1、2023-7-22会计基础第二章财务报告基础会计基础第二章财务报会计基础第二章财务报告基础告基础会计基础第二章财务报告基础2.1 财务报表及要素财务报表及要素 又称财务会计报告，是企业对外提供的反映某又称财务会计报告，是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当金流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当披露的相关信息两部分内容。披露的相关信息两部分内容。财务报财务报告告财务报财务报表表其他应披露信息和资料其他应披露信息和资料会计报会计报表表附注附注资产负债表资产负债表利润表利
2、润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表一、财务会计报告的定一、财务会计报告的定义义会计基础第二章财务报告基础 二、财务报表二、财务报表资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益附注附注利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金及现金现金及现金等价物流入等价物流入/流出流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）（所有者权益）所有者权益所有者权益增加增加/减少减少附注附注附注附注附注附注反映反映 的财务状况。有助的财务状况。有助于分析资产质量、于分析资产质量、偿债能力、
3、利润分偿债能力、利润分配能力等。配能力等。反映在反映在 的经营成果、有助的经营成果、有助于分析盈利能力及于分析盈利能力及其构成与质量、其构成与质量、反映反映 的现金和现金等价的现金和现金等价物流入和流出。有物流入和流出。有助于分析现金流量助于分析现金流量和资金周转情况。和资金周转情况。反映构成所有者反映构成所有者权益的各组成部分权益的各组成部分当期的增减变动情当期的增减变动情况。况。必不可必不可少少小企业小企业可以不编可以不编制制某一特定日期某一特定日期一定会计期间一定会计期间一定会计期间一定会计期间会计基础第二章财务报告基础资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权
4、益所有者权益附注附注利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金及现金现金及现金等价物流入等价物流入/流出流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）（所有者权益）所有者权益所有者权益增加增加/减少减少附注附注附注附注附注附注内容可以根据有关法律法规的规定和外内容可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。如：企业承部使用者的信息需求而定。如：企业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等，属于非财务信息。发展能力等，属于非财务信息。其他应其他应披露信息披露信息和资料和资料会计
5、基础第二章财务报告基础 是根据交易或者事项的经济特征所确定的财是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，务会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，而会计对象则是会计要素的综合、抽象和概括。而会计对象则是会计要素的综合、抽象和概括。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益 利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入 费用费用 利润利润资产负债表要资产负债表要素，反映价值运素，反映价值运动相对静止状态动相对静止状态的要素，又叫静的要素，又叫静态要素。态要素。利润表要素，利润表要素，反映价值运动显反映价值运动显著变动状态
6、的要著变动状态的要素，又叫动态要素，又叫动态要素。素。企业会计准则企业会计准则企业单位的会计要素分为六大要素：资产、负债、所企业单位的会计要素分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（事业单位的会计要素有者权益、收入、费用和利润。（事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。）分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。）三、会计要三、会计要素素会计基础第二章财务报告基础资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益财务状况财务状况资金的资金的具体运用具体运用资金的资金的来源来源 是指资金运动在相对静止状态是指资金运动在相
7、对静止状态时的情况，包括资金的运用和来源两方面。时的情况，包括资金的运用和来源两方面。会计基础第二章财务报告基础 1.1.资产资产 指由企业指由企业过去过去的交易或者事项形成的的交易或者事项形成的、由企业、由企业拥有或者控制拥有或者控制的、的、预期预期会给企业会给企业带来经济利益的资源，反映的是企业资金带来经济利益的资源，反映的是企业资金的具体运用。的具体运用。企业会计准则企业会计准则是从过去、是从过去、现在和未来三个层面，对资产作出定义的。现在和未来三个层面，对资产作出定义的。现在现在过去过去将来将来TIME会计基础第二章财务报告基础1)1)资产的特征资产的特征（1）资产是有企业过去的交易或
