1、2023年7月23日星期日制定利润目标制定利润目标p 三个和尚为什么没水吃？三个和尚为什么没水吃？t 一个和尚：责任明确；一个和尚：责任明确；t 两个和尚：可能存在卸责行为；两个和尚：可能存在卸责行为；t 三个和尚：卸责不可避免；三个和尚：卸责不可避免；没有人承担责任；没有人承担责任；没有相应的激励；没有相应的激励；都想搭便车，可谁来开车？都想搭便车，可谁来开车？p 你听说过发生在企业你听说过发生在企业/公司中的类似公司中的类似“三个和尚三个和尚”的案例的案例/现象吗？请举出几现象吗？请举出几个。个。p 要解决这一问题或与之相类似的其他要解决这一问题或与之相类似的其他问题，我们就要准确把握管理
2、会计中问题，我们就要准确把握管理会计中有关手段和工具的具体应用有关手段和工具的具体应用t本量利分析（本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis，CVP）是在）是在成本性态分析和变动成本法的基础上，进一步研究销售数成本性态分析和变动成本法的基础上，进一步研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方量、价格、成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方法。它可以帮助企业寻找增加收入、降低成本的措施，同法。它可以帮助企业寻找增加收入、降低成本的措施，同时也是企业进行有关决策、计划和控制的重要分析工具时也是企业进行有关决策、计划和控制的重要分析工具p本量利分析的基本
3、假设本量利分析的基本假设t在相关范围内，单价、单位变动成本、固定成本在相关范围内，单价、单位变动成本、固定成本总额均为常数总额均为常数t保持产销平衡和品种结构（销售组合）稳定不变保持产销平衡和品种结构（销售组合）稳定不变abx p本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型t若用代表利润（实际上是若用代表利润（实际上是“息税前利润息税前利润”），），p代表单位售价，结合成本性态分析的模型，代表单位售价，结合成本性态分析的模型，就可建立起本量利分析的基本模型：就可建立起本量利分析的基本模型：px(bxa)p边际贡献（边际贡献（Contribution Margin）t用用M表示，是销售收入总额与变动
4、成本总额（包括表示，是销售收入总额与变动成本总额（包括销售产品的变动生产成本和变动推销与管理成本）销售产品的变动生产成本和变动推销与管理成本）之差之差t用公式表达即为：用公式表达即为：M=pxbx=(pb)xp单位边际贡献单位边际贡献t用用m表示表示t单价与单位变动成本之差，即：单价与单位变动成本之差，即：m=pb p本量利分析的模型可以重新表达为：本量利分析的模型可以重新表达为：t=mx a=M ap盈亏平衡点盈亏平衡点(break-even point)t使企业（组织）处于不亏不盈的状态即利润为零使企业（组织）处于不亏不盈的状态即利润为零（收入等于费用）时的销售量（收入等于费用）时的销售量
5、（BEx）或销售金）或销售金额（额（BEpx）边际贡献等于固定成本边际贡献等于固定成本BEx=a/（p b）=a/mBEpx=a/（m/p）t边际贡献率（用边际贡献率（用mr表示）表示）贡献毛益总额与销贡献毛益总额与销售收入总额的比率售收入总额的比率mr=M/（px）=（mx）/（px）=m/pBEpx=a/mr p盈亏平衡点与目标利润盈亏平衡点与目标利润t没有哪个企业是以保本为目标，一定的目标没有哪个企业是以保本为目标，一定的目标利润非常重要利润非常重要t将目标利润视同固定成本将目标利润视同固定成本SMxSMpxt盈亏平衡点对企业有警示效应盈亏平衡点对企业有警示效应只有当销售量（额）超过盈亏
6、平衡点时，企业才会盈利只有当销售量（额）超过盈亏平衡点时，企业才会盈利销售量（额）超出盈亏平衡点越多，说明企业盈利越多，销售量（额）超出盈亏平衡点越多，说明企业盈利越多，企业的经营就越安全企业的经营就越安全实际或预计的销售量（额）超过盈亏平衡点销售量（额）实际或预计的销售量（额）超过盈亏平衡点销售量（额）的差额的差额t衡量企业经营的安全程度衡量企业经营的安全程度安全边际量安全边际量SMx=x Bex安全边际额安全边际额SMpx=px BepxSMpx=p SMxt由于固定成本的存在而导致企业利润由于固定成本的存在而导致企业利润P（净损益）（净损益）的变化率超过企业销售的变化率的现象的变化率超过
7、企业销售的变化率的现象经营杠杆系数（经营杠杆系数（Degree of Operating Leverage,DOL）DOL=（p b）x /（p b）x a=M/P P分部报告、责任中心及业绩评价p分部报告与集团效益分部报告与集团效益t大型企业下的不同分部大型企业下的不同分部分部的区分：业务分部与地域分部分部的区分：业务分部与地域分部t分部报告：内部考核与决策的重要依据分部报告：内部考核与决策的重要依据分部报告业绩分部报告业绩单纯的财务业绩：需要与集团活动结合起来单纯的财务业绩：需要与集团活动结合起来在财务业绩基础上，还要考核分部对集团的其他贡献在财务业绩基础上，还要考核分部对集团的其他贡献分
