1、章投资型保险产品的核算章投资型保险产品的核算目标：目标：1.掌握投资型保险产品的分类、特点及核算的原则；掌握投资型保险产品的分类、特点及核算的原则；2.掌握分红保险的核算和信息披露；掌握分红保险的核算和信息披露；3.掌握投资连结保险的核算和信息披露；掌握投资连结保险的核算和信息披露；4.万能保险的核算；万能保险的核算；5.掌握非寿险投资型产品的核算。掌握非寿险投资型产品的核算。第一节第一节 投资型保险产品核算概述投资型保险产品核算概述 投资型保险产品：结合了保险功能和投资功能的保险产品。投资型保险产品：结合了保险功能和投资功能的保险产品。一、投资型寿险产品一、投资型寿险产品 包括：分红寿险，万
2、能寿险，投资连结寿险。包括：分红寿险，万能寿险，投资连结寿险。（一）分红保险（一）分红保险 保户享有保单红利分配权的产品。保户享有保单红利分配权的产品。即，将寿险公司的即，将寿险公司的“三差益三差益”的一部分分配给保单持有人，投保人在得的一部分分配给保单持有人，投保人在得到保障的同时，分享保险公司的经营成果。到保障的同时，分享保险公司的经营成果。“三差益”死差益、费差益、利差益死差益、费差益、利差益死差损、费差损、利差损死差损、费差损、利差损http:/ 保障利益：1、一般身故保险金、一般身故保险金18周岁前，无息返还已交保费；18周岁后，等待期内，无息返还已交保费；等待期后，按基本保险金额与
3、累积红利保险金额之和给付。2、私家车驾乘意外身故保险金、私家车驾乘意外身故保险金18周岁后，70周岁后首个保单周年日前，按基本保险金额和累积红利保险金额之和的2倍给付；70周岁后首个保单周年日后，按基本保险金额和累积红利保险金额之和给付。3、公共交通意外身故保险金、公共交通意外身故保险金同2。4、保单红利、保单红利红利分配包括年度红利和终了红利。交费方式：交费方式：5年、年、10年、年、20年、年、30年年分红险的分红方式分红险的分红方式 现金分红（美式分红）保额分红（英式分红）分红以趸缴保费的方式为客户购买或缴清保费，用以增加保险金额。国内市场以现金分红为主。（二）万能寿险（二）万能寿险 缴
4、费灵活、保险金额可调整的寿险。缴费灵活、保险金额可调整的寿险。只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用，投保人在只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用，投保人在缴纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量的保费。缴纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量的保费。万能保险的保费分成两部分：万能保险的保费分成两部分：一部分用于保险保障；一部分用于保险保障；另一部分进入投资账户。由保险公司代为理财，投资收益上不封另一部分进入投资账户。由保险公司代为理财，投资收益上不封顶，下设最低保障利率。顶，下设最低保障利率。万能保险可向客户收取的费用：万能保险可向客户收取的费用：初始费用：进入万能账户之前扣除的费
5、用。初始费用：进入万能账户之前扣除的费用。死亡风险保险费：死亡风险保额的保障成本。死亡风险保险费：死亡风险保额的保障成本。保单管理费：维护保险合同的费用。保单管理费：维护保险合同的费用。手续费：可在提供部分领取等服务时收取，用于支付相手续费：可在提供部分领取等服务时收取，用于支付相关管理费用。关管理费用。退保费用：退保或部分领取时收取的费用，以弥补尚未退保费用：退保或部分领取时收取的费用，以弥补尚未摊销的保单获取成本。摊销的保单获取成本。（三）投资连结保险（三）投资连结保险简称投连保险，也称单位连结(unit-linked)，证券连结(equity-linked)，变额寿险(variable
6、life)，是保险与投资挂钩的保险。特点（与传统人寿保险比较）：特点（与传统人寿保险比较）：保险金额在保证最低限额的条件下可变，保单的现金价值随所选保险金额在保证最低限额的条件下可变，保单的现金价值随所选择的投资组合中投资业绩的状况而变动。择的投资组合中投资业绩的状况而变动。开设分立账户（即投资账户）。保费减去费用及风险保费（又称开设分立账户（即投资账户）。保费减去费用及风险保费（又称死亡给付成本），余额存入分立账户。死亡给付成本），余额存入分立账户。风险由保单所有人承担，保险人只负责管理分立账户。会开设几风险由保单所有人承担，保险人只负责管理分立账户。会开设几个风险程度不一的投资帐户供客户选
