1、第第4章固定资产章固定资产固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 1固定资产增加的核算固定资产增加的核算 2固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 3固定资产减少的核算固定资产减少的核算 4固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算 54.1固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量识记：固定资产的定义；固定资产的分类方法。本节考核点本节考核点 领会：固定资产的确认条件；不同来源方式增加固定资产的初始计量方法。4.1固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量教学内容教学内容 一、一、固定资产的概念固定资产的概念 二、二、固定资产的分类固定资产的分类 三、三、固定资产的确认固定资产的确认 四、四、
2、固定资产的初始计量固定资产的初始计量 五、五、固定资产的信息披露固定资产的信息披露 4.1.1固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的固定资产是指同时具有以下特征的有形资产有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过一年；使用年限超过一年；4.1.2固定资产的分类固定资产的分类 指直接服务于企业生产、经指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。器设备、器具、工具等。优优 点点 按照固定资产的经济用途分类
3、，可以归类反映按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成，分析企业各类固定资产构成的合理性。成，分析企业各类固定资产构成的合理性。指不直接服务于生产、经营指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。使用的房屋、设备等。4.1.2固定资产的分类固定资产的分类 指正在使用中的经营性和非经指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。营性的固定资产。指已经完工或购建的尚未交付指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产
4、以及因进行使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。的固定资产。优优 点点 由于季节性由于季节性经营或大修理等原因，经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换用的固定资使用的固定资产和内部替换用的固定资产，也属于使用中的固定资产。产，也属于使用中的固定资产。按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析业固定资产的使用情况及其比例
5、关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。计提固定资产的折旧。4.1.2固定资产的分类固定资产的分类优优 点点 融资租入固定资产融资租入固定资产 固定资产按综合分类，固定资产按综合分类，可以反映生产经营用固定可以反映生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用资产之间以及生产经营用各类固定资产之间的构成各类固定资产之间的构成和变化情况，为分析企业和变化情况，为分析企业固定资产分布、使用情况，固定资
6、产分布、使用情况，促使企业合理配备、充分促使企业合理配备、充分使用固定资产提供了资料，使用固定资产提供了资料，同时还为正确计提折旧提同时还为正确计提折旧提供了依据。供了依据。4.1.3固定资的确认固定资的确认v固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：确认：v（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；业；v（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。4.1.4固定资产的初始计量固定资产的初始计量v固定资产的初始计量是指固定资产取得时入账价固定资产的初始计量是指固定资产取
7、得时入账价值的确定；值的确定；v固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。v固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为固定资产成本也被称为“固定资产原值固定资产原值”。v由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其成由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有所差异。本的确定也有所差异。4.1.4固定资产的初始计量固定资产的初始计量v（一）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、（一）外购固定资产的成本
8、，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。确定各项固定资产的成本。v 例：某企业用例：某企业用900万元购买了万元购买了A、B、C三项固定资产，三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，均没有单独标价，
9、但有公允价值，A的公允价值为的公允价值为500万万元，元，B的公允价值为的公允价值为300万元，万元，C的公允价值为的公允价值为200万元，万元，则则A的成本为的成本为900（500/1 000）450（万元），（万元），B的成本为的成本为900（300/1 000）270（万元），（万元），C的成本为的成本为900（200/1 000）180（万元）。（万元）。4.1.4固定资产的初始计量固定资产的初始计量v（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。先在先在“在建