8、者事项形成）资产是有企业过去的交易或者事项形成的的 （“过去过去”层面）层面）这些交易或者事项包括购买、生产、建造行为、这些交易或者事项包括购买、生产、建造行为、其他交易或者事项。即只有过去的交易或者事项才其他交易或者事项。即只有过去的交易或者事项才能产生资产，预期在未来发生的交易或者事项不形能产生资产，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。成资产。2009.12(现在现在)【例例】2008.122010.122008年年12月，企月，企业购入一台业购入一台机床机床，预计可使用预计可使用5年。年。2009年年12月，企业月，企业签订一个购买合同，签订一个购买合同，于于2010年年12月购入月
9、购入10台台设备设备。符合资产定义，符合资产定义，在在2009年末的资产年末的资产负债表上列示负债表上列示不符合资产定义，不符合资产定义，不可以在不可以在2009年末的年末的资产负债表上列示资产负债表上列示会计基础第二章财务报告基础（2）资产是企业拥有或者控制的资源）资产是企业拥有或者控制的资源（“现现在在”层面）层面）是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。控制。一般情况：企业享一般情况：企业享有资产的所有权，通有资产的所有权，通常表明企业能够排他常表明企业能够排他性
10、地从资产中获取经性地从资产中获取经济利益。判断资产是济利益。判断资产是否存在时，所有权是否存在时，所有权是考虑的首要因素。考虑的首要因素。特殊情况：企业不享特殊情况：企业不享有资产所有权，但控制有资产所有权，但控制了资产，同样表明企业了资产，同样表明企业能够从资产中获取经济能够从资产中获取经济利益。利益。例如，以例如，以融资租赁融资租赁方方式租入的固定资产，应式租入的固定资产，应视为自有资产核算和管视为自有资产核算和管理。理。会计基础第二章财务报告基础（3）资产预期会给企业带来经济利益）资产预期会给企业带来经济利益（“未来未来”层面）层面）指资产具有在未来期间直接或者间接为企业指资产具有在未来
11、期间直接或者间接为企业带来现金和现金等价物的能力，这是资产要素的带来现金和现金等价物的能力，这是资产要素的最本质特征最本质特征。既可以来自日常的生产经营活动，也可以来自非日常活动。既可以来自日常的生产经营活动，也可以来自非日常活动。经济利益可以直接就是现金或者现金等价物形式，也可以经济利益可以直接就是现金或者现金等价物形式，也可以是通过转化才能成为现金或者现金等价物的形式。是通过转化才能成为现金或者现金等价物的形式。既可以是增加现金或者现金等价物的流入，也可以是减少既可以是增加现金或者现金等价物的流入，也可以是减少现金或者现金等价物的流出。现金或者现金等价物的流出。会计基础第二章财务报告基础关
12、于关于“现金现金”和和“现金等价物现金等价物”的概念的概念现金：包括库存现金、银行存款、其他货币现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。资金。特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。值变动风险极小；支付能力强。现金等价物：视同现金，如交易性金融资产现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。中的短期股票、债券投资等。特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。风险很
13、小；支付能力较强。会计基础第二章财务报告基础2 2）资产的分类）资产的分类资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产（1）流动资产）流动资产概念：概念：是指预计在一个正常营业周期内变现、出售是指预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用，主要为了交易目的而持有或者预计自资产负或耗用，主要为了交易目的而持有或者预计自资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。受限制的现金或现金等价物。会计基础第二章财务报告基础营业周期营业周期
14、指企业的资金随着生产经营活动的进指企业的资金随着生产经营活动的进行，从货币资金开始，中间经历储备资金、生产资行，从货币资金开始，中间经历储备资金、生产资金、成品资金各种形式，又回到货币资金形式所需金、成品资金各种形式，又回到货币资金形式所需要的时间。一般行业企业的一个营业周期不超过一要的时间。一般行业企业的一个营业周期不超过一年，特殊行业企业的营业周期超过一年。年，特殊行业企业的营业周期超过一年。一个营业周期一个营业周期一般行业企业的营业周期一般行业企业的营业周期特殊行业企业的营业周期特殊行业企业的营业周期1月月1日日12月月31日日2023-7-22会计基础第二章财务报告基础变现变现从现有形
15、态变为货币资金。从现有形态变为货币资金。耗用耗用在经营中被消耗使用掉。在经营中被消耗使用掉。货币资金（现金货币资金（现金+银行银行存款）存款）交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收账款应收账款预付款项预付款项应收利息应收利息其他应收款其他应收款存货（原材料存货（原材料+生产生产成本成本+库存商品）库存商品）强强弱弱流流动动资资产产流动资产的组成流动资产的组成以交易为目的以交易为目的购入的准备随时购入的准备随时售出的股票等售出的股票等应收账款：应收账款：赊销商品暂未收赊销商品暂未收款款预付款项：预付款项：订购商品预交款订购商品预交款项项应收账应收账款款预付款项预付款项应付账应付账款款预
16、收款项预收款项甲企业甲企业的资产的资产乙企业乙企业的负债的负债会计基础第二章财务报告基础（2）非流动资产）非流动资产 概念：概念：流动资产以外的资产。流动资产以外的资产。A.持有持有至到期投至到期投资资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期的非衍生金融资产。B.长期长期股股 权权投资投资 C.固定固定资产资产 D.无形无形资产资产指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同
