1、第七章 流动负债和非流动负债第一节 负债概述一、负债的概念和确认 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债确认应同时满足以下条件：二、负债的内容组成第二节 应付账款 一、应付账款的概念与入账时间 应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。应付账款的入账时间，是在企业取得所购材料、商品等的所有权和已接受劳务供应时确认应付账款。二、应付账款的入账价值 应付账款的入账价值应按未来应付的金额（即发票账单记载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）确定，而不按到期应付金额的现值入账。三、应付账款的核算 设置“应付账款”账户。本账户核算企业因
2、购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方登记企业应付而未付的款项，借方登记已归还的应付款项，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款余额。本账户可按债权人进行明细核算。三、应付账款的核算 三、应付账款的核算 1应付账款的发生（1）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借：在途物资（或材料采购）、原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款【例7-1】合安公司从A钢厂购进钢材一批，增值税专用发票上注明：价款200000元，增值税额34000元，价、税款均未支付。该批钢材已验收入库，按实际成本进行日常核算。借：原材料借
3、：原材料 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 贷：应付账款贷：应付账款A钢厂钢厂 234000 （2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付的款项，根据供应单位提供的发票账单，借：生产成本、管理费用等账户 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款(3)支付时 借：应付账款 贷：银行存款【例7-2】合安公司供电车间接受甲单位提供的修理劳务，增值税专用发票上注明：价款5000元，增值税850元，价款和税款均未支付。借：生产成本 辅助生产成本（供电车间）5000 应交税费 应交增值税（进项税额）850贷：应付账款甲单位 5850（4）企业开出、承
4、兑商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款 贷：应付票据（5）企业在规定的现金折扣期内享受的付款折扣，应作为理财收益，冲减当期财务费用，借：应付账款 贷：银行存款 财务费用【例7-3】接【例7-1】，A钢厂规定现金付款条件为“2/10，n/30”。合安公司据此在第10天付款，可少付4000元（即2000002%）优惠。借：应付账款A钢厂 234000贷：财务费用 4000银行存款 230000A钢厂收到货款时的分录？如果合安公司付款时已超过了现金折扣的最后期限，应按全额付款。借：应付账款A钢厂 234000贷：银行存款 234000第三节 应付票据 一、应付票据的概念和内容 应付票据，是指企业购买
5、材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、应付票据的概念和内容 银行承兑汇票是由出票人签发经银行承兑的汇票，商业承兑汇票是出票人签发经付款人（购买单位）承兑的汇票。二、应付票据的核算（一）账户设置 设置“应付票据”账户。本账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记企业开出、承兑的商业汇票的票面金额，借方登记到期并兑付的商业汇票的票面金额，期末贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本账户可按债权人进行明细核算。应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日
6、，票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。（二）业务流程票据票据【例7-4】合安公司2010年9月5日采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款160000元，增值税额27200元。甲材料已验收入库，按实际成本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为3个月。（1）以商业承兑汇票抵付货款：借：原材料甲材料 160000应交税费应交增值税（进项税额）27200 贷：应付票据凯成公司 187200（2）票据到期，支付票款：）票据到期，支付票款：借：应付票据借：应付票据凯成公司凯成公司 187200 贷：银行存款贷：银行存款 187200（3）票据到期，无力支付
7、票款：）票据到期，无力支付票款：借：应付票据借：应付票据凯成公司凯成公司 187200 贷：应付账款贷：应付账款凯成公司凯成公司 187200【例7-5】接【例7-4】，假定合安公司采用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费93.6元；而在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，并已接到银行转来的“号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证。（1）支付银行承兑手续费时：借：财务费用 93.60 贷：银行存款 93.60 （2）票据到期，无力支付票款时：借：应付票据 187200 贷：短期借款 187200第四节 预收账款 一、预收账款的内容 预收账款，是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
8、企业预收的款项之所以构成企业的一项负债，是因为企业要根据合同，承诺在收款后一定日期发出商品或者提供劳务。如果企业到期无法履行合同上的承诺，就必须如数退回预收的款项。二、预收账款的核算 （一）账户设置 设置“预收账款”账户。本账户核算企业按照合同规定预收的款项。贷方登记企业向购货单位预收的款项，借方登记销售实现的应收款项。期末如为贷方余额，则反映企业预收的款项；如为借方余额，则反映企业尚未转销的款项。本账户可按购货单位进行明细核算。（二）业务流程【例【例7-6】合安公司销售给中日公司商品一合安公司销售给中日公司商品一批，预收货款批，预收货款130000元。在交付货物开给元。在交付货物开给中日公司
9、的发票账单上反映：价款中日公司的发票账单上反映：价款110000元，增值税元，增值税18700元。中日公司多付的款项元。中日公司多付的款项通过银行退回。通过银行退回。（1）企业向购货单位预收款项时：）企业向购货单位预收款项时：借：银行存款借：银行存款 130000 贷：预收账款贷：预收账款中日公司中日公司 130000（2）发出商品，确认收入时：）发出商品，确认收入时：借：预收账款借：预收账款中日公司中日公司 128700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 110000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）18700（3）退回多付的款项：）退回多付的款项：借：预收账款借
10、：预收账款中日公司中日公司 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300 假如预收中日公司的货款不是假如预收中日公司的货款不是130000元，而是元，而是110000元，元，应由中日公司补付应由中日公司补付18700元，并已存入银行。元，并已存入银行。借：银行存款借：银行存款 18700 贷：预收账款贷：预收账款中日公司中日公司 18700第五节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。二、职工工资的原始凭证 职工工资核算的原始凭证主要包括考勤记录、工时记录、产量记录、销售记录、工资单、工资汇总表等。三、应付职工薪酬的核算