10、工程在建工程”科目归集科目归集4.1.4固定资产的初始计量固定资产的初始计量v（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。4.2固定资产增加的核算固定资产增加的核算领会 简单应用 识记 固定资产增加的方式；自营工程和出包工程。不同来源方式增加固定资产的入账价值。不同来源方式增加固定资产的账务处理。4.2固定资产增加的核算固定资产增加的核算 一、一、购置固定资产购置固定资产 二、二、自行建造固定资产自行建造固定资产 三、三、投资者投入
11、的固定资产投资者投入的固定资产 五、融资租入固定资产五、融资租入固定资产 四、以非货币性资产交换换入的固定资产四、以非货币性资产交换换入的固定资产 六、六、接收捐赠固定资产接收捐赠固定资产 七、其他方式增加固定资产七、其他方式增加固定资产4.2.1购置固定资产购置固定资产【例例1】某企业购入不需要安装的设备，发票价格某企业购入不需要安装的设备，发票价格10 000元，增值税税款元，增值税税款1 700元，发生运费元，发生运费1 000元，元，款项全部以银行存款支付。款项全部以银行存款支付。银行存款银行存款固定资产固定资产交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 12 70012 700 贷：
12、银行存款贷：银行存款 12 70012 7004.2.1购置固定资产购置固定资产银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产 安装完毕交付使用安装完毕交付使用 4.2.1购置固定资产购置固定资产【例例2】2010年某企业购入需要安装的设备一年某企业购入需要安装的设备一台，发票价格台，发票价格50 000元，增值税税款元，增值税税款8 500元，元，发生运费发生运费800元，包装费元，包装费200元，设备由供货方元，设备由供货方安装，支付安装费安装，支付安装费2 000元，款项以银行存款元，款项以银行存款付清。付清。购入该项设备时：购入该项设备时：借：
13、在建工程借：在建工程 5100051000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：银行存款贷：银行存款 59 50059 500发生安装费时：发生安装费时：借：在建工程借：在建工程 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000设备安装完毕交付使用时设备安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 5300053000 贷：在建工程贷：在建工程 53000 53000 4.2.1购置固定资产购置固定资产 购入旧的固定资产时，应以实际支付的价款作购入旧的固定资产时，应以实际支付的价款作为购入固定资产原价。为购入固定资产原价。【例例
14、3】某企业购入已使用过的机床一台，售出单位某企业购入已使用过的机床一台，售出单位账面原价为账面原价为120 000元，实际支付的价款元，实际支付的价款60 000元，元，另外发生运费另外发生运费1 000元，款项以银行存款付清。元，款项以银行存款付清。借：固定资产借：固定资产 61 00061 000 贷：银行存款贷：银行存款 61 00061 0004.2.2自行建造固定资产自行建造固定资产v企业应当设置企业应当设置“在建工程在建工程”和和“工程物资工程物资”科目科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出。核算自行建造固定资产中发生的相关支出。v自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自行建
15、造的固定资产按实施方式的不同可以分为自营工程和出包工程两种。自营工程和出包工程两种。4.2.2自行建造固定资产自行建造固定资产（一）自营工程的核算（一）自营工程的核算1.购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资借：工程物资借：工程物资贷：银行存款等贷：银行存款等2.领用工程物资领用工程物资借：在建工程借：在建工程建筑工程或安装工程（建筑工程或安装工程（工程）工程）贷：工程物资贷：工程物资3.工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的借：原材料借：原材料贷：工程物资贷：工程物资4.企业自营的基建工程，在领用工程用材料物资时，企业自营的基建工程，在领用工程用材
16、料物资时，应按实际成本应按实际成本借：在建工程借：在建工程建筑工程或安装工程（建筑工程或安装工程（工程）工程）贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）材料成本差异材料成本差异4.2.2自行建造固定资产自行建造固定资产5.自营工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际自营工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本成本借：在建工程借：在建工程建筑工程或安装工程（建筑工程或安装工程（工程）工程）贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.在建工程应负担的职工薪酬在建工程应负担的职工薪酬借：在建工程借：
17、在建工程建筑工程或安装工程（建筑工程或安装工程（工程）工程）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬7.辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务运输等劳务借：在建工程借：在建工程建筑工程或安装工程（建筑工程或安装工程（工程）工程）贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本8.在建工程进行负荷联合试车发生的费用在建工程进行负荷联合试车发生的费用借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出贷：银行存款贷：银行存款原材料等原材料等 4.2.2自行建造固定资产自行建造固定资产9.试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的试车形成的产品或副
