1、 2目录1234内容提要内容提要案例介绍案例介绍管理建议管理建议案例点评案例点评3目录1234案例介绍案例介绍管理建议管理建议案例点评案例点评内容提要内容提要4内容提要评估对象基本情况 合资经营企业（港资），成立于2003年10月，于2006年底正式投产，注册地址在长沙高新技术产业开发区内，注册资本为2500万美元，由大陶精密科技(香港)股份有限公司、成城集团股份有限公司、深圳中技实业(集团)有限公司共同投资组建，从业人数130人。国标行业为电气机械及器材制造业，主要从事光源器件陶瓷插芯及相关产品的加工、研发、生产及销售。产品的原材料主要是二氧化锆。该公司是全省最大的陶瓷插芯生产基地。2008
2、年6月被认定为增值税一般纳税人。2010年实现销售收入2631万元，入库增值税15.84万元，增值税税负率为0.64%，所得税零入库。5内容提要评估工作简介及评估主要成效l我局以税负分析为中心、依托税收分析预警系统，对疑点指标展开分析评估。l通过对该公司2010年全年的纳税申报情况进行纳税评估，共计自查补报增值税19.09万元；调增应纳税所得额3540万元，全部用于弥补以前年度亏损。2011年11月底2011年12月2日12月21日2011年12月22日l成立评估团队l确定评估对象l制定评估计划l研究评估方法l抓紧案头分析l锁定评估疑点l实施约谈举证l开展实地调查l督促企业自查l审核自查资料l
3、公布处理决定l确定评估成果l整理评估材料准备阶段实施阶段 收尾阶段历时20余天6目录1234案例介绍案例介绍管理建议管理建议案例点评案例点评内容提要内容提要7案例介绍8案例介绍1.1 选案背景9案例介绍1.1 选案背景纳税人名称纳税人名称指标名称指标名称2010年年税负率税负率全省行业全省行业平均税负率平均税负率全省行业全省行业税负预警值税负预警值湖南湖南CC精密精密科技有限公司科技有限公司增值税行业增值税行业税负率税负率0.64%4.23%2.54%增值税行业税负分户预警 10案例介绍 1.1 选案背景l该企业生产的陶瓷插芯是通信光缆中的关键部件l该企业投资总额达2.5亿元，但开业后却连年亏
4、损l经济形势不断升温l国内外资源需求一再上升l通信行业得到了蓬勃发展l相关产品需求旺盛l陶瓷插芯属高精密技术产品（高附加值）VS引起了评估人员的重点关注l企业何以持续经营，长亏不倒l评估期该企业增值税税负率仅为0.64%l远低于省市同行业平均税负率及预警值l出现在税收分析预警系统中税负异常名单之内11案例介绍1.2 对象筛选销售收入变动率与应纳税额变动率对比产品销售收入2631154969.81%应纳税额15.8415.92-0.49%单位：万元单位：万元应纳税额产品销售收入单位：万元 该公司税负率远低于同行业水平，2010年销售收入大幅增长而应纳税额反而减少，且连续多次负申报，指标极为异常，
5、于是确定该户为重点评估对象。12案例介绍1.3 分析基础l评估人员通过CTAIS“一户式”资料查询、税收预警分析系统的指标预警、上网查询，以及从税源管理单位全方位获取了该企业的基本信息，并对该公司纳税申报资料、财务报表、收集的各类数据资料展开了审核分析。销项税额进项税额缴纳增值税账面亏损 指标对比法分析方法 配比分析法趋势分析法设备生产能力法13案例介绍1.4 指标分析与疑点列举配比分析法趋势分析法设备生产能力法指标对比法存 货 24651714-751-30.46%预付账款1634516147-198-1.22%其他应付款1788524311642635.93%单位：万元通过对该公司财务报表
6、部分科目进行变动趋势分析，发现：l该企业预付账款金额大，有16147万元；l存货、其他应付款的金额、变动率均较大，指标异常怀疑其有发出产品没有及时或全部确认收入的可能14趋势分析法设备生产能力法指标对比法案例介绍1.4 指标分析与疑点列举主营业务收入1549263169.81%0.60主营业务成本20994552116.91%单位：万元可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析主营业务收入1549263169.81%-0.28主营业务利润-549-1921-249.79%单位：万元主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析11指标异常指标异常配比
