1、2011青岛大学会计学系1第十章第十章 负债负债2011青岛大学会计学系2第一节第一节 负债概述负债概述n一、负债的定义及其特征一、负债的定义及其特征n根据根据企业财务报告条例企业财务报告条例，负债的定义，负债的定义为：为：“负债，是指过去的交易、事项形成负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业利益流出企业。”企业会计准则企业会计准则-基本基本准则准则定义为定义为“负债是指企业过去的交易负债是指企业过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出的或事项形成的预期会导致经济利益流出的现时义务。现时义务。”n 注意：负债的原因
2、、表现形式、结果注意：负债的原因、表现形式、结果2011青岛大学会计学系3一、负债的定义及其特征一、负债的定义及其特征n特征：特征：n第一，由过去的交易、事项产生第一，由过去的交易、事项产生负负债产生的原因债产生的原因n第二，是企业承担的现时义务第二，是企业承担的现时义务负债负债的表现形式（非潜在义务）的表现形式（非潜在义务）n第三，：未来的经济利益流出企业第三，：未来的经济利益流出企业负债解除的结果负债解除的结果2011青岛大学会计学系4二、负债的确认和分类二、负债的确认和分类n（一）负债的确认（一）负债的确认n负债的确认要同时满足以下条件：负债的确认要同时满足以下条件：n1 1该义务有关的
3、经济利益很可能流出企该义务有关的经济利益很可能流出企业；业；n2 2未来流出的经济利益的金额能够可靠未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。地计量。2011青岛大学会计学系5二、负债的确认和分类二、负债的确认和分类符合负债定义和符合负债定义和负债确认条件的负债确认条件的符合负债定义，但不符合负债定义，但不符合负债确认条件的符合负债确认条件的列入资产列入资产负债表负债表不列入资不列入资产负债表产负债表2011青岛大学会计学系6（二）负债的分类（二）负债的分类n1.1.按偿还期的长短按偿还期的长短n2.2.按偿还方式不同按偿还方式不同流动负债流动负债非流动负债非流动负债非货币性负债非货币性负债货币
4、性负债货币性负债2011青岛大学会计学系7n结合企业的经营活动对负债内容的理解结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款短期借款长期借款长期借款应付账款应付账款长期应付款长期应付款应付职工应付职工薪酬薪酬预收账款预收账款应交税费应交税费应付股利应付股利2011青岛大学会计学系8第二节第二节 流动负债流动负债n一、流动负债概述一、流动负债概述n（一）流动负债的分类（一）流动负债的分类n是否确定分类是否确定分类 或有负债或有负债确定负债确定负债在资产负债在资产负债表列示表列示估计负债估计负债2011青岛大学会计学系9（
5、二）流动负债形成的原因（二）流动负债形成的原因流动负债形成的具体原因包括：流动负债形成的具体原因包括：n1 1筹集资金过程中形成的负债筹集资金过程中形成的负债n2 2结算过程中形成的负债结算过程中形成的负债n3 3权责发生制下调整费用形成的负债权责发生制下调整费用形成的负债n4 4利润分配过程中形成的负债利润分配过程中形成的负债2011青岛大学会计学系10（三）流动负债的计价（三）流动负债的计价n应当按实际发生额记账应当按实际发生额记账实务中以到实务中以到期值入账。（一般不按现值入账）期值入账。（一般不按现值入账）n入账金额的确定：入账金额的确定：1.1.是按合同、协议上规定的金额入账是按合同
6、、协议上规定的金额入账2.2.是期末按经营情况确定的金额入账是期末按经营情况确定的金额入账3.3.是需运用职业判断估计的金额入账是需运用职业判断估计的金额入账2011青岛大学会计学系11二、短期借款的核算二、短期借款的核算n短期借款是指企业向银行或其他金融机短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。年）的各种借款。n短期借款的核算包括本金和利息短期借款的核算包括本金和利息 n注：“短期借款”科目只核算借款的本金的增减，不核算利息的增减。应付未付的利息通过“应付利息”科目核算。2011青岛大学会计学系12二、短期借款的核
7、算二、短期借款的核算本金：本金：1.1.借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2.2.归还时：归还时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款2011青岛大学会计学系13二、短期借款的核算二、短期借款的核算n利息：利息：n1.1.支付利息（借款期未跨会计年度）：支付利息（借款期未跨会计年度）：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款n2.2.资产负债表日，尚未支付的利息，应资产负债表日，尚未支付的利息，应确定的短期借款利息数额确定的短期借款利息数额 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息若按月核算利若按月核算利息，月末按该息，月末按
8、该科目核算科目核算2011青岛大学会计学系14二、短期借款的核算二、短期借款的核算n3.3.支付利息支付利息：借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款n例题例题 教材教材P249 P249 例例10-110-1资产负债表日资产负债表日后计息的部分后计息的部分资产负债表日资产负债表日已计息部分已计息部分2011青岛大学会计学系15n三、交易性金融负债n（一）交易性金融负债的核算内（一）交易性金融负债的核算内容容n来源：来源：金融合同金融合同n条件：（满足任意一项）条件：（满足任意一项）n承担该金融负债的目的，主要承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；是为了
