1、 增值税的税增值税的税收收筹划筹划一、纳税人类别的筹划一、纳税人类别的筹划（一）增值率判别法（一）增值率判别法增值率增值率=销售额销售额购进额购进额销售额销售额 当增值率当增值率17.65%17.65%（23.08%23.08%）时，）时，两者税负相同；两者税负相同；当增值率当增值率 17.65%17.65%（23.08%23.08%）时，）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人一般纳税人的税负重于小规模纳税人;当增值率当增值率 17.65%82.35%82.35%（76.92%76.92%）时）时,一般一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；纳税人的税负轻于小规模纳税人；当抵扣率当抵扣率82.35%
2、82.35%（76.92%76.92%）时）时,一般一般纳税人的税负重于小规模纳税人。纳税人的税负重于小规模纳税人。例：例：甲乙两企业均为小规模纳人，甲乙两企业均为小规模纳人，批发机械配件。甲企业的年销售额批发机械配件。甲企业的年销售额为为6060万元（不含税），每年可抵扣万元（不含税），每年可抵扣购进金额为购进金额为5050万元；乙企业的年销万元；乙企业的年销售额为售额为7070万元（不含税），每年可万元（不含税），每年可抵扣购进金额为抵扣购进金额为6060万元。由于两企万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人业的年销售额均达不到一般纳税人的标准，税务机关对甲、乙两企业的标准，税务机关对
3、甲、乙两企业按简易办法征税。甲企业年应纳增按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为值税额为1.81.8万元（万元（60603%3%），乙企），乙企业年应纳增值税额为业年应纳增值税额为2.12.1万元万元（70703%3%）。）。甲企业的抵扣率甲企业的抵扣率83.33%(5083.33%(5060),60),乙企业的抵扣乙企业的抵扣85.71%(6085.71%(6070)70)，均超过无差别平衡点的抵扣率均超过无差别平衡点的抵扣率82.36%82.36%，作为小规模纳税人税负，作为小规模纳税人税负重。如果两个企业合并为一家企重。如果两个企业合并为一家企业，年销售额超过业，年销售额超过8080万元
4、，就可万元，就可以转变为一般纳税人。这样，其以转变为一般纳税人。这样，其应纳增值税为：（应纳增值税为：（60+7060+70）17%-(50+60)17%-(50+60)17%=3.417%=3.4万元。万元。两企业合并后可以比原来少缴税两企业合并后可以比原来少缴税（1.8+2.11.8+2.1）-3.4=0.5-3.4=0.5万元。万元。二、兼营行为的筹划二、兼营行为的筹划 例：例：某农业机械厂某农业机械厂20092009年年1212月生产销售农机，取得收月生产销售农机，取得收入入5050万元（不含增值税），万元（不含增值税），另外，利用本厂设备从事加另外，利用本厂设备从事加工、修理修配业务
5、，取得收工、修理修配业务，取得收入入1010万元（不含增值税）。万元（不含增值税）。未分别核算时：未分别核算时：应纳增值税应纳增值税 =（50+1050+10）17%=10.217%=10.2万元万元分别核算时：分别核算时：应纳增值税应纳增值税 =50=5013%+1013%+1017%=8.217%=8.2万元万元 可见，分别核算可以为企业节可见，分别核算可以为企业节税税2 2万元。万元。三、混合销售行为的筹划三、混合销售行为的筹划 例：例：某科研机构于某科研机构于20082008年年1010月转让月转让一项新技术，取得转让收入一项新技术，取得转让收入100100万元万元.其中：技术资料收入
6、其中：技术资料收入6565万元，样机收万元，样机收入入3535万元。因为该项技术转让的主体万元。因为该项技术转让的主体是科研机构，而科研机构是事业单位，是科研机构，而科研机构是事业单位，不是从事生产、批发或零售的，因此，不是从事生产、批发或零售的，因此，该科研机构取得的该科研机构取得的100100万元的混合销万元的混合销售收入，只需按售收入，只需按5%5%的税率缴纳营业税，的税率缴纳营业税，不需缴纳增值税。不需缴纳增值税。四、销项税额的筹划四、销项税额的筹划 1.1.在带包装物销售的情况下，尽在带包装物销售的情况下，尽量不要让包装物作价随同货物一量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取
