1、课题名称课题名称材料业务的账务处理材料业务的账务处理教学目的教学目的1、掌握材料采购成本包括的内容掌握材料采购成本包括的内容2、材料业务账务处理中各账户的核算内容材料业务账务处理中各账户的核算内容3、材料业务的账务处理、材料业务的账务处理教学重点教学重点1、材料业务的账务处理材料业务的账务处理教学难点教学难点1、进项税额的处理、进项税额的处理 2、计划成本法下材料的入库、发出账务处理计划成本法下材料的入库、发出账务处理课时数课时数6（四课内容讲授，两课时实训）第四节第四节 材料业务的账务处理材料业务的账务处理一、材料的采购成本二、账户设置 实际成本法三、账务处理 计划成本法一一.材料的材料的采
2、购成本采购成本材料采购成本的内容材料采购成本的内容材料采购成本由买价和采购费用采购费用组成。采购费用：运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费）运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 应计入材料采购成本的其他相关费用【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同 一般纳税人 不计入成本不计入成本 小规模纳税人计入成本计入成本 例如：采购不含税进价 10 000 增值税1 700 大企业-一般纳税人 材料的采购成本为10 000 小企业-小规模纳税人 材料的采购成本为11 700A 【例题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元
3、，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27 B.29 C.29.25 D.31.25二、账户的设置二、账户的设置“在途在途物资物资”账户账户“原材料原材料”账户账户“应付应付账款账款”账户账户“预预付账付账款款”账户账户“应付应付票据票据”账户账户“应交税应交税费费应交应交增值税增值税“材料材料采购采购”账户账户“材料材料成本差成本差异异”账账户户 “原材料原材料”账户账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（）借方（）原材料原材料 贷方（）贷方（）已入库
4、材料已入库材料 已发出材料已发出材料的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 实际成本实际成本 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。“材料采购材料采购”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业采用计划成本进行材料日常核企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际算，购入材料的实际 采购成本。采购成本。结构：资产类账户结构：资产类账户材料采购材料采购借方（）借方（）贷方（）贷方（）购入材料的实际采购购入材料的实际采购成本成本期末余额：尚未验收入库的材期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本料实际采购成本结转已验收入
5、库结转已验收入库材料的实际采购成本材料的实际采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户该账户可按材料品种或规格开设明细账户。“材料成本差异材料成本差异”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业库存材料实际成本与计划成本企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。结构：资产类账户结构：资产类账户 材料成本差异材料成本差异借方（）借方（）贷方（）贷方（）超支超支节约节约 “在途物资在途物资”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业采用实际成本进行材料日常企业采用实际成本进行材料日常 核算，货款已付尚未验收入库的购入
6、材料核算，货款已付尚未验收入库的购入材料 的采购成本。的采购成本。结构：资产类账户结构：资产类账户在途物资在途物资借方（）借方（）贷方（）贷方（）买价买价采购费用采购费用期末余额：尚未验收入库的材期末余额：尚未验收入库的材料采购成本料采购成本结转已验收入库结转已验收入库材料的采购成本材料的采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。应付账款应付账款目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。和结欠情况。结构：负债类账户结构：负债类账户 应付账款应付账款借方（借方（）贷方（）贷方（）已偿还的的购
7、货款已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购余额：尚未偿还供应单位的购货款货款应付供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户 “应付票据应付票据”账户账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户结构：负债类账户 期末余额：尚未到期的商期末余额：尚未到期的商 业汇票结余额业汇票结余额 贷方（）贷方（）开出、承兑商业汇票的增加开出、承兑商业汇票的增加 借方（）借方（）应付票据应付票据到期应
8、付票据的减少到期应付票据的减少 “预付账款预付账款”账户账户目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。应单位的款项。结构：资产类账户结构：资产类账户 预付账款预付账款借方（）借方（）贷方（）贷方（）预付的购货款预付的购货款期末余额：尚未结算的预付款期末余额：尚未结算的预付款冲销预付供应单位的购货冲销预付供应单位的购货款款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户期末余额期末余额，反映企业尚需补付反映企业尚需补付的款项的款项 举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元
9、（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。（2）贷方余额）贷方余额 举例：假设从加油站购买了一张加油卡举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登元（预付账款借方登记），第一次加油记），第一次加油1000元（贷方登记），第二次加油元（贷方登记），第二次加油1500元（贷方登元（贷方登记），此时为贷方余额记），此时为贷方余额500元，这元，这500元表示企业应付的款项。元表示企业应付的款项。（3）预付款项情况不多的不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”账户。B【例题单选题】企业预付给甲企业购货款10
