1、11收入、成本和利润的会计处理收入、成本和利润的会计处理11.1营业收入的核算营业收入的核算11.2成本费用的核算成本费用的核算11.3利润与利润分配的核算利润与利润分配的核算 11.1营业收入的核算营业收入的核算l一、营业收入的内容与确认原则l二、营业收入的核算l（一）利息收入的核算l（二）金融企业往来收入的核算l其会计分录为：l借：存放中央银行准备金l贷：金融企业往来收入 利息收入户l例：工行上海分行静安支行收到中央银行划付的存款利息5100元，收到中国银行宝山支行划付的存款利息1500元，收到工商银行某分行常熟支行划付的存款利息1800元，收到工商银行上海分行卢湾支行划付的存款利息240
2、0元，作分录。l（三）手续费收入的核算l会计分录为：l借：科目l贷：手续费收入l例：某行办理委托收款业务，收取手续费100元。l（四）汇兑收益的核算l发生了汇兑收益，以“外汇买卖”和“汇兑收益”科目对转。其会计分录为：l借：外汇买卖l贷：汇兑收益l（五）其他营业收入的核算l会计分录为：l借：现金（或科目）l贷：其他营业收入 收入户l例：工行上海分行静安支行向国泰君安公司收取出租管理专有技术30000元，向波尔公司收取咨询费1000元，作分录。l三、投资收益的核算l各种投资在获得收益时，其账务处理会计分录为：l借：科目l贷：投资收益 户 11.2成本费用的核算l一、成本费用的内容与管理要求l二、
3、成本费用的核算l（一）利息支出的核算l（二）金融企业往来支出的核算l发生了金融企业往来支出后，账务处理的会计分录为：l借：金融企业往来支出 支出户l贷：存放中央银行准备金（或银行存款）l例：工商银行上海分行黄浦支行向中央银行划付借款利息4500元，向中国银行徐汇支行划付借款利息1200元，向工商银行昆山支行划付借款利息2100元，向工商银行上海分行长宁支行划付借款利息1500元，作分录。l（三）手续费支出的核算l支付某项代办业务的手续费时，会计分录为：l借：手续费支出 支出户l贷：现金（或科目）l例：工商银行上海分行徐汇支行按为民储蓄所代办储蓄存款年平均余额690000元的1。2%支付代办储蓄
4、手续费，作分录。l（四）汇兑损失的核算l借：汇兑损失l贷：外汇买卖l（五）营业费用的核算l营业费用采取直接列账的会计分录为：l借：营业费用l贷：科目l例：中国银行静安支行按一月份发放职工工资总额33600元的14%，2%和1。5%分别计提职工福利费，工会经费和职工教育经费，作分录。l（六）其他营业支出的核算l例：工商银行上海分行静安支行分配向国泰公司出租管理专有技术人员提供的服务人员的工资2500元，计提职工福利费350元，作分录。l（七）营业税及附加的核算l其会计分录为：l借：营业税及附加l贷：应交税金 营业税户l贷：其他应付款 教育费附加户l例：工商银行上海分行静安支行一月份营业收入为58
5、8000元，其中：金融企业往来收入为60000元，按5%税率计提营业税，按7%计提城市维护建设税，作分录。l实际缴纳时的会计分录为：l借：应交税金 营业税户l借：应交税金 城市维护建设税户l借：其他应付款 教育费附加户l贷：存放中央银行准备金 11.3利润与利润分配的核算l一、利润总额与净利润的构成l利润总额=营业利润+投资收益（减投资损失）+营业外收支净额l净利润=利润总额所得税l1结转收入类科目余额时，系将财务收入各科目按账结转收入类科目余额时，系将财务收入各科目按账户编制转账传票转入本年利润科目的贷方。户编制转账传票转入本年利润科目的贷方。l其会计分录为：其会计分录为：l借：利息收入借：
6、利息收入 各明细账户各明细账户l借：金融企业往来收入借：金融企业往来收入 各明细账户各明细账户l借：手续费收入借：手续费收入 各明细账户各明细账户l借：其他营业收入借：其他营业收入 各明细账户各明细账户l借：汇兑收益借：汇兑收益 各明细账户各明细账户l借：投资收益借：投资收益 各明细账户各明细账户l借：营业外收入借：营业外收入 各明细账户各明细账户l贷：本年利润贷：本年利润l2将支出各科目按账户编制转账传票转入将支出各科目按账户编制转账传票转入“本年利润本年利润”科目的借方。其会计分录为：科目的借方。其会计分录为：l借：本年利润借：本年利润l 贷：利息支出贷：利息支出 各明细账户各明细账户l贷
