1、 第17章 预算与成本控制 17.1 全面预算 17.2 成本控制2023-5-13117.1 全面预算 1.全面预算的含义 全面预算是体现统一计划要求的一种具体形式，它是以货币量度表示的企业未来某一特定期间全部经营活动目标及人、财、物诸要素合理配置的数量表现，是企业管理当局未来计划及其如何实施的全面概括。以利润为目标，以销售预算为以利润为目标，以销售预算为基础综合协调其他预算的结果基础综合协调其他预算的结果2023-5-1322.全面预算的作用全面全面预算预算作用作用1.明确明确工作目工作目标标2.协调协调部门关部门关系系3.控制控制日常活日常活动动4.考核考核部门业部门业绩绩2023-5-
2、1333.全面预算的编制原则编制原则编制原则注重科学的预注重科学的预算编制程序算编制程序全面完整全面完整预算要积极可预算要积极可靠、留有余地靠、留有余地全面预算的编制全面预算的编制应经过自上而下、应经过自上而下、自下而上的多次自下而上的多次反复和修正。反复和修正。不要把预算指标不要把预算指标定定得过高或过定定得过高或过低，留有余地。低，留有余地。凡影响企业目标实现凡影响企业目标实现的经济活动，均应在的经济活动，均应在预算中以货币或其他预算中以货币或其他计量形式加以具体反计量形式加以具体反映。映。2023-5-1344.全面预算的编制程序由预算委员会拟定预算由预算委员会拟定预算总方针、各项政策及
3、企总方针、各项政策及企业总目标和分目标，并业总目标和分目标，并下达基层各部门下达基层各部门基层各部门自行草基层各部门自行草编本部门预算，并编本部门预算，并汇总和分析汇总和分析各部门的预算各部门的预算汇总并报送预汇总并报送预算委员会算委员会预算委员会审查、平衡预算委员会审查、平衡各部门的预算草案，汇各部门的预算草案，汇总出全面预算，送企业总出全面预算，送企业领导和审议机构领导和审议机构企业领导和审议机构企业领导和审议机构通过或责令修改预算，通过或责令修改预算，并提交董事会并提交董事会董事会讨董事会讨论通过或论通过或驳回修改驳回修改预算下达各预算下达各部门执行部门执行2023-5-135综合反映综
4、合反映业务预算业务预算专门决策专门决策预算预算财务预算财务预算基础基础基础基础综合反映综合反映又称经营预算，是又称经营预算，是反映企业预算期间反映企业预算期间日常供应、生产、日常供应、生产、销售和管理等实质销售和管理等实质性活动的预算。性活动的预算。反映企业在计划期内有反映企业在计划期内有关现金收支、经营成果关现金收支、经营成果和财务状况的预算。和财务状况的预算。指企业为那些在预指企业为那些在预算期不经常发生的，算期不经常发生的，非常规经济活动所非常规经济活动所编制的预算。编制的预算。2023-5-136 1.全面预算的编制方法 1）固定预算与弹性预算固定预算（静态预算）弹性预算（变动/滑动预
5、算）概念根据预算期内正常的、可能实现的某一业务量水平来编制的一种方法。指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的方法。特点不考虑预算期内业务量水平可能发生的变化，只按照预算期内给定的业务量水平来确定相应的数据，并以此作为业绩考核的依据。预算范围宽；可比性强适用业务量水平较为稳定的企业或非营利组织主要用于编制费用预算、销售及管理费用预算2023-5-1372）增量预算与零基预算 增量预算 概念：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。
6、基本假设思想：现有的业务活动是企业所必须的，原有的各项开支都是合理的，增加费用预算是值得的。缺陷：编制预算时不加分析地保留、接受原有成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，容易造成浪费，有可能使不必要的开支合理化。2023-5-138零基预算 概念：指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均为零为基底，从实际需要和可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性，以确定各预算数额大小的一种预算编制方法。特点：以零为起点。适用：较难分辨其产出的服务性部门 优点：能够充分合理、有效地配置资源，减少了资金浪费。缺陷：有较大的主观性2023-5-13
7、93）定期预算与滚动预算定期预算滚动预算（连续/永续预算）概念在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制方法。指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸而不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。优点预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果可以保持预算的连续性和完整性，使有关人员从动态的预算中把握企业的未来；可以根据前期预算的执行结果，不断调整或修订预算，从而使预算与实际情况相适应。缺点远期指导性差；灵活性差；连续性差工作量大2023-5-13102.全面预算的编制案例业务预算：业务预算：销售预算销售预算生产预算生
8、产预算直接材料预算直接材料预算直接人直接人工预算工预算制造费用预算制造费用预算单位生产成本预算单位生产成本预算销售及管理费用预算等销售及管理费用预算等专门决策预算专门决策预算（与业务预算（与业务预算同时进行）同时进行）编制全面预算的顺序：编制全面预算的顺序：财务预算财务预算（根（根据业务预算和据业务预算和专门决策预算专门决策预算编制）编制）2023-5-13111）销售预算 概念：指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制得，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。编制依据：各季度市场预测的销售量和销售单价；各季现销收入与回收赊销货款的可能情况销售预
