1、第一节第一节 费用概述费用概述第二节第二节 费用的确认和计量费用的确认和计量第三节第三节 费用的核算费用的核算第1页/共25页 第一节第一节 费用概述费用概述一、费用的概念一、费用的概念二、费用的特点二、费用的特点三、费用和成本的关系三、费用和成本的关系第2页/共25页一、费用的概念一、费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益的总流出。这种流出表现为企业资产的减少或是负债的增这种流出表现为企业资产的减少或是负债的增加。加。费用有广义和狭义
2、之分。费用有广义和狭义之分。广义的费用广义的费用泛指企业生产经营活动中的所有耗泛指企业生产经营活动中的所有耗费，包括各种费用和损失。费，包括各种费用和损失。狭义的费用狭义的费用仅仅指与当期营业收入相仅仅指与当期营业收入相配比配比的那的那部分耗费。部分耗费。有所得必有所费，所有所得必有所费，所费是为了所得，两者是费是为了所得，两者是对立的统一，且两者存对立的统一，且两者存在一定的因果联系在一定的因果联系（我们这里讨论的主要是狭义的费用）（我们这里讨论的主要是狭义的费用）第3页/共25页 二、费用的特点二、费用的特点 任何一项支出如果构成企业的费用，就必定具备任何一项支出如果构成企业的费用，就必定
3、具备以下特点：以下特点：1 1、费用应当是企业在日常活动中所发生的、费用应当是企业在日常活动中所发生的 企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为企业费用，应当计入企业的损失。认为企业费用，应当计入企业的损失。2 2、费用最终会导致企业资源的减少、费用最终会导致企业资源的减少 具体表现为企业现金或非现金支出（工资支出、具体表现为企业现金或非现金支出（工资支出、材料等的耗费），或是一项预期的现金支出（如对所售材料等的耗费），或是一项预期的现金支出（如对所售产品质量保证产生的预计负债）。从这个意义上说，费产品质量保证产生的预计负债）。从这个意义上说，费
4、用本质上是企业经济利益的流出，目的是为了取得收用本质上是企业经济利益的流出，目的是为了取得收入入获得更多资产。获得更多资产。第4页/共25页 二、费用的特点二、费用的特点 3 3、费用最终会减少企业的所有者权益、费用最终会减少企业的所有者权益 根据根据“资产资产 负债负债=所有者权益所有者权益”的等式原的等式原理，一般情况下，企业的资金流入会增加企业的所理，一般情况下，企业的资金流入会增加企业的所有者权益；而资金流出就会减少企业的所有者权益，有者权益；而资金流出就会减少企业的所有者权益，费用则表现为资金的流出费用则表现为资金的流出资产的耗费。资产的耗费。注意，企业的以下支出并不构成企业的费用：
5、注意，企业的以下支出并不构成企业的费用：企业的权益性支出（购买资产）或偿债性支出企业的权益性支出（购买资产）或偿债性支出虽然也是资产的耗费，但因其不会减少企业的所有虽然也是资产的耗费，但因其不会减少企业的所有者权益，所以不能作为企业的费用；者权益，所以不能作为企业的费用；企业向投资者分配利润虽然也会减少企业的所企业向投资者分配利润虽然也会减少企业的所有者权益，但是由于其不属于企业的日常经营活动，有者权益，但是由于其不属于企业的日常经营活动，因此同样不构成企业的费用。因此同样不构成企业的费用。第5页/共25页 三、费用和成本的关系三、费用和成本的关系 费用和成本是两个既有联系，又有区别费用和成本
6、是两个既有联系，又有区别的概念。的概念。费用是指为某一期间的生产经营活动费用是指为某一期间的生产经营活动而发生的支出，它与一定期间相联系；成而发生的支出，它与一定期间相联系；成本是指为某一种产品而发生的耗费，它与本是指为某一种产品而发生的耗费，它与一定种类和数量的产品相联系。一定种类和数量的产品相联系。因此，成本是对象化了的因此，成本是对象化了的“费用费用”;而而费用则是期间化了的费用则是期间化了的“成本成本”。第6页/共25页第二节第二节 费用的确认和计量费用的确认和计量一、费用的确认一、费用的确认二、费用的计量二、费用的计量第7页/共25页一、费用的确认一、费用的确认 （一）费用确认的原则
7、：（一）费用确认的原则：费用只有在经济利益很可能流出从而导致费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。额能够可靠计量时才能予以确认。在费用具体确认时，还应考虑费用和收入在费用具体确认时，还应考虑费用和收入的因果关系。的因果关系。一是经济性质上的因果性一是经济性质上的因果性，即费用，即费用的确认应与收入的确认相联系，的确认应与收入的确认相联系，有所得必有所费有所得必有所费，不同收入的取得是由于发生了不同的费用不同收入的取得是由于发生了不同的费用 。二二是时间上的一致性是时间上的一致性，即应
8、予以确认的费用应与某，即应予以确认的费用应与某项相关收入在同一个会计期间加以确认。这种项相关收入在同一个会计期间加以确认。这种“因果因果”也就是收入与费用也就是收入与费用配比关系配比关系。第8页/共25页一、费用的确认一、费用的确认 （二）费用确认的标准（二）费用确认的标准 1 1、企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品、企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳在确认产品销售收入、劳务收入时务收入时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。（在销售、确认收入之
