1、5.1 货币资金 货币资金：是企业以货币状态存在的资产，按其存放地点和用途不同。货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资其他货币资金金2023-5-100是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。货币。1.现金管理制度 1）现金的使用范围 职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用等；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2023-5-101现金管理暂行条例现金管理暂行条例2）
2、现金的库存限额 库存限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。2023-5-102一般企业限额一般企业限额35天的日常零天的日常零星开支星开支边远地区和交通边远地区和交通不便地区企业限不便地区企业限额额15天的日常零天的日常零星开支星开支3 3）现金收支的规定）现金收支的规定收入的现金于当天送存开户银行，当日送存收入的现金于当天送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。有困难的，由开户银行确定送存时间。禁止禁止“坐支坐支”现金和现金和“白条抵库白条抵库”！2.现金的核算 1）总分类核算2023-5-103企业内部各部门周转企业内部各部门周转使用的备用金，
3、可设使用的备用金，可设置置“备用金备用金”或并入或并入“其他应收款其他应收款”科目。科目。2）序时核算）序时核算设置设置“现金日记账现金日记账”（一般采用（一般采用“三栏三栏式式”），做到），做到“日清月结日清月结”。借借 库存现金库存现金 贷贷收到现金收到现金 支出现金支出现金 期末余额：期末期末余额：期末 结存数结存数 3）现金的清查2023-5-104项目项目现金短缺现金短缺现金溢余现金溢余原因原因由责任人或由责任人或保险公司赔保险公司赔偿偿无法查明无法查明原因原因应支付给其应支付给其他单位或个他单位或个人人无法查明原无法查明原因因核算科目核算科目其他应收款其他应收款管理费用管理费用 其
4、他应付款其他应付款 营业外收入营业外收入 概念：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。1.银行结算方式 1）银行汇票结算方式 概念：汇款人将款项交给银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。特点：使用灵活、票随人到、兑付性强等；票据期限：1个月 可背书转让2023-5-105 2）商业汇票 概念：由收款人、付款人或承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于指定日期无条件向收款人或持票人支付票款的票据。按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。特点：信用较高；可贴现，比较灵活 票据期限：交易双方商定，但不超过6个月 可背书转让 使用范围：同城或异地2023-5-106商业承兑
5、汇票VS银行承兑汇票2023-5-107项目项目承兑方承兑方性质性质付款人账户金额不足支付票款的付款人账户金额不足支付票款的处理处理商业承兑汇票商业承兑汇票付款人付款人商业信用商业信用 银行退还汇票，不承担付款责任，银行退还汇票，不承担付款责任，并对付款人处以票面额并对付款人处以票面额1%的罚金。的罚金。银行承兑汇票银行承兑汇票银行银行银行信用银行信用 承兑银行承担付款责任，并对承承兑银行承担付款责任，并对承兑申请人按未收回的承兑金额每兑申请人按未收回的承兑金额每天天0.05%计收罚息。计收罚息。3）银行本票结算方式 概念：申请人将款项交给银行，由银行签发给申请人凭票办理转账结算或支取现金的票
6、据。包括定额本票和不定额本票。特点：见票即付，信誉高，支付功能强 票据期限：2个月 可背书转让 同一票据区域2023-5-108 4）支票结算方式 概念：单位或个人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。特点：手续简单、结算快速、使用灵活 票据期限：10天 可背书转让 同一票据区域2023-5-109签发空头支票的，签发空头支票的，银行银行退票，并按票面金额处以退票，并按票面金额处以5%但不低于但不低于1000元的罚款；元的罚款；持票人持票人有权要求出票人支付支票金额的有权要求出票人支付支票金额的2%的赔偿金。的赔偿金。5）汇兑结算方式 概念：收款
7、人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于单位、个人异地之间的各种款项的结算。汇兑结算汇兑结算方式方式信汇信汇电汇电汇2023-5-1010 6）委托收款结算方式 概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点：便于收款人主动收款 使用范围：同城或异地委托收款结算委托收款结算款项划回方式款项划回方式邮寄邮寄电报电报2023-5-1011 7）托收承付结算方式 概念：亦称异地托收承付，指根据购销合同由收款人发货后，委托开户银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。办理托收承付的条件：使用该结算方式的收、付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行
8、审查同意的城乡集体所有制工业企业；办理结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。2023-5-10122023-5-1013托收托收托收承付的两个阶段托收承付的两个阶段承付承付验单承付验单承付验货承付验货承付承付期：承付期：3天（自付款人开天（自付款人开户银行发出承付通知的次户银行发出承付通知的次日算起）日算起）承付期：承付期：10天（自运输部天（自运输部门向付款人发出提货通知门向付款人发出提货通知的次日算起）的次日算起）8）信用卡结算方式 概念：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。2023-5-1014信用卡信