7、择。个风险程度不一的投资帐户供客户选择。如，有的险种根据不同的投资策略和可能的风险程度开设三个账户：基金账户、如，有的险种根据不同的投资策略和可能的风险程度开设三个账户：基金账户、发展账户、保证收益账户。投保人可自选组合比例。发展账户、保证收益账户。投保人可自选组合比例。http:/ 财产保险公司经营的、将保险功能与投资功能结合的财产保险产财产保险公司经营的、将保险功能与投资功能结合的财产保险产品。品。1.与投资型寿险产品的区别与联系：与投资型寿险产品的区别与联系：共同点：均为保障共同点：均为保障+投资；投资；区别：区别：寿险合同期长，非寿险一般寿险合同期长，非寿险一般2-5年；年；寿险以死亡
8、保险、健康保险为载体，非寿险以财产保险、意寿险以死亡保险、健康保险为载体，非寿险以财产保险、意外人身伤害保险为载体。外人身伤害保险为载体。2.特点（与非投资型非寿险产品比较）特点（与非投资型非寿险产品比较）具有保障功能和投资功能。具有保障功能和投资功能。合同期限较非投资型长。合同期限较非投资型长。非投资型一般为非投资型一般为1年期，投资型一般为年期，投资型一般为2-5年期。年期。（三）投资型保险产品的核算要求（三）投资型保险产品的核算要求“保险风险保险风险+其他风险其他风险”的混合型保险合同，国际会计准的混合型保险合同，国际会计准则委员会认为，如果合同的某一成分与保险责任范围不紧则委员会认为，
9、如果合同的某一成分与保险责任范围不紧密相关，则保险人应将其拆分；若紧密相关，则不应拆分。密相关，则保险人应将其拆分；若紧密相关，则不应拆分。我国关于混合保险合同的会计处理原则：我国关于混合保险合同的会计处理原则：1.保险风险部分和其他风险部分能够区分、且能够单独计量的，保险风险部分和其他风险部分能够区分、且能够单独计量的，可以分拆。保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，可以分拆。保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，则不确定为原保险合同。则不确定为原保险合同。2.不能区分的，或者能够区分但不能单独计量的，如果保险风险不能区分的，或者能够区分但不能单独计量的，如果保险风险重大，应
10、将整个合同确定为保险合同；若保险风险不重大，则不重大，应将整个合同确定为保险合同；若保险风险不重大，则不应将整个合同确定为保险合同。应将整个合同确定为保险合同。投资连接险和变额万能险等类似产品，需将保险部分与投投资连接险和变额万能险等类似产品，需将保险部分与投资及储蓄部分拆分确认。资及储蓄部分拆分确认。附加储蓄与投资不是保险业务的本质，而是保险合同的衍生产品，附加储蓄与投资不是保险业务的本质，而是保险合同的衍生产品，且附加储蓄与投资所取得的收入能从保险业务取得的收入中分离，且附加储蓄与投资所取得的收入能从保险业务取得的收入中分离，并可单独确认与计量。附加储蓄和投资的资金流入，不属于保费并可单独
11、确认与计量。附加储蓄和投资的资金流入，不属于保费收入确认与计量的范畴，是代客理财性质。收入确认与计量的范畴，是代客理财性质。储蓄性很强的分红险并未实施分拆确认。储蓄性很强的分红险并未实施分拆确认。原因：原因：（1）其储蓄成分的可计量性不高，分拆确认的主观判断性其储蓄成分的可计量性不高，分拆确认的主观判断性太强；（太强；（2）分红险的储蓄成分所有资产和负债均已确认，分拆确）分红险的储蓄成分所有资产和负债均已确认，分拆确认的主要目的之一是防止保险公司遗漏确认相关的资产负债。认的主要目的之一是防止保险公司遗漏确认相关的资产负债。第二节第二节 分红保险会计分红保险会计 一、分红保险管理的相关规定一、分
12、红保险管理的相关规定 我国我国分红保险管理暂行办法分红保险管理暂行办法：1.保险公司每一会计年度向保单持有人实际分配盈余的比例不保险公司每一会计年度向保单持有人实际分配盈余的比例不低于当年全部可分配盈余的低于当年全部可分配盈余的70%。2.分红保险与其附加的非分红保险产品必须分设账户，独立核分红保险与其附加的非分红保险产品必须分设账户，独立核算。算。3.保险公司应于每年保险公司应于每年3月月1日前向保监会报送分红保险专题财务日前向保监会报送分红保险专题财务报告。报告。4.保险公司每一会计年度应至少向保单持有人寄送一份分红业保险公司每一会计年度应至少向保单持有人寄送一份分红业绩报告，使用非专业性