9、前，只能作为损益。（在销售、确认收入之前，只能作为“成本成本”，停，停留在存货成本之中）留在存货成本之中）2 2、企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够、企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在当在发生时直接确认发生时直接确认为费用，计入当期损益。（如：办公为费用，计入当期损益。（如：办公费、差旅费、融资费用等）费、差旅费、融资费用等）3 3、企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而、企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在又不确认为一项资产的，
10、应当在能够认定时能够认定时确认为费用，确认为费用，计入当期损益。（如：产品质量保证费用等）计入当期损益。（如：产品质量保证费用等）注意：注意：只有同时符合费用定义和费用确认条件的项只有同时符合费用定义和费用确认条件的项目，才能目，才能列入利润表列入利润表。第9页/共25页二、费用的计量二、费用的计量 费用是通过所使用或所耗用的资产或劳费用是通过所使用或所耗用的资产或劳务的价值来计量的。务的价值来计量的。费用的计量，实际上就是选择恰当的费用的计量，实际上就是选择恰当的数量对经济业务予以量化表述。数量对经济业务予以量化表述。计量的原则：计量的原则：应当以能够可靠计量的实际发生数进应当以能够可靠计量
11、的实际发生数进行计量，不能以计划数、估计数计量。行计量，不能以计划数、估计数计量。第10页/共25页第三节第三节 费用的核算费用的核算一、主营业务成本的核算一、主营业务成本的核算二、其他业务成本的核算二、其他业务成本的核算三、营业税金及附加的核算三、营业税金及附加的核算四、销售费用的核算四、销售费用的核算五、管理费用的核算五、管理费用的核算六、财务费用的核算六、财务费用的核算七、所得税费用的核算七、所得税费用的核算第11页/共25页一、主营业务成本的核算一、主营业务成本的核算 （一）主营业务成本的概述（一）主营业务成本的概述 主营业务成本是指企业确认销售商品、主营业务成本是指企业确认销售商品、
12、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。主营业务成本是与主营业务收入相关的、主营业务成本是与主营业务收入相关的、已经确定了归属期和归属对象的成本。已经确定了归属期和归属对象的成本。在不同类型企业里，主营业务成本有不在不同类型企业里，主营业务成本有不同的表现形式：同的表现形式：P284P284 第12页/共25页一、主营业务成本的核算一、主营业务成本的核算（二）主营业务成本的核算（二）主营业务成本的核算 应设置应设置“主营业务成本主营业务成本”账户。该账户属账户。该账户属于损益类账户中的成本、费用类账户，增加记于损益类账户中的成本、费用类账户，增加记借方：借方
13、：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品（或贷：库存商品（或“劳务成本劳务成本”）期末应将本期发生额合计数由贷方结转期末应将本期发生额合计数由贷方结转“本年利润本年利润”账户：账户：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 结转后该账户应无余额。结转后该账户应无余额。第13页/共25页 二、其他业务成本的核算二、其他业务成本的核算 （一）其他业务成本的含义（一）其他业务成本的含义 其他业务成本是指企业确认的除主营其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。包括销售材料的成本、出租固定资产包括销售材料的
14、成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额和出租包的折旧额、出租无形资产的摊销额和出租包装物的成本或摊销额等。装物的成本或摊销额等。第14页/共25页 二、其他业务成本的核算二、其他业务成本的核算（二）其他业务成本的核算（二）其他业务成本的核算 应设置应设置“其他业务成本其他业务成本”账户。该账户属账户。该账户属于损益类账户中的成本、费用类账户，增加记借于损益类账户中的成本、费用类账户，增加记借方：方：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 包装物包装物 累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 期末将本期发生额合计数由贷方结转期末将本期发生额合计数由贷方结转“本本年利润年利润
15、”账户，结转后无余额。账户，结转后无余额。第15页/共25页三、营业税金及附加的核算三、营业税金及附加的核算（一）营业税金及附加的含义（一）营业税金及附加的含义 营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市建设维护税、资源税和教育费附加税、消费税、城市建设维护税、资源税和教育费附加等相关税费等相关税费（不包括（不包括“增值税增值税”）。（二）营业税金及附加的核算（二）营业税金及附加的核算 应设置应设置“营业税金及附加营业税金及附加”账户。该账户属于账户。该账户属于损益类账户中的成本、费用类账户，增加记借方：损益类账户中的成本、费用类账户，增加