7、分析法15设备生产能力法指标对比法配比分析法案例介绍1.4 指标分析与疑点列举极有可能存在少计收入、多转成本的问题对评估期各月的销售收入、成本及销售毛利率变化趋势进行分析（见下图1、2）：2010年多个月份的销售毛利率均为负数，不符合生产经营常规，尤其是12月达到-594.53%，全年平均销售毛利率为-73.02%，情况异常。-594.53%趋势分析法16指标对比法配比分析法趋势分析法案例介绍1.4 指标分析与疑点列举注：生产时间评估期实际生产天数每天分钟数3001440432000分钟极有可能存在隐瞒销售收入的问题该公司固定资产系一次投入，投资额非常大，但企业都希望保持高产出率生产以谋求最大
8、经济效益，基于这个假设，评估人员认为：对其设计生产能力与申报情况推算的生产能力进行对比分析，可以推断出实际与申报的产销量差异。评估人员到生产车间了解了生产设备的产出率，并取得了设备的产品说明书。选择了该公司素材车间生产流程的第一道工序所使用的注射成型机进行测算，该设备为每天24小时不间断生产，除去法定节假日，全年按300天计算。设备名称设备数量产出率（粒/分钟）生产时间（分钟）测算产量（粒）账面产量（粒）产量差异（粒）注射成型机注射成型机414.545432000设备生产能力法17案例介绍1.5 案头分析初步结论 通过对前面几种分析方法的综合对比评估人员认为：企业的生产设备精密，产品产出稳定，
9、其设备的产出能力能比较真实直观地反映企业的产量疑点，还可以遏制账外经营造成的申报少产，弥补企业货物流、资金流不易监控的管理弱点。因此评估人员决定采用生产能力法作为评估的主要方法。带着用该方法推算出的产量差异，评估进入了约谈举证的环节序号疑点描述原因推测疑点一存货、其他应付款金额、变动率均较大l利用往来帐户隐瞒产销量，少申报销售收入l可能存在发出产品不做、少做收入l可能多结转销售成本疑点二主营业务收入变动率与主营业务成本变动率、主营业务利润变动率配比分析，指标异常疑点三毛利率低均为负数疑点四设计生产能力与申报情况推算的生产能力相差甚远经过上述案头分析，该公司税负率极低的疑点无法消除，并引出了新的
10、疑点，原因推测如下：结论一结论二18案例介绍19案例介绍约谈举证评估人员向该公司发出了税务约谈通知书，指出涉税异常问题，要求其对评估发现的疑点做出合理解释。约谈地点：公司会议室约谈对象：仓库主管&公司财务负责人20案例介绍约谈举证预付账款、其他应付款数额较大，是否利用往来帐户隐瞒产销量，少申报销售收入？l公司解释主要是建设厂房的工程预付款和应付款，还有以前的借款。l共有7、8个厂房，厂房建设采用包工包料的方式，均有建筑合同，每个厂房的造价有1000多万元。l这些厂房除一个自用外，其余的全部租出。疑问解释异常点一验证评估人员认为解释有一定合理性，又查看了企业提供的账簿及建筑合同，该疑点基本消除。
11、21案例介绍约谈举证主营业务收入变动率与主营业务成本变动率、主营业务利润变动率配比异常，是否存在发出产品不做、少做收入的问题？l公司解释为生产设备全部为从瑞士及日本进口的高精设备，投资成本很大，固定资产采用直线法计提折旧，由于折旧的摊销，导致生产成本过大。疑问解释异常点二验证评估人员认为虽然折旧数额大，但该公司采用直线法计提折旧，每年的折旧额应该变化不大，产品也不可能以低于成本价销售，该疑点无法消除。22案例介绍约谈举证2010年销售毛利率为负数，且月份间销售毛利率波动极大，是否存在可能多结转销售成本的问题？l公司解释由于生产设备价值高，折旧年限按10年计算，每月计提折旧有近100万元，间接生
12、产成本过大，而销售不稳定，导致毛利率过低。疑问解释异常点三验证评估人员认为公司采用直线法计提折旧，每年的折旧额应该变化不大，即使销售不稳定，也不可能以低于成本价销售，该疑点无法消除。23案例介绍约谈举证测算的产量远大于账载产量，是否存在隐瞒收入的问题？l公司解释主要是管理上比较混乱，财务核算不健全l另外，在大类产品里面还细分为很多品种，可能是品种之间没有划分清楚疑问解释异常点四验证评估人员不能从企业的解释中得知产量存在差异的具体原因，该疑点无法消除。24案例介绍约谈举证结论疑点一存货、其他应付款金额、变动率均较大疑点二主营业务收入变动率与主营业务成本变动率、主营业务利润变动率配比分析，指标异常