7、：金融企业往来支出贷：金融企业往来支出 各明细账户各明细账户l贷：手续费支出贷：手续费支出 各明细账户各明细账户l贷：营业费用贷：营业费用 各明细账户各明细账户l贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 各明细账户各明细账户l贷：其他营业支出贷：其他营业支出 各明细账户各明细账户l贷：汇兑损失贷：汇兑损失 各明细账户各明细账户l贷：营业外支出贷：营业外支出 各明细账户各明细账户l贷：所得税贷：所得税l例：工商银行黄浦支行1月31日损益类帐户的余额如下：l收入类帐户 余额 费用类帐户 余额l利息收入 301000 利息支出 134000l金融企业往来收入 38500 金融企业往来支出 31200l手
8、续费收入 3800 手续费支出 1080l汇兑收益 350 其他营业支出 360l其他营业收入 850 营业费用 86200l投资收益 300 营业税金及附加 16820l营业外收入 200 营业外支出 340l结转后，各收入、支出科目应无余额。“本年利润”科目应与上述各收支科目结转前的轧差数一致。“本年利润”科目如为贷方余额则为纯益，表示实现的净利润：如为借方余额，则为纯损，表示出现的亏损。l3年度终了，应将“本年利润”科目结平，转入“利润分配”科目。如为净利润，其会计分录为：l借：本年利润l贷：利润分配 未分配利润户l如为亏损，会计分录相反。l三、利润分配的核算l净利润经过下列抵补后，为可
9、供分配的利润：l1抵补已缴纳的在成本和营业外支出无法列支的有关被罚和被没收的财物损失，延期缴纳各项税款的滞纳金和罚款及少缴或迟缴中央银行准备金的罚款。l2弥补以前年度亏损。l（一）分配顺序l（1）提取法定盈余公积。l（2）提取法定公益金。l可供分配的利润减去提取的法定盈余公积和法定公益金后，再按下列顺序分配：l（1）支付优先股股利，是金融企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。l（2）提取任意盈余公积。l（3）应付普通股股利。l（4）转作资本（或股本）的普通股股利。l（二）利润分配的核算l1从净利利润中提取盈余公积和公益金的会计分录为：l借：利润分配 提取法定盈余公积户l贷：盈余公积
10、法定盈余公积户l借：利润分配 提取法定公益金户l贷：盈余公积 法定公益金户l借：利润分配 提取任意盈余公积户l贷：盈余公积 任意盈利余公积户l例：农业银行青浦支行全年净利润为492600元，按10%的比例提取法定盈余公积，按5%的比例提取任意盈余公积，按8%的比例提取法定公益金，作分录。l如以盈余公积补亏，其会计分录为：l借：盈余公积l贷：利润分配 盈余公积补亏l2向股东分配股利或向投资者分配利润，其会计分录为：l借：利润分配 应付优先股股利户l借：利润分配 应付普通股股利户l贷：应付股利（或应付利润）l例：农业银行青浦支行全年净利润为492600元，按70%的比例计提分配给投资者的利润，作分
11、录。l3提取的各项准备金。l借：利润分配 提取准备金户l贷：一般准备金l4利润转作资本（或股本）的会计分录为：l借：利润分配 转作资本（或股本）的普通股股利户l贷：实收资本（或股本）l5按规定对利润进行分配后，应将“利润分配”科目中各明细账户的余额转入“未分配利润”账户。其会计分录为：l借：利润分配 示分配利润户l贷：利润分配 各有关账户l例：农业银行青浦支行2009年12月31日有关帐户余额如下：l贷方余额帐户 借方余额帐户l本年利润 492600 利润分配-提取盈余公积 113298l利润分配-利润分配-应付股利 344820l未分配利润 37388l（1）将“本年利润”帐户余额转入“利润分配-未分配利润”帐户，作分录：l（2）将利润分配各有关明细分类帐户余额转入“利润分配-未分配利润”明细分类帐户，作分录：l上述分录转账后，利润分配科目除“示分配利润”明细账户有余额外，其他账户均无余额。