7、包装物押起销售，而应采取收取包装物押金的方式，且包装物押金应单独金的方式，且包装物押金应单独核算。如能将收取包装物押金变核算。如能将收取包装物押金变成专业性的包装物租赁，那就更成专业性的包装物租赁，那就更理想了。理想了。2.2.采取某种合理方式坐支，少记采取某种合理方式坐支，少记销售收入。销售收入。3.3.采取某种合法的方式将销售过采取某种合法的方式将销售过程中的回扣冲减销售收入。程中的回扣冲减销售收入。4.4.将自产的货物用于非应税项目、将自产的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，可采取低集体福利和个人消费，可采取低估价或次品折扣方式降低销售额。估价或次品折扣方式降低销售额。5.5.采用
8、用于本企业继续生产加采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销工的方式，避免作为对外销售处理售处理6.6.纳税人因销货退回或折让而纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应退还购买方的增值税额，应从当期的销项税额中抵扣从当期的销项税额中抵扣7.7.采取特殊的销售方式采取特殊的销售方式 例例：某商场为增值税：某商场为增值税一般纳税人，销售利润率一般纳税人，销售利润率为为20%20%，现销售，现销售200200元商品，元商品，其成本为其成本为160160元，国庆期元，国庆期间为了促销欲采用四种方间为了促销欲采用四种方案：案：方案一：采取以旧换新的方式销售，方案一：采取以旧换新的方式销售
9、，旧货的价格定为旧货的价格定为2020元，即买新货时可元，即买新货时可以少缴以少缴2020元。元。方案二：商品九折销售。方案二：商品九折销售。方案三：购买物品满方案三：购买物品满200200元时返还元时返还2020元。元。方案四：购买物品满方案四：购买物品满200200元时赠送价元时赠送价值值2020元的小商品，其成本为元的小商品，其成本为1212元，均元，均为含税价格。为含税价格。某消费者同样购买某消费者同样购买200200元商元商品，对于商家来说，以上四品，对于商家来说，以上四种方式的税负情况是不同的，种方式的税负情况是不同的，如果仅考虑增值税，则计算如果仅考虑增值税，则计算结果为：结果为
10、：方案一：应纳增值税方案一：应纳增值税=200/=200/（1+17%1+17%）17%-160/17%-160/（1+17%1+17%）17%=5.8117%=5.81（元）（元）方案二：应纳增值税方案二：应纳增值税=180/=180/（1+17%1+17%）17%-160/17%-160/（1+17%1+17%）17%=2.9117%=2.91（元）（元）方案三：应纳增值税方案三：应纳增值税=200/=200/（1+17%1+17%）17%-160/17%-160/（1+17%1+17%）17%=5.8117%=5.81（元）（元）方案四：应纳增值税方案四：应纳增值税=200/=200/（
11、1+17%1+17%）17%-160/17%-160/（1+17%1+17%）17%+20/17%+20/（1+17%1+17%）17%-17%-12/12/（1+17%1+17%）17%=5.81+1.16=7.0117%=5.81+1.16=7.01（元）（元）如果仅考虑增值税，上述四如果仅考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为种方案第二种最好，税负最轻为2.912.91元，第四税方案最差，税负元，第四税方案最差，税负最重为最重为7.017.01元。如果增加其他税元。如果增加其他税种进行考虑，可以得出最为准确种进行考虑，可以得出最为准确的答案。的答案。8.8.利用特殊的销售结算方式
12、利用特殊的销售结算方式 （1 1）采取赊销和分期收款结算方式）采取赊销和分期收款结算方式 例：例：某服装有限公司是一般纳税人，某服装有限公司是一般纳税人，当月发生销售业务五笔，合计当月发生销售业务五笔，合计18001800万元万元（含税价），其中三笔为直接销售方式，（含税价），其中三笔为直接销售方式，对方以现金取货，另外两笔业务的资金对方以现金取货，另外两笔业务的资金暂时不能回笼而要拖很长的时间。考虑暂时不能回笼而要拖很长的时间。考虑到业务合作的具体情况，公司采取了以到业务合作的具体情况，公司采取了以下销售方式：下销售方式：能立即收回现金的业务能立即收回现金的业务10001000万元用万元用直
13、接销售方式，在当月全部作销售处理，直接销售方式，在当月全部作销售处理，并计提销项税金。并计提销项税金。对另外两笔业务则在业务发生时对另外两笔业务则在业务发生时就与对方签订了赊销和分期付款合同，就与对方签订了赊销和分期付款合同，其中其中300300万元两年以后一次性付清；另万元两年以后一次性付清；另一笔业务一年以后先付一笔业务一年以后先付250250万元；一年万元；一年半以后半以后150150万元；余额万元；余额100100万元两年以万元两年以后结清。这样操作的结果，销售并没后结清。这样操作的结果，销售并没有受到影响，但企业的纳税义务大大有受到影响，但企业的纳税义务大大推迟。其推迟的税款和时间分