18、产品对外销售或转为库存商品的借：银行存款借：银行存款库存商品等库存商品等贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出10.在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出借：在建工程借：在建工程工程工程贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出11.结转在建工程成本结转在建工程成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程工程工程12.在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续借：工程物资借：工程物资贷：在建工程贷：在建工程5.2.2自行建造固定资产自行建造固定资产13.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及
19、毁损净损失建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资14.盘盈的工程物资或处置净收益盘盈的工程物资或处置净收益借：工程物资借：工程物资贷：在建工程贷：在建工程 15.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失过失人或保险公司等赔款后的净损失借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失贷：在建工程贷：在建工程建筑工程、安装工程等建筑工程、安装工程等自行建造达到预定可使用状态的固定资产自行建造达到预定可使用状态的固定资产借：固定资产借：固定资产
20、贷：在建工程贷：在建工程 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。5.2.2自行建造固定资产自行建造固定资产银行存款银行存款工程物资工程物资固定资产固定资产在建工程在建工程 长期借款长期借款应付工资应付工资购入工程物资购入工程物资 领领用用工工程程物物资资 自营工程发生的其他费用自营工程发生的其他费用 自营工程完工交付使用自营工程完工交付使用 【例题例题】四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资四海公司自行建造仓库一座，购
21、入为工程准备的各种物资280 000元，元，支付的增值税额为支付的增值税额为47 600元，实际领用工程物资（含增值税）元，实际领用工程物资（含增值税）234 000元，元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为为40 000元，应转出的增值税进项税额为元，应转出的增值税进项税额为6 800元；支付工程人员工资元；支付工程人员工资60 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出12 000元，工程完工元，工程完工交付使用。有关会计处理如下：交付使用。有
22、关会计处理如下：（1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资 借：工程物资借：工程物资 327 600贷：银行存款贷：银行存款327 600（2）工程领用物资）工程领用物资借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程234 000贷：工程物资贷：工程物资234 000（3）工程领用原材料）工程领用原材料借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 46 800贷：原材料贷：原材料40 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）6 800（4）支付工程人员工资）支付工程人员工资 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程60 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬60
23、000（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出）辅助生产车间为工程提供的劳务支出借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程12 000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本12 000（6）工程完工交付使用）工程完工交付使用借：固定资产借：固定资产352 800贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 352 800（7）剩余工程物资转作企业存货）剩余工程物资转作企业存货借：原材料借：原材料80 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600贷：工程物资贷：工程物资93 6005.2.2自行建造固定资产自行建造固定资产（二）出包工程的核算（二）出包工程的核
24、算企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，其工程的具体支出企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算，这种方式下，在承包单位核算，这种方式下，“在建工程在建工程”科目实际成为企业与承科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。1.企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款定结算的进度款借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款预付账款预
25、付账款2.将设备交付建造承包商建造安装时将设备交付建造承包商建造安装时借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备贷：工程物资等贷：工程物资等3.工程完成时，按合同规定补付的工程款工程完成时，按合同规定补付的工程款借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款5.2.2自行建造固定资产自行建造固定资产 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。和安装工程。预付和补付工程价款预付和补付工程价款 银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产 工程完工交付使用工程完