9、用卡单位卡单位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡按信誉等级按信誉等级按适用对象按适用对象单位卡账户的资金一律从其基单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交本存款账户转账存入，不得交存现金；不得用于存现金；不得用于10万元以上万元以上的商品交易、劳务供应款项的的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金结算，不得支取现金2.银行存款的核算 1）总分类核算2023-5-10152）序时核算）序时核算设置设置“银行存款日记账银行存款日记账”（一般采用（一般采用“三栏三栏式式”）。）。借借 银行存款银行存款 贷贷收到银行存款收到银行存款 支付银行存款支付银行存款 期末余额：期末期末余额：期
10、末 结存数结存数 2023-5-1016未达账项未达账项概念：概念：是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款不同，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。包括以下四种情形：项。包括以下四种情形：银行已收款入账，而企业尚未入账的款项；银行已收款入账，而企业尚未入账的款项；银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项；银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项；企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；注：
11、注：如有未达账项，企业应编制如有未达账项，企业应编制“银行余额调节表银行余额调节表”进行调节。但进行调节。但是，该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账是，该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账依据。依据。概念：企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。包括以下项目：2023-5-1017项目项目概念概念备注备注外埠存款外埠存款企业到外地进行临时或零星采购时，汇企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。往采购地银行开立采购专户的款项。存款不计息；支付不存款不计息；支付不收，付完清户收，付完清户银行汇票银行汇票存款存款企业为取得银行汇票，按
12、规定存入银行企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。的款项。银行本票银行本票存款存款企业为取得银行本票，按规定存入银行企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项。的款项。信用卡存信用卡存款款企业为取得信用卡而存入银行信用卡专企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。户的款项。信用证保信用证保证金存款证金存款企业为取得信用证，按规定存入银行的企业为取得信用证，按规定存入银行的保证金。保证金。存出投资存出投资款款企业已存入证券公司但尚未进行投资的企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。资金。5.2 应收账款 应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1
13、.应收账款的确认2023-5-1018销售商品或提销售商品或提供劳务的价款供劳务的价款增值税增值税税款税款+代垫包装费、代垫包装费、运杂费等运杂费等+=应收应收账款账款2.应收账款的计价 按实际发生额确认入账价值，同时考虑折扣因素。商业折扣 企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。应收账款入账金额=扣除商业折扣后的实际售价2023-5-1019 现金折扣 销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所做的扣除。现金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”2023-5-10202/10 10天内付款给予天内付款给予2%折
14、扣折扣1/20 第第1120天内付款给予天内付款给予1%折扣折扣n/30 第第1130天内付款则不给折扣，付款期限为天内付款则不给折扣，付款期限为 30天。天。现金折扣下应收账款的入账金额计价的两种方法：总价法 应收账款入账金额=未扣减现金折扣前的金额 净价法 应收账款入账金额=扣减最大现金折扣后的金额2023-5-1021在会计实务中，我国规定现金折扣的计价采用在会计实务中，我国规定现金折扣的计价采用总价法总价法。2023-5-1022借借 应收账款应收账款 贷贷期末余额期末余额:尚未收回的尚未收回的 各种应收账款各种应收账款应收取的各种应收取的各种款项款项 已收回的应收款已收回的应收款 转
15、作商业汇票支付转作商业汇票支付方式方式 已转销的坏账损失已转销的坏账损失 企业赊销商品一批，售价企业赊销商品一批，售价40 000元，增值元，增值税税6 800元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，产品交付并办妥托收手续。产品交付并办妥托收手续。【例例5-6】2023-5-1023借：应收账款借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800（1）办妥托收手续时）办妥托收手续时借：银行存款借：银行存款 46 000 财务费用财务费用 800 贷：应收账款贷：应收账款 4
16、6 800（2）如上述款项在）如上述款项在10天内收到天内收到借：银行存款借：银行存款 46 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 800（3）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到 坏账：在企业的应收账款中，由于种种原因，会有一部分应收账款无法收回，这些无法收回的应收账款即为坏账。坏账损失：由坏账产生的损失。坏账的核算方法（1）直接转销法 实际发生坏账时，确认坏账损失，将实际损失数直接计入管理费用，同时冲销应收账款。2023-5-1024借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款（2）备抵法 先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全