16、记借方：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税（应交营业税（“消费税消费税”等）等）期末将本期发生额合计数由贷方结转期末将本期发生额合计数由贷方结转“本年利本年利润润”账户，结转后无余额。账户，结转后无余额。第16页/共25页 四、销售费用的核算四、销售费用的核算 （一）销售费用的含义（一）销售费用的含义 销售费用是指企业销售商品和材料、销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。提供劳务的过程中发生的各种费用。包括销售过程中发生的保险费、包装包括销售过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产费、展览费和广告费、商品维修
17、费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。费、折旧费等经营费用。第17页/共25页四、销售费用的核算四、销售费用的核算（二）销售费用的核算（二）销售费用的核算 应设置应设置“销售费用销售费用”账户。该账户属于损账户。该账户属于损益类账户中的成本、费用类账户，增加记借方：益类账户中的成本、费用类账户，增加记借方：借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款
18、应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧（等）累计折旧（等）期末将本期发生额合计数由贷方结转期末将本期发生额合计数由贷方结转“本本年利润年利润”账户，结转后无余额。账户，结转后无余额。第18页/共25页五、管理费用的核算五、管理费用的核算 （一）管理费用的含义（一）管理费用的含义 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用所发生的管理费用 。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理
19、部门职工工企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、固定资产折旧、低值易耗品资及福利费、物料消耗、固定资产折旧、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排
20、污费等。第19页/共25页五、管理费用的核算五、管理费用的核算（二）管理费用的核算（二）管理费用的核算 应设置应设置“管理费用管理费用”账户。该账户属于损账户。该账户属于损益类账户中的成本、费用类账户，增加记借方：益类账户中的成本、费用类账户，增加记借方：借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 研发支出研发支出 应交税费等应交税费等 期末将本期发生额合计数由贷方结转期末将本期发生额合计数由贷方结转“本本年利润年利润”账户，结转后无余额。账户，结转后无余额。第20页/共25页 六、财务费用的核算六、财务费用的核算（一）财
21、务费用的含义（一）财务费用的含义 财务费用是指企业为筹集生产经财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用营所需资金等而发生的筹资费用。包括利息支出（减利息收入）、包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等生的现金折扣或收到的现金折扣等。第21页/共25页六、财务费用的核算六、财务费用的核算 （二）财务费用的核算（二）财务费用的核算 应设置应设置“财务费用财务费用”账户。该账户属于损账户。该账户属于损益类账户中的成本、费用类账户，增加记借方：益类账户中的成本、费用类账户，增加记借方：借：财务费用借：财务
22、费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付利息应付利息 应付债券应付债券应计利息应计利息 未确认融资费用未确认融资费用 期末将本期发生额合计数由贷方结转期末将本期发生额合计数由贷方结转“本本年利润年利润”账户，结转后无余额。账户，结转后无余额。第22页/共25页七、所得税费用的核算七、所得税费用的核算 （一）所得税费用的含义（一）所得税费用的含义 所得税费用是指企业按税法计算的以及根据所得所得税费用是指企业按税法计算的以及根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税。税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税。（二）所得税费用的核算（二）所得税费用的核算 设置设置“所得税费用所得税费用”账户，
23、并根据账户，并根据“当期所得税当期所得税费用费用”和和“递延所得税费用递延所得税费用”进行明细核算。该账户属进行明细核算。该账户属于损益类账户中的成本、费用类账户。在资产负债表日，于损益类账户中的成本、费用类账户。在资产负债表日，企业应按照税法规定计算确定的企业应按照税法规定计算确定的当期当期应交所得税额：应交所得税额：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 （“递延所得税费用递延所得税费用”以后在会计专题课讨论）以后在会计专题课讨论）期末应将本期发生额合计数由贷方结转期末应将本期发生额合计数由贷方结转“本年利润本年利润”账户，结转后该账户应无余额。账户，结转后该账户应无余额。第23页/共25页第24页/共25页感谢观看！第25页/共25页