9、算是编制全面预算的出销售预算是编制全面预算的出发点，也是日常业务预算的基础；发点，也是日常业务预算的基础；同时编制预计现金支出计算表。同时编制预计现金支出计算表。2023-5-13122）生产预算 概念：为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。编制依据：预算期各种产品的预计销售量及存货量资料。具体公式：预计生产量=预计销售量+预计期末存货数量-预计期初存货数量2023-5-13133）直接材料预算 概念：为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种业务预算。编制依据：生产预算、单位产品耗用量、期初和期末材料存货量、预计采购量等。其中：
10、预计材料采购量=预计生产量单位产品耗用量+预计期末材料存货量-预计期初材料存货量同时编制预计现同时编制预计现金支出计算表。金支出计算表。2023-5-13144）直接人工预算 概念：为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种业务预算。编制依据：已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。预计直接人工成本=预计生产量单位产品工时定额单位工时工资率无需编制预计现无需编制预计现金支出计算表。金支出计算表。2023-5-13155）制造费用预算 概念：指用于规划直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用的一种业务预算。编制依据：变动制造费用：预计生产量、
11、预计变动制造费用分配率 固定制造费用：在以前各季固定制造费用基础上，采用增量预算法根据预算变动加以修正，或采用零基预算法逐项预计再汇总。需编制预计现金支需编制预计现金支出计算表（剔除非出计算表（剔除非付现成本项目）付现成本项目）2023-5-13166）产品成本预算 概念：指为规划一定预算期内各种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种业务预算。编制依据：生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等。2023-5-13177）销售及管理费用预算 概念：指为规划一定预算期内企业为组织销售和日常行政管理活动中所发生的各项费用而编制的一种业务预算。编制依据：生产预算、直接材料
12、预算、直接人工预算、制造费用预算等。需编制预计现金支需编制预计现金支出计算表（剔除非出计算表（剔除非付现成本项目）付现成本项目）2023-5-13188）专门决策预算 资本支出预算 企业在投资项目可行性研究的基础上编制的反映长期投资项目投资的时间、规模、收益以及资金筹措等内容的预算。一次性专门业务预算 为财务部门在日常理财活动中发生的一次性业务而编制的预算。一般在资金筹措、资金投放、归还贷款、发一般在资金筹措、资金投放、归还贷款、发放股利和交纳税金等问题上要进行专门决策放股利和交纳税金等问题上要进行专门决策2023-5-13199）现金预算 概念：指以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反
13、映企业在预算期内预计现金收支详细情况的预算。由以下四部分组成 现金收入 现金支出 现金余缺 资金融通2023-5-132010）预计利润表 概念：指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的一种财务报表。编制依据：销售预算、产品成本预算、销售及管理费用预算、现金预算。11）预计资产负债表 概念：指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。编制依据：前面所列的各种预算指标。2023-5-132117.2 成本控制 概念：指在生产经营过程中，对各项实际发生或将要发生的成本、费用进行审核、控制，及时发现与预定的成本目标之间的差异采取纠正措施，以保证实现预定的成本目标。2023-5-1322成
14、本控制的阶段1.事前事前控制控制2.事中事中控制控制3.事后事后控制控制指在产品投产前，对未来生产经营活动指在产品投产前，对未来生产经营活动中可能发生的成本进行规划、审核、监中可能发生的成本进行规划、审核、监督的管理活动。这是属于成本控制的设督的管理活动。这是属于成本控制的设计阶段。计阶段。指在产品形成过程中，对实际发生的各指在产品形成过程中，对实际发生的各项成本开支进行限制、指导和监督，以项成本开支进行限制、指导和监督，以保证目标成本实现的日常成本管理活动。保证目标成本实现的日常成本管理活动。这是属于成本控制的执行控制。这是属于成本控制的执行控制。指在产品成本形成后，根据实际成本与指在产品成
15、本形成后，根据实际成本与预算成本的差异对成本进行考核评价的预算成本的差异对成本进行考核评价的过程。过程。2023-5-1323成本控制的程序1.制定制定标准标准2.执行执行标准标准3.事后事后控制控制 成本控制标准是对各项费用开支和资源消耗成本控制标准是对各项费用开支和资源消耗规定的数量界限，是成本控制和考核的依据。规定的数量界限，是成本控制和考核的依据。在生产过程中根据预定的标准控制各项消在生产过程中根据预定的标准控制各项消耗和支出，随时发现偏离标准的现象，并及时采耗和支出，随时发现偏离标准的现象，并及时采取有效措施，把差异控制在允许的范围内。取有效措施，把差异控制在允许的范围内。阶段性地集