26、工交付使用 5.2.2自行建造固定资产自行建造固定资产【例】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130 000元，工程验收后交付使用。预付工程价款时：预付工程价款时：借：在建工程借：在建工程仓库仓库 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 补付工程价款时：补付工程价款时：借：在建工程借：在建工程仓库仓库 130 000130 000 贷：银行存款贷：银行存款 130 000 130 000 5.2.2自行建造固定资产自行建造固定资产【例例】某企业以出包方式建造仓库一座，按规某企业
27、以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款定先预付工程款100 000元，工程完工后，根元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款据工程决算单，补付工程款130 000元，工程元，工程验收后交付使用。验收后交付使用。工程验收交付使用时：工程验收交付使用时：借：固定资产借：固定资产 230 000230 000 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 230 000230 0005.2.3投资者投入固定资产投资者投入固定资产投入的固定资产按合同或协议价值投入的固定资产按合同或协议价值借：固定资产借：固定资产贷：实收资本贷：实收资本/股本股本(按占有被投资方注按占有被投资方注册资本的份额）册资本的份额）
28、实收资本实收资本 固定资产固定资产接受投资者投入固定资产接受投资者投入固定资产(按投资双方确认的价值按投资双方确认的价值)5.2.3投资者投入固定资产投资者投入固定资产v【例】某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为700 000元，双方确认的价值为600 000元。借：固定资产借：固定资产 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本 其他单位投资其他单位投资 600 000600 000 5.2.4 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 v 接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值借：固定资产借：固定资产贷：营业外收入贷：营业外收入银行存款
29、等银行存款等v【例题例题】四海公司接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、四海公司接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为报关单等有关单据确定其价值为38 000元，估计折旧额为元，估计折旧额为5 000元，元，发生的运输费、包装费计发生的运输费、包装费计1 000元。企业收到捐赠的设备时，作如下元。企业收到捐赠的设备时，作如下会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产39 000贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得38 000银行存款银行存款 1 000识记 综合应用 领会 简单应用 固定资产折旧的概念；平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和
30、年数合计法；加速折旧法；折旧额和折旧率；固定资产净残值；固定资产使用年限；固定资产折旧的原因；影响固定资产折旧的因素；固定资产各种折旧计算方法的基本原理；固定资产折旧方法的评价与选择固定资产折旧的计算及其账务处理 按不同折旧方法计算固定资产的年折旧额、月折旧额、累计折旧额。考核点 5.3固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 5.3固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算教学内容教学内容 一、一、二、二、三、三、四、四、5.3.1v固定资产折旧的含义固定资产折旧的含义 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额
31、固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。的大小，主要取决于固定资产的损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。5.3.1v固定资产折旧的含义固定资产折旧的含义 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。的大小，主要取决于固定资产的损耗。固定资产的损耗分为固定资产的损耗分为有形损耗有形损耗和无形损耗两种。和无形损耗两种。又叫机械损耗，包括自然损耗和使用又
32、叫机械损耗，包括自然损耗和使用损耗，是由于实物正常磨损、锈蚀以及损耗，是由于实物正常磨损、锈蚀以及风雨的侵蚀等的影响所引起的使用价值风雨的侵蚀等的影响所引起的使用价值和价值的损失。和价值的损失。5.3.1v固定资产折旧的含义 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。的大小，主要取决于固定资产的损耗。固定资产的损耗分为固定资产的损耗分为有形损耗有形损耗和和无形损耗无形损耗两种。两种。无形损耗又叫价值损耗，包括价格损耗和效能损耗，是由
33、无形损耗又叫价值损耗，包括价格损耗和效能损耗，是由于劳动生产率提高，生产同样的机器设备所需要的社会必要于劳动生产率提高，生产同样的机器设备所需要的社会必要劳动量减少，导致现有的机器设备发生的贬值损失，或由于劳动量减少，导致现有的机器设备发生的贬值损失，或由于科学技术不断进步，新的高效率的机器设备的出现，使现有科学技术不断进步，新的高效率的机器设备的出现，使现有机器设备变得陈旧过时，必须提前报废而产生的价值损失。机器设备变得陈旧过时，必须提前报废而产生的价值损失。5.3.1v 影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素（一）折旧基数（一）折旧基数企业确定固定资产应计提的折旧总额，企业确定固定资
34、产应计提的折旧总额，是以固定资产原值为基础，再减去预计净残值，如果对固是以固定资产原值为基础，再减去预计净残值，如果对固定资产已计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减定资产已计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。值准备累计金额。（二）预计净残值（二）预计净残值是指预计的固定资产报废时可以收是指预计的固定资产报废时可以收回的残料价值扣除预计清理费用后的数额。企业应根据固回的残料价值扣除预计清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和消耗方式合理确定固定资产的预计净残值定资产的性质和消耗方式合理确定固定资产的预计净残值。（三）预计使用年限（三）预计使用年限固定资产使用年限的