9、近期内出售或回购；n属于进行集中管理的可辨认金属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；方式对该组合进行管理；n属于衍生工具。属于衍生工具。金融负债短期借款交易性金融负债应付票据应付账款长期借款应付债券2011青岛大学会计学系16n（二）交易性金融负债的会计核算（二）交易性金融负债的会计核算n科目设置：科目设置：n会计处理：会计处理：n公允价值以市场交易价格为基础确定公允价值以市场交易价格为基础确定n公允价值的变动直接计入当期损益，公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记借记
10、或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科科目目n相关交易费用应当在发生时直接计入相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益当期损益2011青岛大学会计学系17四、应付账款、应付票据和预收账款的核算四、应付账款、应付票据和预收账款的核算n（一）应付账款的核算（一）应付账款的核算 n应付账款的入账时间为取得发票时应付账款的入账时间为取得发票时 应付账款的入账金额按发票价格确定应付账款的入账金额按发票价格确定 注意暂估入账的情注意暂估入账的情况况注意注意“现金折扣现金折扣”我国规定用总价法我国规定用总价法2011青岛大学会计学系18情况会计处理月末存货已经入库月末存货已经入库但发票账单尚未到但发票
11、账单尚未到达的达的1.1.按照暂估金额或计划成本确按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值定应付账款的入账价值；2.2.下月初将暂估价值冲销下月初将暂估价值冲销；3.3.待收到发票账单时重新入账待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销如果销货方在赊销商品时为了尽快回商品时为了尽快回笼资金而给购货方笼资金而给购货方开出现金折扣条件开出现金折扣条件1.1.按不考虑现金折扣的价款总按不考虑现金折扣的价款总额入账额入账；2.2.实际在折扣期内付款时再将实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费享有的折扣冲减当期财务费用用（总价法）。（总价法）。付款人确实无法支付款人确实无法支付应付款项付应
12、付款项将应付账款的账面价值结转出将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营来，同时将其确认为当期的营业外收入业外收入。2011青岛大学会计学系19（一）应付账款的核算（一）应付账款的核算n1.1.发生时：发生时：借：材料采购借：材料采购/在途物资在途物资/生产成本等生产成本等 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）贷：应付账款贷：应付账款n2.2.偿还时：偿还时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款可抵扣进项税可抵扣进项税2011青岛大学会计学系20（一）应付账款的核算（一）应付账款的核算n3.3.应付账款划转出去或者确实无法支付应付账款划转出去或
13、者确实无法支付的的 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入其他其他 例题例题 见教材见教材P251 例例10-3 10-42011青岛大学会计学系21（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算n核算范围：商业汇票（开立或承兑）核算范围：商业汇票（开立或承兑）n应付票据按面值入账应付票据按面值入账 （不按现值）（不按现值）n会计科目会计科目-应付票据应付票据n注：注：“应付票据应付票据”科目既核算票据的面值，科目既核算票据的面值，也核算票据的利息也核算票据的利息。n承兑人分类：承兑人分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票n是否带息：是否带息：带息票据、不带息票据
14、带息票据、不带息票据 2011青岛大学会计学系222011青岛大学会计学系23（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算1.1.发生时（开出或承兑商业汇票）：发生时（开出或承兑商业汇票）：借：材料采购借：材料采购/库存商品库存商品/应付账款应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据2.2.支付银行承兑汇票的手续费支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2011青岛大学会计学系24（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算3.3.到期支付票据款项时到期支付票据款项时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行
15、存款4.4.应付票据到期，如企业无力支付票款应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款/短期借款短期借款2011青岛大学会计学系25（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算n带息票据带息票据 对利息的处理可以采用两种方法：对利息的处理可以采用两种方法：（1 1）按期计提利息）按期计提利息 （2 2）一次入账）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资产负债表日，则需要计提票据度，在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息率计算的累计利息。
