1、中级会计核算与报告12023-5-22v【教学目的和要求】v本章主要讲述职工薪酬岗位职责和核算任务，计算、发放和分配职工薪酬、养老保险费、非货币性福利、计提应付福利费和工会经费等费用；依法计提失业和医疗保险金，计提教育经费、工会经费等。要求学生了解职工薪酬岗位核算职责和核算任务，掌握职工薪酬的计算和核算方法。中级会计核算与报告22023-5-22v【能力培养目标】v 使学生具备胜任职工薪酬岗位工作的能力【教学重点】v 职工薪酬的计算和核算方法v【教学难点】v 辞退福利和个人所得税的计算方法中级会计核算与报告32023-5-22任务一任务一 职工薪酬岗位核算任务与流程职工薪酬岗位核算任务与流程v
2、学习情境1 职工薪酬岗位核算任务v学习情境2 职工薪酬岗位业务流程中级会计核算与报告42023-5-22v（一）薪酬制度的建立与完善v（二）薪金计算与管理v（三）考勤管理v（四）保险与福利v（五）劳动统计v（六）完成各项临时性工作学习情境学习情境1 1 职工薪酬岗位核算任务职工薪酬岗位核算任务中级会计核算与报告52023-5-22学习情境学习情境2 2 职工薪酬岗位业务流程职工薪酬岗位业务流程v 一、工资发放v 二、工资分配v三、福利性费用支出v在实务工作中，工资核算流程图v职工薪酬业务核算流程见P203图5-1中级会计核算与报告62023-5-22 任务二任务二 职工薪酬的确认与分配职工薪酬
3、的确认与分配v学习情境1 职工薪酬的确认和计量v学习情境2 职工薪酬的分配v学习情境3 辞退福利的计算v学习情境4 个人所得税的计算和代扣中级会计核算与报告72023-5-22v 一、职工薪酬的构成v 1、职工工资、奖金、津贴和补贴；v 2、职工福利费v 3、社会保险费v 4、住房公积金v 5、工会经费和职工教育经费v 6、非货币性福利v 7、辞退福利v 8、股份支付学习情境学习情境1 1 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量中级会计核算与报告82023-5-22v二、职工薪酬的确认和计量v（一）职工薪酬的确认原则v （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；v
4、（2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；v （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。中级会计核算与报告92023-5-22v（二）职工薪酬的计量标准v 1货币性职工薪酬v 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。v 2.非货币性职工薪酬v 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。中级会计核算与报告102023
5、-5-22v3.设置的账户“应付职工薪酬”v（1）核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。v（2）帐户性质：负债类帐户v（3）帐户结构：v贷方登记：应支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。v借方登记：实际支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。v期末余额在贷方：表示尚未支付的员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。v（4）明细账户设置：可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。中级会计核算与报告112023-5-22v4.
6、应付职工薪酬的核算v（1）向银行提取现金：v 借：库存现金 v 贷：银行存款 v （2）发放工资，支付现金：v 借：应付职工薪酬工资 v 贷：库存现金 v （3）代扣款项：v 借：应付职工薪酬工资 v 贷：其他应付款职工房租 v 代垫医药费 中级会计核算与报告122023-5-22v【例1】甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额500000元，代扣职工房租57000元，企业代垫职工家属医药费3000元，实发工资440000元。甲企业的有关会计处理。中级会计核算与报告132023-5-22v5.非货币性职工薪酬的核算v企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，
7、按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。v(1)决定发放非货币性福利v 借：生产成本基本生产成本 v 管理费用 v 贷：应付职工薪酬非货币性福利 v(2)实际发放非货币性福利v 借：应付职工薪酬非货币性福利 v 贷：主营业务收入 v 应交税费应交增值税（销项税额）v 借：主营业务成本 v 贷：库存商品 中级会计核算与报告142023-5-22v【例2】B公司是一家电视机生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名。2007年10月，此公司决定以其生产的电视机作为福利发放给职工。该电视机单位成本为2000元，单位计税价格（公允价值）为
8、3000元，适用的增值税税率为17%。公司的账务处理如下：中级会计核算与报告152023-5-22v(1)决定发放非货币性福利v 借：生产成本基本生产成本 631800 v (制造费用）v 管理费用 70200 v 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 702000 v(2)实际发放非货币性福利v 借：应付职工薪酬非货币性福利 702000 v 贷：主营业务收入 600000 v 应交税费应交增值税（销项税额）102000 v 借：主营业务成本 400000v 贷：库存商品 400000中级会计核算与报告162023-5-22v企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每