11、 职工薪酬应当包括支付给职工所有货币性以及非货币性的报酬，即使职工休假或缺勤，只要相关报酬仍然发放，则仍然属于工资总额，应当计入职工薪酬。企业应当设置“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户中核算。（一）货币性职工薪酬的核算 1.计时工资的计算 计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时间。目前我国大多数企业
12、的工资采用月薪制。2.计件工资的计算 计件工资的主要依据：合格品数量、料废品数量、计件单价。料废品是指由于材料缺陷而造成的废品，料废品数量和合格品数量加在一起，按同一计件单价计算计件工资；如果是由于工人加工过失而造成的废品(工废),则工废品数量不计算计件工资，有的还应由工人赔偿相应的损失，计件单价是根据工人生产单位产品所需要的工时定额和该级工人每小时工资率计算出来的。应付计件工资=(合格品数量+料废品数量)计件单价 （1）人个计件工资的计算 【例7-7】合安公司工人何天成本月生产A、B两种产品。A产品完工验收的合格品为12件，料废品为3件，工废品为1件，其计件单价为15元；B产品完工验收的合格
13、品为30件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为10元。何天成本月应得的计件工资为：应付计件工资=（12+3）15+（30+5）10=575（元）（2）小组计件工资的计算 生产小组计算集体计件工资，应首先计算出小组应得的计件工资总额，然后在小组各成员之间按照一定的分配标准进行分配。【例7-8】合安公司工人牛超等三人小组本月共同完成某项生产任务，共得计件工资1600元。根据工时记录，牛超的工作时数为260小时、吴候的工作时数为200小时，葛有品工作时数为180小时。小组内部计件工资分配率小组内部计件工资分配率=1600（260+200+180）=2.5牛超计时工资牛超计时工资=2602.565
14、0（元）（元）吴候计时工资吴候计时工资=2002.5500（元）（元）葛有品计时工资葛有品计时工资=1802.5450（元）（元）3.职工工资发放与分配 按照我国有关规定，企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、销售记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单”计算各种职工薪酬。其他应收款其他应收款其他应付款其他应付款【例【例7-9】企业根据】企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本月应付职结算本月应付职工工资总额工工资总额462000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税42000元，实发工元，实发工资资420000元。元。（1）提取现金时：）提取现金时：借：库存现金借：库存现金 42000
15、0 贷：银行存款贷：银行存款 420000（2）支付工资时：）支付工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资420000 贷：库存现金贷：库存现金 420000（3）代扣款项时：）代扣款项时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 42000 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 42000 月度终了，企业应将本月工资进行分配，并根据以下情况，计入有关成本费用：【例7-10】某企业本月应付总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。借：生产
16、成本基本生产成本 320000制造费用 70000管理费用 60400销售费用 11600贷：应付职工薪酬工资 462000 4.职工福利费的使用 职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。按现行政策规定，企业的职工福利费既可以按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计提，并计入相关成本费用，也可以近实际发生额列支，若与税收政策规定不一致时，应作纳税调整，年末账户余额清算结零。【例7-11】2010年9月，企业以现金支付职工张某生活困难补助1000元。借：应付职工薪酬职工福利1000 贷：库存现金1000 借：生产成本、制造费用、管理费用 1000 贷
17、：应付职工薪酬职工福利1000 5.社会保险费的计提与交纳 借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工会经费（或职工教育 经费、社会保险费、住房公积金 借：应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金 贷：银行存款【例7-13】根据国家规定的计提标准计算，企业本月应向社会保险机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本为44800元，应计入制造费用9800元，应计入管理费用10080元。借：生产成本基本生产成本 44800 制造费用 9800 管理费用10080 贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）64680 【例7-
18、14】企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元。借：应付职工薪酬社会保险费40000 贷：银行存款 40000 （二）非货币性职工薪酬的核算 企业以其资产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利【例7-15】某企业为小家电生产企业，共有200名职工，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2010年2月，企业以其生产电暖器（单位生产成本为90元）作为春节福利发放给职工。该型号的电暖器市场售价为380元。该企业适用增值税税率为17%。（1）
19、决定发放时：应确认的应付的职工薪酬=20038017%+200380=88920（元）应记入“生产成本”账户的金额=17038017%+170380=75582（元）应记入“管理费用”账户的金额=3038017%+30380=13338（元）借：生产成本 75582 管理费用 13338 贷：应付职工薪酬非货币性福利88920 【例【例7-16】某公司决定：为各部门经理级】某公司决定：为各部门经理级别以上职工各配备桑塔纳汽车一辆，假定别以上职工各配备桑塔纳汽车一辆，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元：为元：为副总裁以上高级管理人员每人租赁住房一副总裁以上高级管理
20、人员每人租赁住房一套，假设住房面积为套，假设住房面积为200平方米并带有家具平方米并带有家具和电器等，月租金为和电器等，月租金为8000元元/套。经统计，套。经统计，该公司的部门经理以上职工该公司的部门经理以上职工20名，副总裁名，副总裁以上高级管理人员以上高级管理人员5名名应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬=201000+58000=60000（元）（元）其中，提供汽车供职工使用的非货币性福其中，提供汽车供职工使用的非货币性福利利=201000=20000（元）；租赁住房给职工使（元）；租赁住房给职工使用的非货币性福利用的非货币性福利=58000=40000（元）。（元）。借：管理费用借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利60000 此外，该公司应将其无偿给职工使用的此外，该公司应将其无偿给职工使用的20辆桑塔辆桑塔纳汽车，按照该部分非货币性福利纳汽车，按照该部分非货币性福利20000元，借记元，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户，贷记账户，贷记“累计折旧累计折旧”账户。账户。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利20000 贷：累计折旧贷：累计折旧20000