16、会计分录为：会计分录为：借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据2011青岛大学会计学系26（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算n不带息票据不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额偿还面值金额 例题例题 见教材见教材P250 P250 例例10-2 10-2 2011青岛大学会计学系27（三）预收账款（三）预收账款1.1.预收的款项时预收的款项时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预收账款（应收账款）贷：预收账款（应收账款）2.2.销售实现时，按实际销售价款和增值税销项税额销售实现时，按实际销售价款和增值税销项税额 借：预收账款
17、（应收账款）借：预收账款（应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例题例题 见教材见教材P253 P253 例例10-610-6未设该科目，未设该科目，用用“应收账款应收账款”核算核算2011青岛大学会计学系28五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬n 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。范围包括：范围包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工福利费；五险；五险；住房公积金；住房公积金；工会
18、经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；非货币性福利；辞退福利；辞退福利；其他（股份支付）其他（股份支付）。n 为了核算职工薪酬的发生和支付情况，需为了核算职工薪酬的发生和支付情况，需设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，下设若干明细科目，下设若干明细科目科目。以上项目均纳入核算。以上项目均纳入核算。2011青岛大学会计学系29n （1 1）职工的范围）职工的范围p 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；兼职和临时职工）；p 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审
19、计委员会成员等）；部审计委员会成员等）；p 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。员。n （2 2）职工薪酬的范围职工薪酬的范围p 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；薪酬；p 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。福利等。u 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。酬。2011青岛大学会计学系30n应付职工薪酬确认的基
20、本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬服务的职工发生的应付职工薪酬当期管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬酬当期销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬工薪酬固定资产的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的工薪酬，符合资本化条件的无形资产的初始成本2011青岛大学会计学系31n具体会计处理规则
21、：具体会计处理规则：n（1 1）生产部门人员的职工薪酬，借记）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”等等n 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”科目；科目；n 管理部门、销售部门人员的职工薪酬，借记管理部门、销售部门人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”科目；科目；n（2 2）企业以自产的产品或外购的商品发放给职工）企业以自产的产品或外购的商品发放给职工作为职工薪酬的，借记作为职工薪酬的，借记“生产成本生产成本”、“制造费制造费
22、用用”、“管理费用管理费用“等；需确认收入的先贷记等；需确认收入的先贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬”，再借记，再借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”，涉及增值税的需进行相应的处，涉及增值税的需进行相应的处理。理。2011青岛大学会计学系32n （3 3）无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按）无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按折旧额借记折旧额借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理管理费用费用”等，贷记等，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，再借记，再借记“应付应付职工薪酬职工薪酬”，贷记，贷记“累计折旧累计折旧”。n 租赁住房给职工无偿使用