13、语言说明：投资收益状况、保单持有人绩报告，使用非专业性语言说明：投资收益状况、保单持有人应获红利金额等应获红利金额等5好内容。好内容。二、分红保险业务会计核算的科目设置二、分红保险业务会计核算的科目设置 1“保单红利支出保单红利支出”损益类科目。损益类科目。借方：登记按原保险合同约定应支付的保单红利；借方：登记按原保险合同约定应支付的保单红利；贷方：登记结转本年贷方：登记结转本年利润的金额。利润的金额。2“应付保户红利应付保户红利”负债类科目。按保险人设明细账。负债类科目。按保险人设明细账。3“寿险责任准备金寿险责任准备金”4“其他长期负债其他长期负债”中设中设“应付累计生息应付累计生息”二级
14、科目二级科目三、分红保险的会计处理三、分红保险的会计处理（一）基层公司收到投资收益后，计入相应分红险种中：（一）基层公司收到投资收益后，计入相应分红险种中：借：存出准备金借：存出准备金 贷：投资收益贷：投资收益（二）分红的一般会计处理（二）分红的一般会计处理:1.计算出当年应支付的红利：计算出当年应支付的红利：借：保单红利支出借：保单红利支出 贷：应付保单红利贷：应付保单红利 其他长期负债其他长期负债(应付累计生息本金应付累计生息本金)借：利息支出借：利息支出 贷：其他长期负债（应付累积生息利息）贷：其他长期负债（应付累积生息利息）累积生息部分是指客户将红利留存保险公司，按公司确定的红累积生息
15、部分是指客户将红利留存保险公司，按公司确定的红利累计利率以复利生息。利累计利率以复利生息。2.红利到期支付：红利到期支付：借：应付保单红利（现金领取借：应付保单红利（现金领取/交清增额保交清增额保险险/抵交保费）抵交保费）贷：银行存款贷：银行存款 保费收入保费收入（三）向保户支付红利的具体会计处理（三）向保户支付红利的具体会计处理 1.对于选择现金支付方式的保户：对于选择现金支付方式的保户：在其保单年生效对应日领取红利时，财务部门每月根据业务部门提供的单证及保户签收后的红利签收单证，借：保单红利支出借：保单红利支出 贷：应付保单红利（现金领取）贷：应付保单红利（现金领取）借：应付保单红利（现金
16、领取）借：应付保单红利（现金领取）贷：银行存款贷：银行存款2.对于选择累计生息方式的保户对于选择累计生息方式的保户 业务部门每月统计其留存在公司分红账户中尚未领取的红利的本金和利息，并将统计结果以书面形式交财务部门，借：保单红利支出借：保单红利支出 贷：其他长期负债贷：其他长期负债(应付应付累计累计生息本金生息本金)借：利息支出借：利息支出 贷：其他长期负债贷：其他长期负债(应付累计生息利息应付累计生息利息)3.3.对于选择购买交清增额保险的保户对于选择购买交清增额保险的保户 业务部门每月统计其留存在公司分红账户中用于购买交清增额保险的红利数，并将统计结果以书面形式交财务部门，借：保单红利支出
17、借：保单红利支出(交清增额保险交清增额保险)贷：应付保单红利贷：应付保单红利(交清增额保险）交清增额保险）借：应付保单红利借：应付保单红利(交清增额保险交清增额保险)贷：保费收入贷：保费收入4.4.对于选择抵交保费的保户对于选择抵交保费的保户 业务部门每月统计其留存在公司分红账户中用于抵交保费的红利数，并将统计结果以书面形式交财务部门，借：保单红利支出借：保单红利支出(抵交保费抵交保费)贷：应付保单红利贷：应付保单红利(抵交保费抵交保费)借：应付保单红利借：应付保单红利(抵交保费抵交保费)贷：保费收入贷：保费收入例例1-1 某寿险公司经保监会批准，于某寿险公司经保监会批准，于2009年年10月
18、月1日开始销售日开始销售分红保单，至当年分红保单，至当年12月月31日，分红保险业务盈余为日，分红保险业务盈余为850 000元。元。经精算师建议，董事会决定计提经精算师建议，董事会决定计提“应付保单红利应付保单红利”，用于支付，用于支付次年同期仍然有效的次年同期仍然有效的2009年度分红保单的红利。年度分红保单的红利。借：保单红利支出借：保单红利支出 600 000 贷：应付保单红利贷：应付保单红利 600 000例例1-2 接上例，经报保监会备案，公司于接上例，经报保监会备案，公司于2010年年4月月1日宣告红日宣告红利分配计划，凡是在保单周年日有效的利分配计划，凡是在保单周年日有效的20
19、09年度分红保单，可年度分红保单，可于保单周年日获得于保单周年日获得a元红利。元红利。支付保单现金红利时，支付保单现金红利时，借：应付保单红利借：应付保单红利 a 贷：现金贷：现金 a 例例1-3 接上例，到接上例，到2010年年12月月31日，公司分行业务在该年日，公司分行业务在该年度取得盈余度取得盈余1 200 000元，经精算师建议，董事会决定计元，经精算师建议，董事会决定计提提840 000元元“应付保单红利应付保单红利”，用于支付次年度保单周，用于支付次年度保单周年日仍然有效的的分红保单红利。年日仍然有效的的分红保单红利。借：保单红利支出借：保单红利支出 840 000 贷：应付保单