9、期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。v【例3】甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有10名，副总裁共有2名。假定每辆轿车月折旧额8000元，每套住房月租金为3000元。甲公司的账务处理如下：中级会计核算与报告172023-5-22v（1）计提轿车折旧v 借：应付职工薪酬非货币性福利 8000v 贷：累计折旧 8000 v 借：管理费用 8000v 贷：应付职工薪酬非货币性福利 8000 （2）支付住房租金费用v 借：应付职工薪酬非货币性福利 3000v 贷：银行存款 3000 v 借：管理费用 3000v
10、 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3000v中级会计核算与报告182023-5-22v【练习1】A公司是一家电视机生产企业，有职工800名，其中一线生产工人为780名，总部管理人员为20名。2009年1月，此公司决定以其生产的电视机作为福利发放给职工。该电视机单位成本为2000元，单位计税价格（公允价值）为2500元，适用的增值税税率为17%。v【练习2】甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有20名，副总裁共有6名。假定每辆轿车月折旧额3000元，每套住房月租金为1000元。中级会计核算与报告192023-5-22学习情境学习情境2
11、2 职工薪酬的分配职工薪酬的分配v一、职工工资的分配 v 企业应当在职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理：v1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。v2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。v3.除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。中级会计核算与报告202023-5-22中级会计核算与报告212023-5-22v【例4】甲公司发生工资薪酬情况为：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为50000元，车间管理人员职工薪酬费用20000
12、元，辅助生产车间职工薪酬费用25000元，行政管理部门人员职工薪酬费用20000元。在建工程人员的工资5000元，费用分配处理为：中级会计核算与报告222023-5-22中级会计核算与报告232023-5-22v【例5】甲公司按照工资薪酬10%的比例缴存住房公积金，具体为：基本生产车间生产甲产品发生住房公积金费用为5000元，车间管理人员住房公积金费用2000元，为试制专利产品发生住房公积金费用4000元，行政管理部门人员住房公积金费用3000元。费用分配处理为：v借：生产成本基本生产成本（甲产品）5000v 制造费用 2000v 研发支出 4000v 管理费用 3000v 贷：应付职工薪酬住
13、房公积金 14000v缴存时，代扣应由职工承担的10%一并处理为：v借：应付职工薪酬住房公积金 14000v 应付职工薪酬工资 14000v 贷：银行存款 28000中级会计核算与报告242023-5-22v三、职工福利费、工会经费、职工教育经费的核算v1.工会经费 v 中华人民共和国工会法规定，企业应该按照工资总额的2%向工会组织拨交工会经费。企业在进行每个月的会计核算时，应该按照工资薪金总额的2%计提工会经费，并拨交工会组织。帐务处理为：vA、按照2%计提工会经费时v借：管理费用v 制造费用等v 贷：应付职工薪酬工会经费vB、向工会组织拨交工会经费时v借：应付职工薪酬工会经费v 贷：银行存
14、款中级会计核算与报告252023-5-22v2 职工福利费、职工教育经费v企业所得税法实施条例对职工福利费、职工教育经费的税前扣除是这样规定的：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。v因此，核算职工福利费、职工教育经费时，据实列支按照企业会计准则职工薪酬以及企业所得税法实施条例规定，据实列支实际发生的职工福利费、职工教育经费。即：v 计提（分配）费用时v 借：管理费用v 制造费用v 贷：应付职工薪酬职工福利费v 职工教育经费v实际发生费用时v 借：应付职工薪酬
15、职工福利费 v 职工教育经费v 贷：银行存款v 库存现金中级会计核算与报告262023-5-22v【例6】正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，2008年6月份有关职工薪酬业务如下：v当月应发工资200万元，其中：生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资20万元；公司管理部门人员工资36万元；公司专设销售机构人员工资10万元；建造厂房人员工资22万元；内部开发存货管理系统人员工资12万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。v按照规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经