23、的，按支付的租金借租赁住房给职工无偿使用的，按支付的租金借记相关科目贷记记相关科目贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，再借记，再借记“应付应付职工薪酬职工薪酬”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目科目。n基本分录：基本分录：1 1、（分配职工薪酬时）、（分配职工薪酬时）n 借：生产成本借：生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 销售费用销售费用n 在建工程（等）在建工程（等）n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-（明细项目）（明细项目）2011青岛大学会计学系33n 2、向职工支付工资奖金、津贴补贴等，应、向职工支付工资奖金、津贴补贴等，应扣除代垫款项和个人所得税扣除代垫款项和个人所
24、得税n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬n 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）n 其他应付款（代垫款项）其他应付款（代垫款项）n 应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税n 3、支付工会经费和职工教育经费用于工会、支付工会经费和职工教育经费用于工会的活动和职工培训，给生活困难职工发放补的活动和职工培训，给生活困难职工发放补助，按国家规定交纳社会保险费和住房公积助，按国家规定交纳社会保险费和住房公积金等金等n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬n 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）2011青岛大学会计学系34n例例1.207年年6月汇总的应付工资（含工资、奖金
25、、月汇总的应付工资（含工资、奖金、津贴和补贴）情况如下：生产工人工资津贴和补贴）情况如下：生产工人工资350万元，万元，车间技术、管理、勤杂人员工资车间技术、管理、勤杂人员工资150万元，销售人万元，销售人员工资员工资80万元，厂部管理、技术、福利等人员工资万元，厂部管理、技术、福利等人员工资120万元，其中开发无形资产人员万元，其中开发无形资产人员10万元，在建工万元，在建工程人员工资程人员工资40万元。万元。n 会计分录如下：会计分录如下：n 借：生产成本借：生产成本 350n 制造费用制造费用 150n 销售费用销售费用 80n 研发支出研发支出 10n 管理费用管理费用 110n 在建
26、工程在建工程 40n 贷：应付职工薪酬应付工资贷：应付职工薪酬应付工资 7402011青岛大学会计学系35n接上例，该公司当月应缴纳的基本养老保险接上例，该公司当月应缴纳的基本养老保险185万万元，待业保险元，待业保险75万元，工伤保险万元，工伤保险52万元，生育保万元，生育保险险22万元，住房公积金万元，住房公积金133万元，合计万元，合计467万元。万元。根据有关计算，应计入生产成本根据有关计算，应计入生产成本220万元，制造费万元，制造费用用95万元，销售费用万元，销售费用51万元，管理费用万元，管理费用70万元，万元，无形资产研发无形资产研发6万元，在建工程万元，在建工程25万。万。n
27、 会计分录如下：会计分录如下：n 借：生产成本借：生产成本 220n 制造费用制造费用 95n 销售费用销售费用 51n 研发支出研发支出 6n 管理费用管理费用 70n 在建工程在建工程 25n 贷：应付职工薪酬社会保险费等贷：应付职工薪酬社会保险费等 4672011青岛大学会计学系36n接上例，该企业本月实际支付的职工福利费接上例，该企业本月实际支付的职工福利费110万元，根据万元，根据汇总的原始凭证和职工所在的岗位分配：应计入生产成本汇总的原始凭证和职工所在的岗位分配：应计入生产成本50万元，制造费用万元，制造费用19万元，销售费用万元，销售费用10万元，无形资产研万元，无形资产研发发2
28、万元，管理费用万元，管理费用23万元，在建工程万元，在建工程6万元。万元。n 分配职工福利费时的会计分录如下：分配职工福利费时的会计分录如下：n 借：生产成本借：生产成本 50n 制造费用制造费用 19n 销售费用销售费用 10n 研发支出研发支出 2n 管理费用管理费用 23n 在建工程在建工程 6n 贷：应付职工薪酬应付职工福利费贷：应付职工薪酬应付职工福利费 110n 实际支付时：实际支付时：n 借：应付职工薪酬应付职工福利费借：应付职工薪酬应付职工福利费 n 贷：银行存款（或：库存现金等）贷：银行存款（或：库存现金等）2011青岛大学会计学系37n例例2.A2.A公司为一家彩电生产企业
29、，共有职工公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为晶彩电和外购的每台不含税价格为10001000元的电暖气元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台售价为每台1400014000元，已公司适用的增值税率为元，已公司适用的增值税率为17%17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为值税率为17%17%。n 假定假定200200名