14、别是：推迟。其推迟的税款和时间分别是：58.1258.12万元，万元，730730天；天；21.7921.79万元，万元，548548天；天；36.3236.32万元，万元，365365天。天。与直接销售方式相比，采用与直接销售方式相比，采用赊销或分期收款销售方式就可以赊销或分期收款销售方式就可以将在本应缴给国家的税款留在企将在本应缴给国家的税款留在企业作为流动资金，这就相当于国业作为流动资金，这就相当于国家给企业一笔无息贷款，如果再家给企业一笔无息贷款，如果再从资金的时间价值的角度去考虑，从资金的时间价值的角度去考虑，其意义就更大了。其意义就更大了。（2 2）采取委托代销结算方式）采取委托代
15、销结算方式 仍以前面的服装公司为例，仍以前面的服装公司为例，该公司该公司20092009年年5 5月向某一大型月向某一大型商场销售西服商场销售西服117117万元，货款万元，货款结算采用销售后付款的形式。结算采用销售后付款的形式。1010月份汇来货款月份汇来货款3030万元。该企万元。该企业应如何进行筹划呢？业应如何进行筹划呢？此笔业务由于购货企业是此笔业务由于购货企业是商业，并且货款结算采用了销商业，并且货款结算采用了销售后付款的结算方式。如果按售后付款的结算方式。如果按委托代销方式处理，委托代销方式处理，5 5月份可以月份可以不计算销项税额，不计算销项税额，1010月份按规月份按规定向代销
16、单位索取销货清单并定向代销单位索取销货清单并计算销项税额：计算销项税额：3030（1+17%1+17%）17%=4.3617%=4.36（万元）。（万元）。对尚未收到销货的货款可暂缓对尚未收到销货的货款可暂缓申报计算销项税额。申报计算销项税额。如不采取委托代销结算方式如不采取委托代销结算方式 ，则销项税额为：则销项税额为：117117（1+17%1+17%）17%=1717%=17（万（万元）。元）。如不进行会计处理申报纳税，则如不进行会计处理申报纳税，则违反税收规定。因此，此类销售业违反税收规定。因此，此类销售业务选择委托代销结算方式对企业最务选择委托代销结算方式对企业最有利。有利。9.9.
17、利用销售价格利用销售价格五、进项税额的筹划五、进项税额的筹划1.1.购进扣税法的筹划购进扣税法的筹划 例：例：某工业企业某工业企业1 1月份购进增值税应税商品月份购进增值税应税商品10001000件，增值税专用发票上记载：购进价款件，增值税专用发票上记载：购进价款100100万元，进项税额万元，进项税额1717万元。该商品经生产万元。该商品经生产加工后销售单价加工后销售单价12001200元元(不含增值税不含增值税)，实际，实际月销售量月销售量100100件件(税率税率17%)17%)，则各月销项税额，则各月销项税额均为均为2.042.04万元。但由于进项税额采用购进扣万元。但由于进项税额采用
18、购进扣税法，税法，1-81-8月份因销项税额月份因销项税额16.3216.32万元万元(2.04(2.048)8)，不足抵扣进项税额，不足抵扣进项税额1717万元，在万元，在此期间不纳增值税。此期间不纳增值税。9 9、lOlO两个月分别缴纳两个月分别缴纳1.361.36万元和万元和2.042.04万元，共计万元，共计3.43.4万元。万元。这样，尽管纳税的账面金额是完全相这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金利率为同的，但如果月资金利率为2%2%，通货，通货膨胀率为膨胀率为3%3%，则，则3.43.4万元的税款折合万元的税款折合为为1 1月初的金额为：月初的金额为：l.36l.36
19、(1+2%)9(1+2%)9(1+3%)9+2.04(1+3%)9+2.04(1+2%)10(1+2%)10(1+3%)10 =2.18(1+3%)10 =2.18(万元万元)显而易见，这比各月均衡纳税的税负显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。要轻。2.2.运费的筹划运费的筹划3.3.购货对象的筹划。购货对象的筹划。4.4.购货时间的筹划。购货时间的筹划。5.5.购进货物时必须取得扣税凭证。购进货物时必须取得扣税凭证。6.6.将用于非应税项目、免税项目、将用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的货物和劳集体福利和个人消费的货物和劳务与用于应税项目的购进货物和务与用于应税项目的购进货物和
20、劳务混同购进，并取得增值税专劳务混同购进，并取得增值税专用发票。用发票。例例：甲公司自营车辆采购货物，增甲公司自营车辆采购货物，增值税适用税率为值税适用税率为17%17%，其运费价格中，其运费价格中不含税可抵扣率不含税可抵扣率D D值为值为10%10%。已知。已知20092009年该企业共核算内部运费年该企业共核算内部运费200200万。万。请问：该公司是选择自营运输，还请问：该公司是选择自营运输，还是选择设立运输子公司运输更为有是选择设立运输子公司运输更为有利？利？（1 1）选择自营运输方式）选择自营运输方式可抵扣运费中物耗部分的进项税额可抵扣运费中物耗部分的进项税额=300=30010%1