17、部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。2023-5-1025符合谨慎性原则符合谨慎性原则和配比原则和配比原则我国现行会计制度规定：企业应采用备抵法核算坏账损失我国现行会计制度规定：企业应采用备抵法核算坏账损失借借 坏账准备坏账准备 贷贷 期末余额期末余额:已计提而已计提而 尚未转销的数额尚未转销的数额 实际发生坏实际发生坏账损失账损失 冲回多提的冲回多提的坏账准备坏账准备计提坏账准备计提坏账准备 估计坏账损失的方法：2023-5-1026应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，根据会计期末应收账款的余额和估计的
18、坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。估计坏账损失，计提坏账准备的方法。账龄分析法账龄分析法 根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。销货百分比法（赊销百分比法）销货百分比法（赊销百分比法）根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的方法。计提坏账准备的方法。不能全额提取坏账准备的情况：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行债务重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，耽误确凿证据表明不能收回的应收款项。2023-
19、5-10272023-5-1028借：资产减值损失借：资产减值损失 9 250 贷：坏账准备贷：坏账准备 9 250（1）208年末计提坏账准备年末计提坏账准备时时借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000（2）209年年5 5月发生坏账损失时月发生坏账损失时借：资产减值损失借：资产减值损失 3 750 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 750（3）209年末计提坏账准备时年末计提坏账准备时 ABC公司公司208年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 850 0001 850 000元，按元，按55计提坏账准备，计提坏账准备，20209 9年年5 5月发生一笔坏账月
20、发生一笔坏账3 0003 000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额为为2 000 0002 000 000元。元。【例例5-8】5.3 应收票据2023-5-1029应收票据应收票据商业承兑商业承兑汇票汇票银行承兑银行承兑汇票汇票不带息商不带息商业汇票业汇票带息商业带息商业汇票汇票按是否带息按是否带息按承兑人不同按承兑人不同应收票据仅指因销售商品、提应收票据仅指因销售商品、提供劳务而收到的供劳务而收到的商业汇票商业汇票。不带息商业汇票的入账价值=票据面值 带息商业汇票的入账价值=票据面值+利息 应收票据的到期值指商业汇票到期时可兑现的金额。不带息商业汇票的到期值=面值 带息商业汇票的到期
21、值=面值+利息2023-5-10302023-5-1031出票日和到期出票日和到期日只算其中一日只算其中一天，即天，即“算头算头不算尾不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”到期票据利息：到期票据利息：100 000（9%12）3=2 250（元）（元）票据到期值：票据到期值：100 000+2 250=102 250（元）（元）ABC公司收到商业汇票的面值为公司收到商业汇票的面值为100 000元，年利率为元，年利率为9%，出票日为，出票日为208年年3月月1日，日，3个个月期，则商业票据的到期日月期，则商业票据的到期日208年年6月月1日。日。【例例5-11】到期应计利息到期应计利息=应收票据
22、票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限2023-5-1032借借 应收票据应收票据 贷贷 期末余额期末余额:尚未收回尚未收回 的票据面值和应计利的票据面值和应计利 息息 取得的应收取得的应收票据面值票据面值 计提的利息计提的利息 到期收回的面值到期收回的面值 贴现的应收票据贴现的应收票据的面值的面值1.不带息应收票据的核算（举例见教材不带息应收票据的核算（举例见教材P101）2.带息应收票据的核算（举例见教材带息应收票据的核算（举例见教材P101）3.应收票据贴现的核算 贴现：指票据持有人在票据到期前因资金需要向银行贴付一定的利息所做出的票据转让。贴现给银行的利息成为贴现利息。贴现所
23、得金额=票据到期值-贴现利息 贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期限2023-5-10332023-5-1034借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 ABC公司于公司于208年年4 4月月1 1日销售产品一批，日销售产品一批，收到一张承兑的商业汇票，票面价值为收到一张承兑的商业汇票，票面价值为10 00010 000元，元，3 3个月到期，个月到期，5 5月月1 1日公司持该汇票向银行贴现，贴日公司持该汇票向银行贴现，贴现利率为现利率为12%12%。【例例5-14】票据到期值票据到期值=10 000元元贴现利息贴现利息=10 00
24、012%2/12=200元元贴现金额贴现金额=10 000-200=9 800元元5.4 预付及其他应收款项 概念：企业按照购货合同或劳务合同的规定预先支付给供货单位或提供劳务方的账款。2023-5-1035借借 预付账款预付账款 贷贷 向供货方预付向供货方预付的货款的货款收到所购物时结转的收到所购物时结转的预付款预付款期末余额期末余额:向供货向供货 方预付的货款方预付的货款期末余额期末余额:应向供应向供货方补付的货款货方补付的货款预付账款不多的企业，也可将预付的款项记入预付账款不多的企业，也可将预付的款项记入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付其他单位或个人的各种款项。2023-5-1036其他应收款内容：其他应收款内容：备用金备用金应收的赔款、罚款应收的赔款、罚款存出的保证金存出的保证金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项借借 其他应收款其他应收款 贷贷 发生的各项其发生的各项其他应收款他应收款收回或结转的其他应收回或结转的其他应收款收款期末余额期末余额:向供货向供货 方预付的货款方预付的货款期末余额期末余额:应向供应向供货方补付的货款货方补付的货款其他应收款也其他应收款也要计提坏账准要计提坏账准备备