30、职工中名职工中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。n （1）彩色电视机的会计处理：）彩色电视机的会计处理：n 应计入应计入“生产成本生产成本”的金额的金额170140001.17n 2784600n 应计入应计入“管理费用管理费用”的金额的金额30140001.17 n 4914002011青岛大学会计学系38n 借：生产成本借：生产成本 2784600n 管理费用管理费用 491400n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3276000n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3276000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
31、2800000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000n 借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000n 贷：库存商品贷：库存商品 2000000n2）电暖气的会计处理：）电暖气的会计处理：n 借：生产成本借：生产成本 198 900（17010001.17）n 管理费用管理费用 35 100（3010001.17）n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 234000（200100001.17）n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 234000n 贷：库存商品贷：库存商品 200 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转
32、出）34 000 2011青岛大学会计学系39n例例3、乙公司决定为每位部门经理提供一辆轿车免、乙公司决定为每位部门经理提供一辆轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有乙公司部门经理共有20名，副总裁共有名，副总裁共有5名。假定名。假定每辆轿车每月折旧每辆轿车每月折旧1000元，每套住房月租金为元，每套住房月租金为8000元。则乙公司的会计处理如下元。则乙公司的会计处理如下：n 计提轿车折旧：计提轿车折旧：n 借：管理费用借：管理费用 2000020000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2000020000n 借
33、：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2000020000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000020000n 确认并支付住房租金费用确认并支付住房租金费用n 借：管理费用借：管理费用 4000040000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4000040000n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4000040000n 贷：银行存款贷：银行存款 40000400002011青岛大学会计学系40n4.4.辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算n辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。n企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同
34、时满足下列两个条件时予以确认：时满足下列两个条件时予以确认：n企业已制定正式的解除劳动关系计划或提企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；出自愿裁减建议，并即将实施；n企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议裁减建议。n企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用管理费用。辞退福利职工没有选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利2011青岛大学会计学系41四、应交税费的核算四、应交税费的核算-重点重点内容：增值税、消费税、营业税、所得税、内容：增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税
35、、土地增值税、房产税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、资源税、印花税等车船使用税、资源税、印花税等基本会计处理：计算确定应交税费数额时基本会计处理：计算确定应交税费数额时 借：相关费用科目借：相关费用科目 贷：应交税费贷：应交税费实际缴纳税费时实际缴纳税费时 借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款 2011青岛大学会计学系42（一）应交增值税的核算（一）应交增值税的核算n采用税款抵扣制采用税款抵扣制n增值税的纳税人按其经营规模及会计核增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分：算是否健全划分：一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人2011青岛大学会计学系