20、红利贷：应付保单红利 840 000例例2 保险公司计算出某保户应分红利保险公司计算出某保户应分红利1260元，并将分红保险业绩报告元，并将分红保险业绩报告寄给该保户。该保户选择交清增额的方式，用红利增加保额。同时，寄给该保户。该保户选择交清增额的方式，用红利增加保额。同时，缴纳本年度保费缴纳本年度保费10 800元。元。计算出应付红利，计算出应付红利，借：保单红利支出借：保单红利支出 1260 贷：应付保单红利贷：应付保单红利 1260保户交清增额保险时，保户交清增额保险时，借：应付保单红利借：应付保单红利 1260 贷：保费收入贷：保费收入 1260保户缴清当年保费时，保户缴清当年保费时，
21、借：银行存款借：银行存款 10 800 贷：保费收入贷：保费收入 10 800第三节第三节 投资连结保险的会计核算投资连结保险的会计核算 一、独立账户概述一、独立账户概述 （一）独立账户的设置（一）独立账户的设置 保费分为两部分：一部分购买风险保障，进入通用账户；另一部保费分为两部分：一部分购买风险保障，进入通用账户；另一部分扣除相关费用后进入独立账户，作为投资资产。分扣除相关费用后进入独立账户，作为投资资产。通用账户通用账户独立账户独立账户投资帐户投资帐户1投资帐户投资帐户2投资帐户投资帐户3保保费费（二）独立账户的管理（二）独立账户的管理 由投资人盈亏自负。由投资人盈亏自负。此时的保险公司
22、相当于证券公司，只是代客理财。此时的保险公司相当于证券公司，只是代客理财。投资账户资产单独管理：投资账户资产单独管理：1.保险公司为投资人在银行和投资代理机构单独设立资保险公司为投资人在银行和投资代理机构单独设立资金账户。金账户。2.资金单独运作，不与其他资金混合，各投资账户的资资金单独运作，不与其他资金混合，各投资账户的资金也不混合运用。金也不混合运用。3.保险公司对投资帐户的财务状况和投资收益单独核算保险公司对投资帐户的财务状况和投资收益单独核算。独立账户独立账户 用来归集与投资帐户有关的资产、负债、收益与成本。用来归集与投资帐户有关的资产、负债、收益与成本。不是以保险企业为会计主体，而是
23、以投保人委托运作的投不是以保险企业为会计主体，而是以投保人委托运作的投资基金为会计主体。资基金为会计主体。独立账户核算的所有内容都是由投资活动引起的，包括投独立账户核算的所有内容都是由投资活动引起的，包括投资过程中产生的收益、费用、资产和负债。资过程中产生的收益、费用、资产和负债。二、独立账户的会计要素二、独立账户的会计要素（一）独立账户的资产（一）独立账户的资产 指投连险中各个投资账户的投资组合。指投连险中各个投资账户的投资组合。可划分为若干等额的投资单位。可划分为若干等额的投资单位。一般来源于投连险的投保人缴纳的保费。一般来源于投连险的投保人缴纳的保费。包括：包括：现金、银行存款、债券投资
24、、买入返售证券、基金投资、股票投资、现金、银行存款、债券投资、买入返售证券、基金投资、股票投资、应收利息和股利等。应收利息和股利等。独立账户资产的计价独立账户资产的计价 独立账户资产应采用公允价值计价，于合同约定的计价日独立账户资产应采用公允价值计价，于合同约定的计价日（“估值日估值日”），按如下原则估值：），按如下原则估值：1.除开放式基金以外的任何上市流通的有价证券，以其在证券交除开放式基金以外的任何上市流通的有价证券，以其在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价，下同）估值；估值日无交易易所挂牌的市价（平均价或收盘价，下同）估值；估值日无交易的，以最近交易日的市价估值。的，以最近交易日的市
25、价估值。2.独立账户持有的开放式基金，以其公告的基金单位净值估值。独立账户持有的开放式基金，以其公告的基金单位净值估值。3.独立账户持有的处于募集期内的证券投资基金，按其成本估值独立账户持有的处于募集期内的证券投资基金，按其成本估值。4.如有确凿证据表明上述方法估值不能客观反映其公允价值，公如有确凿证据表明上述方法估值不能客观反映其公允价值，公司应根据具体情况按最能反映公允价值的价格估值。司应根据具体情况按最能反映公允价值的价格估值。5.如有新增事项，按国家最新规定估值。如有新增事项，按国家最新规定估值。（二）独立账户的负债（二）独立账户的负债 卖出回购证券、应交税金、其他应付款等。卖出回购证