35、长短直接影固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。在确定固定资产使用年限时，不仅响各期应提的折旧额。在确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况，耗。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况，合理确定固定资产的使用年限。合理确定固定资产的使用年限。5.3.2固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围 v 确定固定资产折旧的范围，就是要确定哪些固定资产应当确定固定资产折旧的范围，就是要确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧，什么时间提取
36、提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧，什么时间提取折旧。折旧。企业应当对所有固定资产计提折旧。但以下情况除外：企业应当对所有固定资产计提折旧。但以下情况除外：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。单独估价作为固定资产入账的土地。当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始停止旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始停止计提折旧。计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资已达到预定可使用状态但尚未
37、办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。要调整原已计提的折旧额。5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年限平均法又称年限平均法又称直线法直线法，是将固定资产的折旧，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。方法计算的每期折旧额均是相等的。5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 固定资产年折
38、旧额固定资产年折旧额 固定资产原价固定资产原价-(-(预计残值预计残值-预计清理费用预计清理费用)固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 固定资产原价预计净残值固定资产原价预计净残值 固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 固定资产原价固定资产原价(1-(1-预计净残值率预计净残值率)固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额固定资产年折旧额固定资产月折旧额固定资产年折旧额12 12 5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 固定资产折旧率是指一定期间内固定资产应提固定资产折旧率是指一定期间内固定资产应提折旧额与固定资产原值的比率。折旧率可以分折旧额与固定资产原值的比
39、率。折旧率可以分为个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率三种。为个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率三种。5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 个别折旧率又称单项折旧率，是指按单项固定资产计个别折旧率又称单项折旧率，是指按单项固定资产计算的折旧率。算的折旧率。某项固定资产年折旧率某项固定资产年折旧率 该项固定资产年折旧额该项固定资产年折旧额/该项固定资产原值该项固定资产原值100 该项固定资产原值该项固定资产原值(1-预计残值率预计残值率)/预计使用年预计使用年 限限该项固定资产原值该项固定资产原值100 (1-预计残值率预计残值率)/预计使用年限预计使用年限100 某项固定资产月折旧率某
40、项固定资产月折旧率 该项固定资产年折旧率该项固定资产年折旧率12 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 该项固定资产原值该项固定资产原值月折旧率月折旧率5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 个别折旧率个别折旧率【例例】某企业有一厂房，原值为某企业有一厂房，原值为500 000500 000元，预计使元，预计使用年限为用年限为2020年，预计净残值率为年，预计净残值率为4 4，该厂房的年折，该厂房的年折旧率、月折旧率、月折旧额。旧率、月折旧率、月折旧额。年折旧率年折旧率(1-4(1-4)20201001004.84.8 月折旧率月折旧率4.84.812120.40.4 月折旧额月折
41、旧额500 000500 0000.40.42 000(2 000(元元)5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 分类折旧率分类折旧率指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率。比率。某类固定资产月折旧率某类固定资产月折旧率 该类固定资产月折旧额该类固定资产月折旧额/该类固定资产原价该类固定资产原价100100某类固定资产月折旧额某类固定资产月折旧额 该类固定资产原值该类固定资产原值该类固定资产月折旧率该类固定资产月折旧率 5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 综合折旧率综合折旧率 是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部是指某一期间