10、7万元，应借记的科目是（）。A.库存现金 B.预付账款 C.银行存款 D.应收账款（八）（八）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。结构：负债类账户结构：负债类账户借方借方贷方贷方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税登记企业购进货物或接受劳务登记企业购进货物或接受劳务供应而支付增值税额和实际缴供应而支付增值税额和实际缴纳的增值税额纳的增值税额登记企业销售货物或提登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增供应税劳务而收到的增值税销项税额值税销项税额余额：多交或尚未抵余额：多交或尚未抵扣的进项税额
11、扣的进项税额余额：未交的增值税额余额：未交的增值税额该账户是负债类账户，用来核算企业应该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税应交增值税”明细账户明细账户。“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”下下再设置再设置“应交税费应交增值税（进应交税费应交增值税（进项税额）项税额）”“应交税费应交应交税费应交增值税增值税（销（销项税额）项税额）”等明细账等明细账三、账务处理三、账务处理 （一）实
12、际成本法下采购材料账务处理（1 1）购买材料，货款已付，同时验收入库）购买材料，货款已付，同时验收入库 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）购买材料已经验收入库，货款尚未支付）购买材料已经验收入库，货款尚未支付 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 归还前欠的购货款归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 从从A A公司购入丙材料公司购入丙材料,发票上注明的价款发票上注明的价款18 00018 000元元,增值税额增值
13、税额30603060元，元，A A公司代本公司垫付材料的运杂费公司代本公司垫付材料的运杂费10001000元，材料、账单、元，材料、账单、发票已到，约定付款期发票已到，约定付款期1010天天,暂欠。暂欠。约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款偿还。以银行存款偿还。（3 3）购买材料，货款已付，尚未验收入库）购买材料，货款已付，尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 验收入库时验收入库时 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 例例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价公司从供应商购入
14、甲材料一批增值税专用发票上注明价款款10 000，增值税，增值税1 700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核算）（材料采用实际成本法核算）借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 10 000 例例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。公司购入的上述甲材料到达验收入库。（4）如果货款尚未支付，发票账单未到货款尚未支付，发票账
15、单未到，材料已验收入库 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料H材料（5）预付款方式采购 【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款乙公司 58 500 （全
16、额冲减）（2）收到乙公司发来的材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元，应编制如下会计分录：（3）补付货款：（与预付分录相同）借：预付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500（1 1）采购时）采购时 借：材料采购（实际数）借：材料采购（实际数）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）入库时）入库时 借：原材料（计划数）借：原材料（计划数）借（贷）：材料成本差异借（贷）：材料成本差异 贷：材料采购（实际数）贷：材料采购（实际数）（二）、计划成
17、本法核算的账务处理（二）、计划成本法核算的账务处理账务处理账务处理练习【例题多选题】“材料成本差异”账户核算（）。A.借方登记入库材料形成的超支差异 B.贷方登记入库材料形成的节约差异 C.期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异 D.借方登记转出的发出材料应负担的超支差异ABC【例题单选题】不设置“预付账款”科目的企业，可以将预付的货款记入（）。A.“应收账款”的借方 B.“应付账款”的借方 C.“应收账款”的贷方 D.“应付账款”的贷方B原材料按实际成本核算举例原材料按实际成本核算举例 甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42
18、500元，卖方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料A材料 250 500 应交税费应交增值税（进项税额）42 500 贷：银行存款 293 000原材料按计划成本核算举例原材料按计划成本核算举例1 1、从红星单位购入丙材料、从红星单位购入丙材料5T,36005T,3600元元,发票上注明的价发票上注明的价款款18 00018 000元元,增值税额增值税额30603060元，红星单位代本公司垫付元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费材料的运杂费10001000元，材料、帐单、发票已到，约定元，材料、帐单、发票已到，约定付款期付款期1010天天,暂欠。暂欠。2 2
19、、上述丙材料验收入库，其计划成本、上述丙材料验收入库，其计划成本20 00020 000元，结转该元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。批材料的计划成本和材料成本差异。思考题和作业：单项题思考题和作业：单项题6、9、12 多选题多选题3、5、8 业务题业务题7、8、9教学反思：教学反思：本次课所讲授了本次课所讲授了材料采购成本包括的内容、材料业务账务处理中各账户的核算内容、材料业务的账务处理材料采购成本包括的内容、材料业务账务处理中各账户的核算内容、材料业务的账务处理，讲授时应，讲授时应 有条理，注有条理，注 意归纳，多收集考证真题，加强对学生的练习，并安排实训课时。意归纳，多收集考证真题，加强对学生的练习，并安排实训课时。课程回顾和小结：课程回顾和小结：1、材料采购成本包括的内容材料采购成本包括的内容 2、材料业务账务处理中各账户的核算内容材料业务账务处理中各账户的核算内容 3、材料业务的账务处理、材料业务的账务处理