36、431 1一般纳税人一般纳税人（1 1）应纳增值税的计算）应纳增值税的计算应纳增值税应纳增值税=本期销项税额本期进项税额本期销项税额本期进项税额本期销项税额本期销项税额=本期销售额本期销售额增值税税率增值税税率进项税额有一定的法律规定进项税额有一定的法律规定注意：进项税额的确定依据注意：进项税额的确定依据不含税销售额不含税销售额2011青岛大学会计学系441 1一般纳税人一般纳税人n（2 2）科目设置）科目设置n应交增值税应交增值税n未交增值税未交增值税 进项税额进项税额已交税金已交税金转出未交增值税转出未交增值税转出多交增值税转出多交增值税进项税额转出进项税额转出销项税额销项税额出口退税20
37、11青岛大学会计学系451 1一般纳税人一般纳税人n（3 3）主要账务处理）主要账务处理n一般购销业务：一般购销业务：购货、接受应税劳务，根据抵扣凭证时：购货、接受应税劳务，根据抵扣凭证时：借：原材料、固定资产、管理费用等借：原材料、固定资产、管理费用等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材 P259 例例10-14 10-152011青岛大学会计学系461 1一般纳税人一般纳税人n（3 3）主要账务处理）主要账务处理n一般购销业务：一般购销业务：销售时：销售时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
38、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）举例见教材：举例见教材：P260,P260,例例10-1810-18，例，例10-1910-192011青岛大学会计学系471 1一般纳税人一般纳税人n（3 3）主要账务处理）主要账务处理n视同销售业务视同销售业务-将自产、委托加工的物资用于将自产、委托加工的物资用于自建工程、集体福利或个人消费；将自产、委托自建工程、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的物资对外投资，提供给其他单位或加工或购买的物资对外投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的物资分个体经营者；将自产、委托加工或购买的物资分配给股东或投资者或无
39、偿捐赠他人等行为配给股东或投资者或无偿捐赠他人等行为。n n 此时应按售价计税计入：此时应按售价计税计入：“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”2011青岛大学会计学系48n其中应注意，转出的存货是否确认收入。其中应注意，转出的存货是否确认收入。n凡用于对外投资、个人消费、对外捐赠、分配给凡用于对外投资、个人消费、对外捐赠、分配给股东均应确认收入实现。股东均应确认收入实现。n凡用于自建工程、集体福利则不确认收入，按成凡用于自建工程、集体福利则不确认收入，按成本转账，按售价计税。本转账，按售价计税。n会计分录会计分录：（确认收入）（确认收入）n 借：长期股权投资借：长期
40、股权投资n 应付职工薪酬应付职工薪酬n 应付利润（股利）应付利润（股利）n 营业外支出营业外支出n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2011青岛大学会计学系49n同时，结转成本：n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品n不确认收入时：n借：在建工程借：在建工程n 应付职工薪酬（集体福利）应付职工薪酬（集体福利）n 贷：库存商品贷：库存商品n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）n 按成本转账，按售价计税（增值税）2011青岛大学会计学系50n一般纳税企业购入免税产品的会计处理一般纳税企业
41、购入免税产品的会计处理n 购入免税产品，一般情况下不能抵扣增值税，不能抵扣购入免税产品，一般情况下不能抵扣增值税，不能抵扣的增值税计入购入物资的成本。但购入免税农产品、收购废的增值税计入购入物资的成本。但购入免税农产品、收购废旧物资等可按买价的一定比率计算进项税额，并准予从销项旧物资等可按买价的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。对可扣除部分可计入税额中扣除。对可扣除部分可计入“应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”中。会计分录为：中。会计分录为：n 借：材料采购等（按采购成本）借：材料采购等（按采购成本）n 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）n 贷
42、：银行存款等贷：银行存款等n 应交税费应交农业特产税应交税费应交农业特产税n 注：免税农产品的买价是指支付给农业生产者的价款和注：免税农产品的买价是指支付给农业生产者的价款和按规定代扣代缴的农业特产税。所以可抵扣的增值税额为：按规定代扣代缴的农业特产税。所以可抵扣的增值税额为：n （实际支付的价款代扣代缴的农特税）（实际支付的价款代扣代缴的农特税）增值税税率增值税税率n 按实际支付的价款与代扣代缴农业特产税的合计减去按实际支付的价款与代扣代缴农业特产税的合计减去可抵扣的增值税额即为购进农业产品的成本可抵扣的增值税额即为购进农业产品的成本2011青岛大学会计学系51不予抵扣项目不予抵扣项目n 若
43、企业在购进时即可认定其增值税进项税额不能抵扣的，若企业在购进时即可认定其增值税进项税额不能抵扣的，应将增值税专用发票上注明的增值税额，直接计入购入货物应将增值税专用发票上注明的增值税额，直接计入购入货物或接受劳务的成本。或接受劳务的成本。n 若购入时不能直接认定其增值税进项税额能否抵若购入时不能直接认定其增值税进项税额能否抵扣的，可先将增值税专用发票上注明的增值税额计扣的，可先将增值税专用发票上注明的增值税额计入入“应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）”；若；若这部分货物以后用于规定不得抵扣进项税额项目的，这部分货物以后用于规定不得抵扣进项税额项目的，再将原先计入进项税