16、办机构和住房公积金管理机构；分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费；企业预计2008年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%中级会计核算与报告272023-5-22v借：生产成本基本生产车间（A产品）100 v制造费用 20 v管理费用 36v销售费用 10v在建工程 22 v研发支出资本化支出 12v 贷：应付职工薪酬工资 200中级会计核算与报告282023-5-22v借：生产成本基本生产车间（A产品）2 v制造费用 0.4 v管理费用 0.72v销售费用 0.2v在建工程 0.44 v研发支出资本化支出 0.24v 贷：应付职工薪酬福利费 4中级会计核算与报
17、告292023-5-22v借：生产成本基本生产车间（A产品）24 v制造费用 4.8 v管理费用 8.64 v销售费用 2.4v在建工程 5.28v研发支出资本化支出 2.88v 贷：应付职工薪酬社会保险费 48 中级会计核算与报告302023-5-22v借：生产成本基本生产车间（A产品）10.5 v制造费用 2.1 v管理费用 3.78v销售费用 1.05 v在建工程 2.31v研发支出资本化支出 1.26v 贷：应付职工薪酬住房公积金 21中级会计核算与报告312023-5-22v借：生产成本基本生产车间（A产品）2 v制造费用 0.4 v管理费用 0.72 v销售费用 0.2v在建工程
18、0.44v研发支出资本化支出 0.24v 贷：应付职工薪酬工会经费 4中级会计核算与报告322023-5-22v借：生产成本基本生产车间（A产品）1.5 v制造费用 0.3 v管理费用 0.54 v销售费用 0.15v在建工程 0.33 v研发支出资本化支出 0.18v 贷：应付职工薪酬职工教育经费 3中级会计核算与报告332023-5-22v借：生产成本140 100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）v制造费用28 20+20（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）v管理费用50.4 36+36（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+
19、1.5%）v销售费用14 10+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）v在建工程30.8 22+22（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）v研发支出资本化支出16.8 v 12+12（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）v 贷：应付职工薪酬工资 200v 职工福利 4（2002%）v 社会保险费 48 200（10%+12%+2%）v 住房公积金 21（20010.5%）v 工会经费 4（2002%）v 职工教育经费 3（2001.5%）中级会计核算与报告342023-5-22学习情境学习情境3 3 辞退福利的计算辞退福利的计算v
20、辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。v1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。v2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。正式的辞退计划或建议应当经过批准。中级会计核算与报告352023-5-22v企业应当根据本准则和企业会计准则第13 号或有事项的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。v账务处理如下：v借：管理费用 v 贷：应付
21、职工薪酬辞退福利 中级会计核算与报告362023-5-22v见教材【例5-6】中级会计核算与报告372023-5-22学习情景学习情景4 4 个人所得税的计算和代扣个人所得税的计算和代扣v 一、应纳税所得额的确定v（一）一般规定v工资薪金所得，以每月收入额减除2000元后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为：v应纳税所得额月工资、薪金收入2000元中级会计核算与报告382023-5-22v（二）附加减除费用v对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用。v应纳税所得额月工资薪金收入2000元3200元v允许扣除2
22、000元费用的基础上再扣除附加减除费用3200元的人员包括5种情况（见教材）中级会计核算与报告392023-5-22v二、应纳所得税税额的计算v工资薪金所得应纳税额的计算公式是：v应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数v (每月收入2000元或5200元)适用税率速算扣除数v个人所得税税率表见教材P210中级会计核算与报告402023-5-22v【例7】某纳税人2009年3月工资为5215元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。v （1）应纳税所得额512520003125（元）v （2）应纳税额312515125343.75（元）v【例8】某外商投资企业中工作的
23、美国专家（假设为非居民纳税人），2009年2月取得由该企业发放的工资收入18000元人民币。计算其应纳个人所得税税额。v （1）应纳税所得额18000（20003200）12800（元）v （2）应纳税额1280020%-375=2185(元）中级会计核算与报告412023-5-22v三个人所得税的代扣v企业为职工代扣代缴个人所得税通常有两种情况：v1、职工自己承担个人所得税，企业只负责扣缴义。v2、企业既承担税款，又负责扣缴义务。v代扣个人所得税时v借：应付职工薪酬v 贷：应交税费代扣代缴个人所得税v缴纳个人所得税时v借：应交税费代扣代缴个人所得税 v 贷：库存现金或银行存款 中级会计核算与报告422023-5-22v见教材【例5-9】v 【例5-10】
