1、.生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计.实验目的实验目的l通过实验，理解生产与仓储循环审计的审计流程，掌握重点账户的实质性程序。.实验内容实验内容l1、理解生产与仓储循环审计流程；l2、存货的审计。.案例背景案例背景l2011年12月31日，绍兴天源会计师事务所接受绍兴永乐股份有限公司（主要从事啤酒生产和销售，增值税一般纳税人）的委托，对该公司的2011年的会计报表进行审计。l2012年1月15日至1月25日，事务所派出以杨虎为项目经理，以注册会计师李伟、张三为组员的审计小组，展开审计。该公司生产销售正常，审计人员初步确定2011年会计报表审计的整体重要性水平按未审计资产总额的0.7%计算确定
2、，为33600元。分配确定的存货重要性水平为4270元。l根据分工，张三负责生产循环的审计测试与取证工作。.审计流程审计流程l一、风险评估l审计人员张三了解了循环基本情况,采用多种方式，了解该公司生产循环相关的内部控制：一是询问负责本业务循环的有关人员；二是取得该公司内部管理制度手册进行查阅；三是填写了生产循环内部控制调查表。l经过了解和分析，该公司的生产与仓储循环内部控制形同虚设，存在严重缺陷，请问张三应该采取何种程序？.审计流程审计流程l二、实质性程序l存货实质性程序表.实质性程序实质性程序l1.编制存货明细表l 取得各类存货明细表，经复核与总账数、明细账合计余额核对相符（存货项目明细表略
3、）。l经账面核对，该公司账面反映存货32047800元，其中，原材料及主要材料4488100元，辅助材料5879900元，包装物6980900元，产成品8305700元，生产成本6393200元。.实质性程序实质性程序l2.实施实质性分析程序l经过比率、比较分析等测算方法，发现存货各月异常变动较大，于是注册会计师决定实施监盘。.实质性程序实质性程序l3.进行存货监盘l 该公司的年末存货盘点事前作了规划，张三等人员未能于2011年12月31日亲临现场观察监督公司盘点计划的执行，于是在外勤工作时审核了客户的盘点记录和方法，并决定在2012年1月18日对公司的材料进行抽盘，经抽盘，发现以下账实不符情
4、况：.实质性程序实质性程序l（1）辅助材料真菌淀粉酶盘存日实存量570千克，1月1日至盘存日入库2490千克，1月1日至盘存日出库3500千克，2010年12月31日真菌淀粉酶账面结存1000千克，计150000元。l（2）辅助材料酵母营养盐盘存日实存量230千克，1月1日至盘存日入库760千克，1月1日至盘存日出库670千克，2010年12月31日酵母营养盐账面结存180千克，计21600元。.实质性程序实质性程序l（3）原材料白糖实存量258袋（50千克/袋），1月1日至盘存日入库1860袋，1月1日至盘存日出库2670袋，2010年12月31日白糖账面结存1104袋，计165600元。l
5、问：审计人员该提出何种审计意见？l存货抽盘表.实质性程序实质性程序l4.进行存货计价测试。l 经查阅，该公司对材料入库按实际生产成本入账，发出时按移动加权平均法计算，审计人员抽查了11月份发出原材料的汇总表，有关资料如下：.实质性程序实质性程序l（1）11月31日原材料明细账l（单位：元）l .l（2）查阅相关资料，发现11月8日，购入甲材料，总金额为96 000元，未取得增值税专用发票；外地运杂费2 000元，已记入“管理费用”账户。（当月转账20号凭证）l11月15日购入甲材料，取得增值税专用发票上注明价税合计数为234 000元。（当月转账30号凭证）l问：针对以上审计中发现的情况，审计
6、人员该提出何种审计意见？.实质性程序实质性程序 审计人员在抽盘基础上，选取12月主要材料入库情况进行抽查，查阅了当月几笔原材料业务的记账凭证。其中当月6日，第13号转账凭证，会计分录为：借：原材料 65 520 管理费用 3 200 贷：应付账款 68 720l该记账凭证所附的原始凭证为1张增值税专用发票和2张费用发票。专用发票上注明该批材料价款56 000元，税额9 520元，增值税税率17%。费用发票上注明，运费3 000元，包装费200元。l问：审计人员该提出何种审计意见？存货检查情况表.实质性程序实质性程序l 经过了解，该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。审计人员在查阅原材料的相关资料时候，发现某大米的账面价值为300000元，该大米的市场价格为250000元，用该大米生产的啤酒市场价格为2元/瓶，成本为1元/瓶。同时，审计人员在审计库存商品时，某纯清啤酒因不符合消费者口味，造成滞销。预计该啤酒的可变现净值为120000元，其账面价值为250000元。l问：审计人员该提出何种审计意见？.实质性程序实质性程序l5.执行存货截止测试l 抽查了截止日前后的购货发票（销货发票），与验收单或入库单（出库单）核对，核对相符。.实质性程序实质性程序l6.确定存货在财务报表中的列报是否恰当l存货审定表