26、券、应交税金、其他应付款等。（三）独立账户投保人权益（三）独立账户投保人权益 包括本金及其净收益包括本金及其净收益/亏损。亏损。（四）独立账户的收入（四）独立账户的收入 投资收益。投资收益。（五）独立账户的费用（五）独立账户的费用 缴纳的税金、支付的利息、保险公司收取的资产管理缴纳的税金、支付的利息、保险公司收取的资产管理费和手续费等。费和手续费等。三、独立账户的科目设置三、独立账户的科目设置 独立账户的收益和损失归于投保人，独立于保险公司的独立账户的收益和损失归于投保人，独立于保险公司的损益。损益。如果设如果设“独立账户收益独立账户收益”和和“独立账户费用独立账户费用”两个账户两个账户，由于
27、我国规定投连险的会计信息应在保险公司财务报，由于我国规定投连险的会计信息应在保险公司财务报表中披露，独立账户损益将影响保险公司损益。为避免表中披露，独立账户损益将影响保险公司损益。为避免这种影响，可以不设这这种影响，可以不设这2个科目。个科目。同理，为了反映投保人对独立账户的净资产拥有权，应同理，为了反映投保人对独立账户的净资产拥有权，应在在“独立账户负债独立账户负债”下设二级明细科目下设二级明细科目“投保人权益投保人权益”。由于独立账户损益归投保人，使投保人的净资产增加或减由于独立账户损益归投保人，使投保人的净资产增加或减少，所以可以在少，所以可以在“独立账户负债独立账户负债-投保人权益投保
28、人权益”下设三级下设三级科目科目“投资收益投资收益”、“利息收入利息收入”、“股利收入股利收入”、“利利息支出息支出”、“资产管理费支出资产管理费支出”等科目，以反映独立账户等科目，以反映独立账户的损益。的损益。独立账户的核算可以只设立独立账户的核算可以只设立“独立账户资产独立账户资产”和和“独立账独立账户负债户负债”2个一级科目，两个账户的余额相等。个一级科目，两个账户的余额相等。1.独立账户资产独立账户资产 下设二级科目：下设二级科目：（1）银行存款）银行存款（2）其他货币资金）其他货币资金（3）交易性金融资产）交易性金融资产（4）买入返售金融资产）买入返售金融资产（5）应收股利）应收股利
29、/应收利息应收利息（6）结算备付金）结算备付金（7）存出保证金）存出保证金（8）其他应收款）其他应收款（9）递延所得税资产）递延所得税资产2.独立账户负债独立账户负债 下设二级科目：下设二级科目：（1）“投保人权益投保人权益”；下设三级科目：下设三级科目：“投入资金投入资金”、“投资收益投资收益”、“利息收入利息收入”、“股利收入股利收入”、“利息支出利息支出”、“交易费用交易费用”、“营业税金营业税金及附加及附加”、“资产管理费支出资产管理费支出”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”。（2）卖出回购金融资产款）卖出回购金融资产款（3）借入资金）借入资金（4）应交税费）应交税费（5）应付利息
30、）应付利息（6）其他应付款）其他应付款四、投资连结险的核算四、投资连结险的核算（一）（一）业务发生时收取保费业务发生时收取保费 1.收到保费时收到保费时借：银行存款借：银行存款 贷：预收保费贷：预收保费2.合同生效时合同生效时借：预收保费借：预收保费 贷：保费收入贷：保费收入 （风险保费部分）风险保费部分）其他业务收入其他业务收入-资产管理费资产管理费 独立账户负债独立账户负债-投保人权益投保人权益-投入资金投入资金3.用于投资的部分扣除风险保费及初始费用后，划入独立账户时用于投资的部分扣除风险保费及初始费用后，划入独立账户时 借：独立账户资产借：独立账户资产-银行存款银行存款 贷：银行存款贷
31、：银行存款（二）公司将独立账户资金进行投资时（二）公司将独立账户资金进行投资时（1）购买时）购买时 借：独立账户资产借：独立账户资产交易性金融资产交易性金融资产成本成本 独立账户资产独立账户资产应收股利应收股利/利息利息 独立账户负债独立账户负债投保人权益投保人权益交易费用交易费用 贷：独立账户资产贷：独立账户资产-银行存款银行存款1.购买交易性金融资产（股票、债券、基金等）时，按公允价值购买交易性金融资产（股票、债券、基金等）时，按公允价值计量；若支付的价款中包含已宣告未发放的股票红利、债券利计量；若支付的价款中包含已宣告未发放的股票红利、债券利息、基金现金红利，应将此金额从实际支付的价款中