21、0%17%=5.117%=5.1（万元）（万元）（2 2）由于运费价格中不含税可抵扣税率）由于运费价格中不含税可抵扣税率D D值为值为10%10%，远低于，远低于“抵扣平衡抵扣平衡点点”23.53%23.53%，故按照上述筹划方法，如，故按照上述筹划方法，如果自营车辆独立出来，设立隶属于该公果自营车辆独立出来，设立隶属于该公司的二级法人运输子公司后，甲公司一司的二级法人运输子公司后，甲公司一方面可以向运输子公司索取运费普通发方面可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税额，另一方面，还要承担票计提进项税额，另一方面，还要承担“独立独立”运输汽车应缴纳的营业税：运输汽车应缴纳的营业税：可抵扣进项
22、税额可抵扣进项税额=300=3007%=217%=21（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税=300=3003%=93%=9（万元）（万元）一抵一缴的结果是，该公司实际抵扣税一抵一缴的结果是，该公司实际抵扣税额额1212万元（万元（21-921-9），这比原抵扣的），这比原抵扣的5.15.1万万元多抵扣了元多抵扣了6.96.9万元（万元（12-5.112-5.1）。）。例例:某单位是增值税一般纳某单位是增值税一般纳税人，去年年初购进一批价值税人，去年年初购进一批价值2020万元（不含税）的原材料，万元（不含税）的原材料，进项税金进项税金3400034000元。由于露天堆元。由于露天堆放，导致雨淋
23、腐蚀毁坏，清理放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入后作价出售，取得含税收入5 5万万元。经咨询税务人员得到答复：元。经咨询税务人员得到答复：因管理不善造成购进货物的非因管理不善造成购进货物的非正常损失，进项税额应全部转正常损失，进项税额应全部转出，同时应按出，同时应按1717的税率计算的税率计算缴纳清理收入的增值税。缴纳清理收入的增值税。单位认为原材料发生非正常单位认为原材料发生非正常损失应该转出进项税金，但是清损失应该转出进项税金，但是清理收入要按规定缴纳增值税而没理收入要按规定缴纳增值税而没有任何抵扣，我们觉得不尽合理。有任何抵扣，我们觉得不尽合理。那么：税务部门的答复是否存
24、在那么：税务部门的答复是否存在不妥？不妥？六、分散经营的筹划六、分散经营的筹划 例例：某大型机械生产企业，生：某大型机械生产企业，生产的产的A A类机械属大型笨重商品，一般类机械属大型笨重商品，一般运费占产品销售额的运费占产品销售额的2020左右。以往左右。以往做法，由该机械企业销售机械并提供做法，由该机械企业销售机械并提供运输服务，将运费包含在销售额中，运输服务，将运费包含在销售额中，全额按全额按1717计算销项税额。新税制实计算销项税额。新税制实行一段时间以来，该企业决策层经研行一段时间以来，该企业决策层经研究，决定成立一专门运输公司，独立究，决定成立一专门运输公司，独立法人，独立核算。因
25、此，该企业销售法人，独立核算。因此，该企业销售A A类机械的销售额中不再包含运费。类机械的销售额中不再包含运费。这样，运费由运输公司单这样，运费由运输公司单独开票进行结算，而运输公司独开票进行结算，而运输公司按按3 3的营业税率缴纳营业税，的营业税率缴纳营业税，使得这部分运输费用的税收负使得这部分运输费用的税收负担从担从1717下降至下降至3 3。而一般而一般购进大型机械均作为固定资产购进大型机械均作为固定资产进行管理进行管理,因而不涉及购货方因而不涉及购货方扣税问题扣税问题，所以将运费部分独所以将运费部分独立核算也不会影响购货方扣税，立核算也不会影响购货方扣税，也不危及、双方的购销业务。也不
26、危及、双方的购销业务。七、合作经营的筹划七、合作经营的筹划 例例:某通讯器材公司某通讯器材公司,最近购进了最近购进了一批国外的先进寻呼机。该公司董一批国外的先进寻呼机。该公司董事会研究，决定改变目前的经营形事会研究，决定改变目前的经营形式，主动与某电讯运营商三产企业式，主动与某电讯运营商三产企业联营，成立一个专门寻呼台。三产联营，成立一个专门寻呼台。三产企业以寻呼网络投资，通讯器材公企业以寻呼网络投资，通讯器材公司以寻呼机作为投资。该寻呼台经司以寻呼机作为投资。该寻呼台经电讯管理部门批准正式开始运行，电讯管理部门批准正式开始运行，销售寻呼机并提供寻呼服务。为何销售寻呼机并提供寻呼服务。为何需要如此运作？需要如此运作？八、纳税期限的筹划八、纳税期限的筹划九、销售自己使用过的固九、销售自己使用过的固定资产的筹划定资产的筹划十、税收优惠的筹划十、税收优惠的筹划