8、部报告、责任中心及业绩评价t分权与划分责任中心分权与划分责任中心划分责任中心的成本划分责任中心的成本直接成本直接成本间接成本间接成本划分责任中心的收益划分责任中心的收益增强管理的覆盖面增强管理的覆盖面提高反应能力提高反应能力分部报告、责任中心及业绩评价p责任会计责任会计t凡是会计制度按照企业组织而设计，使每项成本均归入每凡是会计制度按照企业组织而设计，使每项成本均归入每一部门，各级主管能从会计报告中获悉其所负的责任者，一部门，各级主管能从会计报告中获悉其所负的责任者，谓之责任会计。在责任会计下，各部门所负责任，仅以其谓之责任会计。在责任会计下，各部门所负责任，仅以其所控制者为限。所控制者为限。
9、t责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了强化内部经济责任而实施的一种内部控制制度，是把会计强化内部经济责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各级主任单位紧密联系起来的信息控制系统。资料同各级主任单位紧密联系起来的信息控制系统。分部报
10、告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价p经济附加值经济附加值(EVA)t从社会资源角度看企业的运行效率从社会资源角度看企业的运行效率企业经营中占用的主要资源是企业经营中占用的主要资源是“资本资本”资本又分为资本又分为“借入借入”和和“投入投入”；将借入资本与投入资本同等看待；将借入资本与投入资本同等看待；t相当于经济学的经济利润相当于
11、经济学的经济利润扣除了竞争条件下的平均利润后的利润扣除了竞争条件下的平均利润后的利润税后净营业利润与全部投入资本费用之间的差额税后净营业利润与全部投入资本费用之间的差额代表了企业一种超额盈利能力。代表了企业一种超额盈利能力。t计算计算税后净营业利润税后净营业利润+利息费用利息费用-资本费用资本费用资本费用包括利息费用和权益资本成本资本费用包括利息费用和权益资本成本分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、
12、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价如何解决如何解决重组：最后的选择重组：最后的选择外包：真正市场化运作外包：真正市场化运作市场化运作的一些必要前提市场化运作的一些必要前提p 为什么需要标准成本？为什么需要标准成本？t 如果仅仅关注成本核算，即便再精确，损失已经发生如果仅仅关注成本核算，即便再精确，损失已经发生t 成本管理的目标：避免不必要的损失成本管理的目标：避免不必要的损失t 为此，需要对过程进行控制为此，需要对过程进行控制t 控制，就需要有事先确定的参照控制，就需要有事先确定的参照t 这就是标准成本这就是标准成本灵通公司在管理上存在不少问题。公司的经营目标是力争在灵通公司在管理
13、上存在不少问题。公司的经营目标是力争在较短的时间内达到同行业先进水平。公司年年都制定利润目标，较短的时间内达到同行业先进水平。公司年年都制定利润目标，却年年都没能实现。可是在奖金发放、员工职位晋升时，没有哪却年年都没能实现。可是在奖金发放、员工职位晋升时，没有哪位说自己差的，谁都能滔滔不绝地说出一大堆自己的位说自己差的，谁都能滔滔不绝地说出一大堆自己的“英雄事迹英雄事迹”。结果，每次奖金发放还是采用大锅饭式方法。至于职位晋升，仍结果，每次奖金发放还是采用大锅饭式方法。至于职位晋升，仍采用最古老的办法采用最古老的办法-论资派辈。所以公司的各职能部门成了官僚论资派辈。所以公司的各职能部门成了官僚机
14、构，任何事情能拖就拖，实在拖不了的应付应付了事，不同部机构，任何事情能拖就拖，实在拖不了的应付应付了事，不同部门之间难以协调工作，许多员工缺乏一种责任感和进取心。公司门之间难以协调工作，许多员工缺乏一种责任感和进取心。公司早就很想建立起一种行之有效的奖惩机制，可是始终没有找到一早就很想建立起一种行之有效的奖惩机制，可是始终没有找到一种合理评价部门、员工工作业绩的有效方法。种合理评价部门、员工工作业绩的有效方法。“你这话可说点子上了。虽然你说的是条条是道，难道这与你这话可说点子上了。虽然你说的是条条是道，难道这与会计有何关系？会计有何关系？”，总经理疑惑地问道。，总经理疑惑地问道。“太有关系啦！
15、可以说是碰到枪口上了。这就是所谓的预算太有关系啦！可以说是碰到枪口上了。这就是所谓的预算控制，它包括全面预算的编制与实施整个过程，是管理会计的控制，它包括全面预算的编制与实施整个过程，是管理会计的核心内容。核心内容。”小陈有些得意地说道。小陈有些得意地说道。p针对这个案例，请分析如下问题：针对这个案例，请分析如下问题：t 灵通公司在管理中存在着哪些主要问题？灵通公司在管理中存在着哪些主要问题？t 这些问题可以分别用管理会计中的哪些手段和工具来加以解决？这些问题可以分别用管理会计中的哪些手段和工具来加以解决？t 从这个案例中，你看到管理会计的主要应用了吗？从这个案例中，你看到管理会计的主要应用了吗？p边际贡献、盈亏平衡点、安全边际、经营杠杆边际贡献、盈亏平衡点、安全边际、经营杠杆p集权与分权集权与分权p费用中心（成本中心）、利润中心和投资中心费用中心（成本中心）、利润中心和投资中心p传统业绩考核指标、传统业绩考核指标、EVA、MVA、平衡计分卡、平衡计分卡p转移价格的制订及其与内部考核之间的关系转移价格的制订及其与内部考核之间的关系p预算的作用、全面预算及其编制、预算的种类预算的作用、全面预算及其编制、预算的种类p服务于决策和控制的标准成本、目标成本、差异分析服务于决策和控制的标准成本、目标成本、差异分析和成本控制和成本控制