32、剥离出来息、基金现金红利，应将此金额从实际支付的价款中剥离出来单独核算，计入单独核算，计入“独立账户资产独立账户资产-应收利息应收利息/应收股利应收股利”；交易费；交易费用计入相关费用科目。用计入相关费用科目。（2）债券持有期内，）债券持有期内，按票面金额和票面利率确认应收利息：按票面金额和票面利率确认应收利息：借：独立账户资产借：独立账户资产应收利息应收利息 贷：独立账户负债贷：独立账户负债投保人权益投保人权益利息收入利息收入（3）资产负债表日，债券公允价值变动计入当期）资产负债表日，债券公允价值变动计入当期损益损益 若是收益，则若是收益，则 借：独立账户资产借：独立账户资产-交易性金融资产
33、交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：独立账户负债贷：独立账户负债-投保人权益投保人权益-公允价值变动损益公允价值变动损益 若是亏损，则相反方向分录。若是亏损，则相反方向分录。（4）出售交易性金融资产时）出售交易性金融资产时公允价值与初始入账金额之间的差额确认为差价收入，同时转公允价值与初始入账金额之间的差额确认为差价收入，同时转出公允价值变动损益，交易费用计入相关费用科目，债券的账出公允价值变动损益，交易费用计入相关费用科目，债券的账面金额按移动加权平均法结转。面金额按移动加权平均法结转。借：独立账户资产借：独立账户资产-银行存款银行存款 独立账户负债独立账户负债-投保人权益投保人权
34、益交易费用交易费用 借（贷）：借（贷）：独立账户负债独立账户负债-投保人权益投保人权益公允价值变动损益公允价值变动损益 贷（借）：独立账户资产贷（借）：独立账户资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值变公允价值变动动 贷：独立账户资产贷：独立账户资产交易性金融资产交易性金融资产成本成本 独立账户负债独立账户负债投保人权益投保人权益投资收益投资收益2.买入返售金融资产业务买入返售金融资产业务（1）购买时）购买时 借：独立账户资产借：独立账户资产买入返售金融资产买入返售金融资产 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款银行存款（2）按月确认利息收入时）按月确认利息收入时 借：独立账户资产借：独立账
35、户资产应收利息应收利息 贷：独立账户负债贷：独立账户负债投保人权益投保人权益利息收入利息收入（3）返售到期证券时）返售到期证券时 借：独立账户资产借：独立账户资产银行存款银行存款 贷：独立账户资产贷：独立账户资产买入返售金融资产买入返售金融资产 独立账户资产独立账户资产应收利息应收利息（三）独立账户的负债（三）独立账户的负债包括包括:借入资金，卖出回购证券款，应交税金等借入资金，卖出回购证券款，应交税金等1.借入资金借入资金（1）资金收到时）资金收到时 借：独立账户资产借：独立账户资产银行存款银行存款 贷：独立账户负债贷：独立账户负债借入资金借入资金（2）按月确认利息支出时）按月确认利息支出时
36、借：独立账户负债借：独立账户负债投保人权益投保人权益利息支出利息支出 贷：独立账户负债贷：独立账户负债应付利息应付利息（3）归还时）归还时 借：独立账户负债借：独立账户负债借入资金借入资金 应付利息应付利息 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款银行存款2.卖出回购金融资产卖出回购金融资产（1）卖出时）卖出时借：独立账户资产借：独立账户资产银行存款银行存款 贷：独立账户负债贷：独立账户负债卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款（2）按月确认利息支出时）按月确认利息支出时借：独立账户负债借：独立账户负债投保人权益投保人权益利息支出利息支出 贷：独立账户负债贷：独立账户负债应付利息应付利息（3）购
37、回时）购回时借：独立账户负债借：独立账户负债卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款 应付利息应付利息 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款银行存款（四）独立账户的账户管理费（四）独立账户的账户管理费 投资连结保险精算规定投资连结保险精算规定，保险公司按账户资产净值的，保险公司按账户资产净值的一定比例收取资产管理费。一定比例收取资产管理费。1.保险公司的会计处理保险公司的会计处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入资产管理费资产管理费 2.独立账户的会计处理独立账户的会计处理 借：独立账户负债借：独立账户负债投保人权益投保人权益资产管理费支出资产管理费支出 贷：独立账户