13、疑点三毛利率低均为负数，情况异常疑点四设计生产能力与申报情况推算的生产能力相差甚远 通过约谈，虽然排除了一部分疑点，但是与案头分析的结果仍存在较大差距，疑点不足以完全消除。因此，评估人员决定继续深入企业进行实地调查结论25案例介绍26案例介绍实地调查：调查计划调 查 计 划调查重点：落实产量差异核实企业是否多结转生产成本 前期的评估分析都是基于较客观的数据基础，因此，企业的产能与账载产量的差异显得尤为可疑，为获取一手证据，评估人员制定了详细的实地调查计划1、了解企业生产工艺及流程2、公司产品品种及产销量情况3、调查取证4、调查结论27案例介绍实地调查：了解企业生产工艺及流程 陶瓷插芯是光纤连接
14、器的核心部件，它是一种由纳米氧化锆(ZrO2)材料经一系列配方、加工而成的高精度特种陶瓷元件，其孔径、真圆度误差为0.5靘。其制造过程运用了许多先进的工艺技术。该公司产品种类少，生产工艺极其精密，技术要求很高，属于技术密集型企业。产品介绍28案例介绍实地调查：了解企业生产工艺及流程 其生产车间分为素材（毛坯）生产车间和插芯生产车间，先由素材车间生产出毛坯后，再在插芯车间进行精加工成最终产品。其生产流程如下：OMG，真复杂氧化锆成型脱脂烧结精无心外径长度加工内孔加工球面加工素材车间插芯车间精无心尾端刷角外径加工桶研磨最终清洗最终品检3道工序10道工序29案例介绍实地调查：评估期内企业的产品品种及
15、产量从账面信息看，评估期内，该公司产品品种及产销量情况如下：产品名称产品名称入库数量（粒）入库数量（粒）销售数量（粒）销售数量（粒）销售单价（元）销售单价（元）陶瓷插芯陶瓷插芯S/M5052400 3551400 1.54M/M3616198 1433500 1.28连接头连接头SC2034680 4032500 2.18FC2776686 2614000 3.89/30案例介绍实地调查然而，再完美的谎言也会有破绽31案例介绍现场取证：取得隐瞒产品数量证据（1/2）账载产量不可信l带着产品出入库明细账，来到该公司财务部，经核对，财务产成品账与仓库账完全一致。l又翻阅2010年12月份的会计凭证
16、，查看成品入库时的成本结转情况，发现记账凭证后所附的入库单上的入库数量远大于当月账面入库数量，找到了该公司少计产量的有力证据！记账凭证中找到企业少计产量的有力证据l评估人员来到该公司的仓库，从仓库主管的电脑中发现了材料及产品出入库明细账l通过仔细查看，发现其中原材料二氧化锆的生产领用数量为1.02吨，与其账载产量推算所需二氧化锆数量相差甚远l因此，评估人员认定了账面记载的数据不可信，必须通过其他途径取得真实产量的数据32案例介绍现场取证：取得隐瞒产品数量证据（2/2）设备名称设备数量产出率（粒/分钟）生产时间（分钟）测算产量（粒）账面产量（粒）产量差异（粒）注射成型机注射成型机414.5454
17、32000取得公司全年实际产量数l通过对全年实际入库数量进行统计，最终确定评估期内该公司累计生产陶瓷插芯2530万粒，而账载数量只有1339万粒，少入账1191万粒！l这个数据与评估人员之前通过生产能力法测算的产量差异大至相当，也侧面印证了整体评估思路的正确性产品名称累计产量（粒）账载产量（粒）产量差异（粒）陶瓷插芯33案例介绍现场取证：取得了车间真实成本数据（1/2）找到企业多计成本的证据l评估人员在该公司的仓库核查时，从其材料出入库明细账上看到一种叫“散件”的物品，领用的数量很大，于是对此产生了疑问，并与仓库及车间管理人员进行了详细交谈；l账上记载的“散件”其实就是产品的塑料包装盒，每个可
18、装陶瓷插芯200粒，产品一般直接用塑料袋包装，是否使用塑料包装盒要根据客户的要求。l账上记载的“散件”生产领用数量为399万个，远大于按照账载产量推算出来的所需个数。l评估人员据此认为企业多计了塑料包装盒的成本，因此必须剔除这部分成本，对产品进行生产成本还原。CC公司成本计算表CC公司生产成本明细账CC公司材料出入库明细账34案例介绍现场取证：取得了车间真实成本数据（2/2）生产成本还原l评估人员从财务部取得了2010年成本计算表，经计算，该公司已销产品已结转销售成本3286万元；另外，发现企业2010年12月多结转了一笔销售成本1266万元（在产品），全年共计结转销售成本4552万元；l但企