44、额并已支付的增值税额转入有再将原先计入进项税额并已支付的增值税额转入有关的承担者予以承担，会计上通过关的承担者予以承担，会计上通过“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”转入有关的科目中。转入有关的科目中。n 此种情况有：此种情况有：将购入的货物用于非应税项目和集体福利；将购入的货物用于非应税项目和集体福利；购进货物的非正常损失；购进货物的非正常损失；n 注意进项税额转出和销项税额的区别。注意进项税额转出和销项税额的区别。2011青岛大学会计学系52n 如某企业由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本如某企业由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40000元，所耗
45、购进货物的进项税额为元，所耗购进货物的进项税额为3000元。元。n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 43000n 贷：库存商品贷：库存商品 40000n 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3000n出口退税出口退税n 出口货物的增值税率为零，但企业在购进出口货物所耗原材出口货物的增值税率为零，但企业在购进出口货物所耗原材料时需支付增值税进项税额。企业支付的增值税按规定先计入料时需支付增值税进项税额。企业支付的增值税按规定先计入增值税进项税额，在货物出口以后，可申报办理出口退税。按增值税进项税额，在货物出口以后，可申报办理出口退税。按目前规定，出口退税并
46、不全退，未退还的部分，应计入销售成目前规定，出口退税并不全退，未退还的部分，应计入销售成本，同时应从进项税额中转出。本，同时应从进项税额中转出。n 如某批货物，购进时的进项税额为如某批货物，购进时的进项税额为1700万元，申报退税后，万元，申报退税后，应退回税款应退回税款900万元，款已收妥，其余部分不再退还。万元，款已收妥，其余部分不再退还。n 借：银行存款借：银行存款 900n 贷：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）900n 借：主营业务成本借：主营业务成本 800n 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8002011青
47、岛大学会计学系53n月末结转月末结转n 月末，将月末，将“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”科目的贷方发科目的贷方发生额合计大于借方合计（含月初余额）的余额，转生额合计大于借方合计（含月初余额）的余额，转入入“应交税费应交税费-未交增值税未交增值税”科目的贷方。科目的贷方。n借：应交税费借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）n 贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税n 将将“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”科目的科目的“已交税金已交税金”合计大于（贷方发生额合计减去进项税额合计）的合计大于（贷方发生额合计减去进项税额合计）的余额，转入余额，
48、转入“应交税费应交税费-未交增值税未交增值税”科目的借方。科目的借方。n借：应交税费借：应交税费-未交增值税未交增值税n 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）n 结转后，结转后，“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”科目一般无余科目一般无余额，如果有则在借方，是尚未抵扣的进项税额。额，如果有则在借方，是尚未抵扣的进项税额。2011青岛大学会计学系54n上缴增值税：上缴增值税：n本月内交纳本月增值税：本月内交纳本月增值税：n 借：应交税费借：应交税费-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）n 贷：银行存款贷：银行存款n本月交纳上月欠缴增值税
49、：本月交纳上月欠缴增值税：n 借：应交税费借：应交税费-未交增值税未交增值税n 贷：银行存款贷：银行存款 n 举例见教材举例见教材P260 P260 例例10-2010-202011青岛大学会计学系552 2小规模纳税人应交增值税核算小规模纳税人应交增值税核算n（1 1）小规模纳税人的特点）小规模纳税人的特点n（2 2）应纳增值税额的计算）应纳增值税额的计算 应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1 1征收征收率）率）进项税额不得抵扣，计入采购成本进项税额不得抵扣，计入采购成本。2011青岛大学会计学系562 2小规模纳税人
50、小规模纳税人n（3 3）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理n在在“应交税费应交税费”科目下仍需设置科目下仍需设置“应交应交增值税增值税”明细科目，但格式采用三栏式。明细科目，但格式采用三栏式。n购货时购货时:借：原材料等借：原材料等 贷：银行存款等贷：银行存款等 成本中含增值成本中含增值税税2011青岛大学会计学系572 2小规模纳税人小规模纳税人n（3 3）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理n销售时：销售时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 举例见教材 P261 例10-21 10-222011青岛大学会计学系58（二）