38、资产贷：独立账户资产银行存款银行存款（五）独立账户投资收益的营业税金及附加（五）独立账户投资收益的营业税金及附加 营业税额营业税额=投资收益投资收益5%城市维护计算税额城市维护计算税额=营业税额营业税额税率税率 教育费附加教育费附加=营业税额营业税额费率费率 计算出营业税金及附加时，计算出营业税金及附加时，借：独立账户负债借：独立账户负债投保人权益投保人权益营业税金及附加营业税金及附加 贷：独立账户负债贷：独立账户负债应交税费应交税费 缴纳税费时，缴纳税费时，借：独立账户负债借：独立账户负债应交税费应交税费 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款银行存款（六）投保人领取独立账户价值（六）投保
39、人领取独立账户价值1.按收到投保人部分领取申请后的下一个计价日独立账户单位按收到投保人部分领取申请后的下一个计价日独立账户单位卖出价计算出的金额，卖出价计算出的金额，借：独立账户负债借：独立账户负债投保人权益投保人权益 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款银行存款2.同时，若收取手续费：同时，若收取手续费：（1）保险公司的会计处理，）保险公司的会计处理，借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入手续费收入手续费收入（2）独立账户的会计处理，）独立账户的会计处理，借：独立账户负债借：独立账户负债投保人权益投保人权益手续费支出手续费支出 贷：独立账户资产贷：独立账户资产-银行存
40、款银行存款（七）发生赔付（七）发生赔付 借：死伤医疗给付借：死伤医疗给付 贷：银行存款贷：银行存款 独立账户承担的部分，独立账户承担的部分，借：独立账户负债借：独立账户负债投保人权益投保人权益 贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款银行存款三、独立账户会计信息的披露三、独立账户会计信息的披露（一）保险公司的财务报表中披露（一）保险公司的财务报表中披露 各国要求不同，有的要求披露，有的不要求。各国要求不同，有的要求披露，有的不要求。我国规定，投资连结保险的会计信息应在公司资产负债表中予以我国规定，投资连结保险的会计信息应在公司资产负债表中予以披露，根据披露，根据“独立账户资产独立账户资产”和和
41、“独立账户负债独立账户负债”各自的期末余各自的期末余额填列。额填列。（二）独立账户自身的报表：资产负债表，投资收益表，（二）独立账户自身的报表：资产负债表，投资收益表，净资产变动表净资产变动表 我国要求在报表附注中披露：我国要求在报表附注中披露：1.投资连结产品的基本情况。投资连结产品的基本情况。2.独立账户的资产负债表、投资收益表和净资产变动表。独立账户的资产负债表、投资收益表和净资产变动表。3.独立账户单位数及每一独立账户单位净资产。独立账户单位数及每一独立账户单位净资产。第四节第四节 万能保险会计万能保险会计 一、万能保险概述一、万能保险概述 与其他险种的比较与其他险种的比较产品种类产品
42、种类传统寿险传统寿险分红保险分红保险投资连结保险投资连结保险万能保险万能保险收益来源收益来源费死利差益费死利差益投资账户收益投资账户收益投资风险投资风险预定利率较低、公司承担风险预定利率较低、共同承担风险利率无保证、客户承担风险利率最低保证、共同承担风险保险金额保险金额固定固定可调整可调整缴费方式缴费方式固定固定固定灵活现金价值现金价值定价时确定不固定、保底随投资收益变化随投资收益变化二、会计核算二、会计核算 万能保险与传统保险的最大区别：更注重投资。万能保险与传统保险的最大区别：更注重投资。保险人将投保人所缴保费扣除风险保费和费用后进入单独保险人将投保人所缴保费扣除风险保费和费用后进入单独账
43、户管理，定期公布收益率并保证收益率不低于保底收益账户管理，定期公布收益率并保证收益率不低于保底收益率。率。万能保险合同包含两部分：万能保险合同包含两部分：1.保险合同：提供死亡和全残保障；保险合同：提供死亡和全残保障；2.投资合同：相当于向保户发行浮动利息债券。投资合同：相当于向保户发行浮动利息债券。（一）科目设置（一）科目设置“保户储金及投资款保户储金及投资款”：负债类科目：负债类科目 按险种设明细账。按险种设明细账。（二）账务处理（二）账务处理 1.收到万能保险保费时，收到万能保险保费时，借：银行存款借：银行存款 贷：预收保费贷：预收保费 2.合同生效时，合同生效时，借：预收保费借：预收保