16、中查找和分析产生成本差异的阶段性地集中查找和分析产生成本差异的原因，判明责任归属，对成本目标和标准的执行原因，判明责任归属，对成本目标和标准的执行情况作出考核评价，奖优罚劣，采取措施防止不情况作出考核评价，奖优罚劣，采取措施防止不利因素重新发生，总结和推广经验，为修订成本利因素重新发生，总结和推广经验，为修订成本标准提供可靠的参数，把成本控制的科学方法标标准提供可靠的参数，把成本控制的科学方法标准化。准化。2023-5-1324 概念：标准成本是指在充分调查、分析和技术测定的基础上，根据企业现已达到技术水平所确定的企业在有效经营条件下生产某种产品所应当发生的成本。基本形式：数量标准价格标准由工
17、程技术部由工程技术部门研究确定门研究确定由会计部门会由会计部门会同有关责任部同有关责任部门研究确定门研究确定2023-5-13251）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本直接材料标准成本=（各种材料消耗量标准（各种材料消耗量标准各种材料价格标准）各种材料价格标准）2 2）直接人工标准成本的制定）直接人工标准成本的制定直接材料标准成本直接材料标准成本=工时耗用量标准工时耗用量标准工资率标准工资率标准3 3）制造费用标准的制定）制造费用标准的制定固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率标准=固定制造费用预算额固定制造费用预算额标准总工时标准总工时变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率标准=变动
18、制造费用预算额变动制造费用预算额标准总工时标准总工时2023-5-1326制造费用标准成本制造费用标准成本=变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本+变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本=单位产品的工时标准单位产品的工时标准（固定制造费用分配率标准（固定制造费用分配率标准+变动制造费用分配率标准）变动制造费用分配率标准）单位产品标准成本单位产品标准成本=直接材料标准成本直接材料标准成本+直接人工标准成本直接人工标准成本+制造费用标准成本制造费用标准成本制造费用分配率标准取决于两个因素：制造费用分配率标准取决于两个因素：生产量标准；生产量标准；制造费用预算。制造费用预算。2023-5-132
19、7 概念：成本差异是指产品实际成本与标准成本之间的差额。不利差异（逆差）实际成本标准成本 有利差异（顺差）实际成本标准成本 由于标准成本的各成本项目是在数量和价格两个因素相乘的基础上计算的，因此成本差异也从数量和价格两个因素进行分析。成本差异的通用计算模式为：数量差异数量差异=（实际数量（实际数量-标准数量）标准数量）标准价格标准价格价格差异价格差异=实际数量实际数量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）2023-5-13281）直接材料差异的计算与分析直接材料用量差异直接材料用量差异=（实际用量（实际用量-标准用量）标准用量）标准价格标准价格直接材料价格差异直接材料价格差异=实际用量实际
20、用量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）2）直接人工差异的计算与分析人工效率差异人工效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率工资率差异工资率差异=实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）用量差异主要应有生产部门负责；用量差异主要应有生产部门负责；价格差异则主要由采购部门负责。价格差异则主要由采购部门负责。人工效率差异主要应有生产部门人工效率差异主要应有生产部门负责；工资率差异则主要由劳动负责；工资率差异则主要由劳动人事部门或生产部门负责。人事部门或生产部门负责。2023-5-13293）变动制造费用差异的计算与分析变动制造费用效率
21、差异变动制造费用效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）变动制造费用变动制造费用标准分配率标准分配率变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=实际工时实际工时（变动制造费用变动制造费用实际分配率实际分配率 -变动制造费用变动制造费用标准分配率）标准分配率）变动制造费用效率差异和耗费差异产变动制造费用效率差异和耗费差异产生的原因：间接材料、间接人工和其生的原因：间接材料、间接人工和其他有关变动制造费用的变动及生产过他有关变动制造费用的变动及生产过程中实际工时利用情况发生了变化。程中实际工时利用情况发生了变化。2023-5-13304）固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用耗费差异固
22、定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用预算数=固定制造费用实际数固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率预算工时预算工时固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率（预算工时预算工时-实际工时）实际工时）二因素分析法二因素分析法固定制造费用闲置能力差异固定制造费用闲置能力差异=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率（预算工时预算工时-实际工时）实际工时）固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率（实际（实际工时工时-标准工时）标准工时）三因素分析法三因素分析法