19、业产品的实际制造成本仅为1070万元，多结转销售成本3482万元。产品名称产品名称销售数量（粒）销售数量（粒）已转销售成本已转销售成本实际制造成本实际制造成本多转销售成本多转销售成本陶瓷插芯陶瓷插芯S/M35514006795016 3163515.42 3631500.58 M/M14335002575431.34 1181552.16 1393879.18 连接头连接头SC403250011492489.51 2933331.90 8559157.61 FC261400011995940 3422488.92 8573451.08 合合 计计1163140032858876.85 1070
20、0888.40 22157988.45 企业成本数据统计表35案例介绍调查结论（1/2）l面对评估人员手中的铁证，该公司承认确有部分产品已经发出，但大部分还未收到款，因此暂未做收入，提出进行自查l自查后，企业提交了2010年已发货产品的收款情况明细表：已发产品已收款明细表l已收款的为597000粒，应计销售收入112万元l应补缴增值税112302017%=190913.40元已发产品未收款明细表产品名称产品名称数量（粒）数量（粒）销售成本销售成本 销售单价销售单价 销售额销售额 陶瓷插芯陶瓷插芯S/M186000165685.04 1.54286440 M/M256000211006.18 1
21、.28327680 连接头连接头SC5500040008.25 2.18119900 FC100000130929.19 3.89389000 合合 计计597000547628.65 1123020 产品名称产品名称数量（粒）数量（粒）陶瓷插芯陶瓷插芯S/M6953174 M/M5024555 连接头连接头SC14033 FC1080790 合合 计计13072552 结论一36l2010年共计多结转产品销售成本:3482万元l补做收入部分可结转销售成本:55万元l2010年实际多结转销售成本 3427万元案例介绍调查结论（2/2）多结转销售成本应调增当年应纳税所得额对于这个评估结果，我们没
22、有异议，一定按照规定进行自查。对于该自查结果，评估人员表示认同，评估工作取得了进展。结论二经现场取证，对企业进行生产成本还原后：37案例介绍38案例介绍评估处理（1/2）通过约谈和实地调查，该公司承认了其不符合税收政策的纳税行为，表示：l愿意自查补报增值税19万元l同时，对多结转销售成本调增应纳税所得额3539万元（112万元 3427万元），2010年该公司账面亏损2758万元，调整后实际盈利781万元l由于该公司2006年-2009年累计亏损3347万元（有待进一步核实），用于弥补以前年度亏损后，仍然累计亏损2566万元。139案例介绍评估处理（2/2）l对评估期税负进行还原：该企业今年8
23、月份已自查补报销售收入137万元（为电力转售收入），补缴增值税23万元，经自查及本次评估后，该企业增值税税负率达到了2.02%。2项目评估前评估自查后增长幅度销售收入26310337.52 28803032.05 9.47%应纳税额158427.74 582185.81 267.48%税负0.64%2.02%1.38%40目录1234案例介绍案例介绍管理建议管理建议案例点评案例点评内容提要内容提要41l建议税源管理部门加强对该企业发出产品未收款和以前年度亏损情况的跟踪管理。l拓宽评估思路，综合运用各类分析方法，避免单一指标存在的缺陷。要根据企业特点选择合适的评估方法，使分析更细致更严谨，为纳税
24、评估发现疑点，找准问题，核实疑点创造条件。l对于企业提供的账簿、凭证及其他资料，要胆大心细，不放过任何蛛丝马迹，对其中数据相互映证，从中发现疑点，找到评估的突破口。管理建议管理建议42目录1234案例介绍案例介绍管理建议管理建议案例点评案例点评内容提要内容提要43l亮点一：本案充分收集纳税人的各种涉税信息，考虑企业的实际生产特点，以设备生产能力法为基础，结合趋势分析法、税负分析法、配比分析法等评估方法进行深入细致的分析，通过分析各项指标之间内在的关联点，找准了企业的疑点问题。l亮点二：评估人员根据多年积累的工作经验，从产量和产品成本结转两个方面入手，不断深入挖掘，将疑点逐个消除，最终使评估工作取得了实效。案例点评案例点评案例点评