44、费 贷：保费收入贷：保费收入 （风险保费）（风险保费）其他业务收入其他业务收入 （初始费用）（初始费用）保户储金及投资款保户储金及投资款 3.公司定期评估万能保险保证利率和结算利率，确认应支公司定期评估万能保险保证利率和结算利率，确认应支付给客户的保底收益和超额收益。付给客户的保底收益和超额收益。借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：保户储金及投资款贷：保户储金及投资款 4.发放持续缴费奖励发放持续缴费奖励 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：保户储金及投资款贷：保户储金及投资款5.发生业务支出（属于非保险风险部分的）发生业务支出（属于非保险风险部分的）借：保户储金及投资款借：保户储金及投资
45、款 贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款6.退保：将投保人申请领取的金额扣除相应退保费后给付投保退保：将投保人申请领取的金额扣除相应退保费后给付投保人。人。借：保户储金及投资款借：保户储金及投资款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 （退保费用）（退保费用）银行存款银行存款7.万能平滑准备金万能平滑准备金（1）已实现投资收益高于结算利息率部分、计入当期损益的）已实现投资收益高于结算利息率部分、计入当期损益的金融资产的公允价值变动金融资产的公允价值变动 借：提取寿险责任准备金借：提取寿险责任准备金 万能平滑万能平滑 贷：寿险责任准备金贷：寿险责任准备金
46、万能平滑万能平滑（2）可供出售金融资产的公允价值变动）可供出售金融资产的公允价值变动 借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积万能平滑万能平滑 贷：寿险责任准备金贷：寿险责任准备金-资本公积资本公积万能平滑万能平滑同时冲销上月确认的寿险责任准备金，同时冲销上月确认的寿险责任准备金，借：寿险责任准备金借：寿险责任准备金资本公积资本公积万能平滑万能平滑 贷：资贷：资本公积本公积其他资本公积其他资本公积万能平滑万能平滑第五节第五节 非寿险投资型产品会计非寿险投资型产品会计 一、非寿险投资型产品概述一、非寿险投资型产品概述 1.特点：保障加投资、期限较长特点：保障加投资、期限较长 2.分类：
47、预定收益型、非预定收益型分类：预定收益型、非预定收益型 3.管理要求：管理要求：合同条款、满期收益率、财务管理、信息披露合同条款、满期收益率、财务管理、信息披露4.收取费用：收取费用：保单获取费用保单获取费用 风险保费风险保费 保险管理费保险管理费 投资管理费投资管理费 账户管理手续费账户管理手续费 退保费用退保费用 买卖差价买卖差价 其他费用其他费用二、非寿险投资型产品的会计处理二、非寿险投资型产品的会计处理（一）预定收益型（一）预定收益型1.收到投资金收到投资金借：银行存款借：银行存款储金专户储金专户 贷：保户储金及投资款贷：保户储金及投资款2.确认保费确认保费 借：投资收益借：投资收益
48、贷：保费收入贷：保费收入3.确认支付给保户的利息支出确认支付给保户的利息支出 借：利息支出借：利息支出 贷：保户储金及投资款贷：保户储金及投资款预定型产品的投资风险主要预定型产品的投资风险主要由保险公司承担，所以更接由保险公司承担，所以更接近储蓄产品；近储蓄产品；非预定型产品的投资风险由非预定型产品的投资风险由投保人承担，要求财险公司投保人承担，要求财险公司为其建立单独的资金账户，为其建立单独的资金账户，委托资产管理公司进行管理委托资产管理公司进行管理，所以与基金型更接近，其，所以与基金型更接近，其运作与投连险一致。运作与投连险一致。（二）非预定型产品（二）非预定型产品其运作与投连险一致，核算其运作与投连险一致，核算方法参考投连险。方法参考投连险。4.满期返还满期返还借：保户储金及投资款借：保户储金及投资款 贷：银行存款贷：银行存款储金专户储金专户5.退保退保借：保户储金及投资款借：保户储金及投资款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入退保费用退保费用 银行存款银行存款储金专户储金专户