42、企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。固定资产原价的比率。月综合折旧率全部固定资产月折旧额月综合折旧率全部固定资产月折旧额/全部固定资全部固定资产原价产原价100 全部固定资产月折旧额全部固定资产原价全部固定资产月折旧额全部固定资产原价月综月综合折旧率合折旧率5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的。为前提的。每单位工作量折旧额每单
43、位工作量折旧额(固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值)/固定资产预计使用年限内可完成的总工作量固定资产预计使用年限内可完成的总工作量 每期固定资产折旧额每单位工作量折旧额每期固定资产折旧额每单位工作量折旧额计算计算期内实际完成工作量期内实际完成工作量5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法【例例】某企业有货运卡车一辆，原值为某企业有货运卡车一辆，原值为200 200 000000元，预计净残值率为元，预计净残值率为5 5，预计总行驶里程，预计总行驶里程为为100100万公里，假定某月份行驶里程为万公里，假定某月份行驶里程为30 00030 000公里，计算该月应提折旧额。公里，
44、计算该月应提折旧额。单位里程折旧额单位里程折旧额 200 000(15)1 000 0000.16(元元/公里公里)该月应提折旧额该月应提折旧额30 0000.165 700(元元)5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直线折旧法而言的。它是指固定资产每期计提的线折旧法而言的。它是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用的早期多提，后期少提，折折旧费用，在使用的早期多提，后期少提，折旧费用逐年递减的一种折旧方法。旧费用逐年递减的一种折旧方法。采用加速折旧法的目的是使固定资产成本在估采用加速折旧法的目的是使固定资
45、产成本在估计使用年限内加快得到补偿。计使用年限内加快得到补偿。加速折旧方法有：双倍余额递减法和年数总和加速折旧方法有：双倍余额递减法和年数总和法。法。5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 双倍余额递减法双倍余额递减法：是在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每是在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。率计算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率年折旧率2预计使用年限预计使用年限100 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产账面净值月折旧额固定资产账面净值月折旧率月折
46、旧率5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 双倍余额递减法双倍余额递减法【例例】某企业一项固定资产的原值为某企业一项固定资产的原值为200 000200 000元，预元，预计使用年限为计使用年限为5 5年，预计净残值年，预计净残值5 0005 000元，按双倍余元，按双倍余额递减法计提折旧，计算每年折旧额。额递减法计提折旧，计算每年折旧额。双倍直线折旧率双倍直线折旧率2/52/51001004040 第一年应提折旧额第一年应提折旧额200 000200 000404080 000(80 000(元元)第二年应提折旧额第二年应提折旧额(200 000(200 00080 000)80 0
47、00)4040 48 000(48 000(元元)第三年应提折旧额第三年应提折旧额(120 000(120 00048 000)48 000)4040 28 800(28 800(元元)第四年应提折旧额第四年应提折旧额(72 000-28 800)-5 000/2(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(16 100(元元)第五年应提折旧额第五年应提折旧额(72 000-28 800)-5 000/2(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(16 100(元元)5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年数总和法年数总和法 又称年限合计法，是将固定
48、资产的原值减去预计净残值后的余又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和 预计使用年限预计使用年限(预计使用年限预计使用年限+1)2年折旧率年折旧率(预计使用年限预计使用年限-已使用年限已使用年限)/年数总和年数总和100 或尚可使用年限或尚可使用年限/年数总和年数总和100月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)月折旧率月折旧率 5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法
49、 年数总和法年数总和法【例例12】企业的某项固定资产原值为企业的某项固定资产原值为100 000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为4 000元，采用元，采用年数总和法计算各年折旧额。年数总和法计算各年折旧额。预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和 543215(51)215 5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年数总和法年数总和法 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表(年数总和法年数总和法)年份尚可使用年限原值-净残值变动折旧额每年折旧额累计折旧1596 0005/1532 00032 0002496 0004/1525 60057 600
50、3396 0003/1519 20076 8004296 0002/1512 80089 6005196 0001/15 6 40096 0005.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法v企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。提折旧。当月固定资产当月固定资产应提折旧额应提折旧额 上月固定资产上月固定资产计提的折旧额计提的折旧额 上月增加固定资产上月增加固定资产应计提的折旧