17、控制或重大影响，并且在活业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值难以可靠计量的权益性投资。跃市场中没有报价、公允价值难以可靠计量的权益性投资。指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产；二是使用寿命超过一个会计年度的资产。租或经营管理而持有的资产；二是使用寿命超过一个会计年度的资产。指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，如：指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，如：专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权。（注：商
18、誉专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权。（注：商誉不属于无形资产）不属于无形资产）组成：组成：会计基础第二章财务报告基础2.2.负债负债 是指由企业过去的交易或者事项形成是指由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流入企业的现时的、预期会导致经济利益流入企业的现时义务，也是从过去、现在和未来三个层面义务，也是从过去、现在和未来三个层面对负债作出定义。对负债作出定义。1）特征）特征（1）负债是由企业过去的交易或者事项形）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。成的。（“过去过去”层面）层面）会计基础第二章财务报告基础2009.12(现在现在)【例例】2008.122010.12
19、2009年年11月，企业月，企业购入一台机床，价格购入一台机床，价格为为20 000元元，款项三，款项三个月后付。个月后付。2009年年12月，企业月，企业与供应商约定，于与供应商约定，于2010年年12月购入月购入10台台设备，价格为设备，价格为30 000元元。符合负债定义，符合负债定义，在在2009年末的资产年末的资产负债表上列示负债表上列示不符合负债定义，不符合负债定义，不可以在不可以在2009年末的年末的资产负债表上列示资产负债表上列示 只有过去的交易或者事项才形成负债，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或
20、者事项，不形成负债。易或者事项，不形成负债。会计基础第二章财务报告基础（2）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务（“现在现在”层面）层面）指企业在现行条件下已承担的义务，未来发指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。，不应当确认为负债。义务义务法定义务：法定义务：指对指对其具有约束力的合其具有约束力的合同或者法律法规规同或者法律法规规定的义务，通常必定的义务，通常必须依法执行。须依法执行。如：应付账款、如：应付账款、银行借款、应交税银行借款、应交税费等。费等。推定义务：推定义务：
21、指根指根据企业多年来的习据企业多年来的习惯做法、公开的承惯做法、公开的承诺或者公开宣布的诺或者公开宣布的政策而导致企业将政策而导致企业将承担的责任，这些承担的责任，这些责任也使有关各方责任也使有关各方形成了企业将履行形成了企业将履行义务的合理预期。义务的合理预期。如：保修服务。如：保修服务。2023-7-22会计基础第二章财务报告基础（3）负债）负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业（“未来未来”层面）层面）负债转负债转资本资本部分转部分转移资产、移资产、部分提部分提供劳务供劳务提供提供劳务劳务实物实物资产资产现金现金经济利经济利益流出益流出形式形式2023-7-22会计基础
22、第二章财务报告基础2）负债的分类）负债的分类负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债预计在一个正常营业周期内清预计在一个正常营业周期内清偿、或者主要为交易目的而持有、偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表日后一年以上的负债。流动负债以外的负债。流动负债以外的负债。短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付股利应付股利
23、其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款会计基础第二章财务报告基础3.3.所有者权益所有者权益 概念：概念：企业资产扣除负债后，由所有者享企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益，既可以反映所有者投入资本的股东权益，既可以反映所有者投入资本的保值增值情况，体现了保护债权人权益的保值增值情况，体现了保护债权人权益的理念。理念。资产资产债权人权债权人权益益(第一权第一权益益)由负债形成由负债形成由投资形成由投资形成所有者权所有者权益益(剩余权剩余权益益)会计基础第二章财务报告基础1）所有者权益的特
24、征）所有者权益的特征所有者权益所有者权益（2）企业清算时，）企业清算时，只有在清偿所有负债只有在清偿所有负债后，所有者权益才返后，所有者权益才返还给所有者。还给所有者。（1）除非发生减资、）除非发生减资、清算或分派现金股利，清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有企业不需要偿还所有者权益。者权益。（3）所有者凭借所）所有者凭借所有者权益能够参与企有者权益能够参与企业利润的分配。业利润的分配。会计基础第二章财务报告基础2 2）所有者权益的来源构成）所有者权益的来源构成所有者权益所有者权益投入资本投入资本留存收益留存收益直接计入直接计入所有者权益所有者权益的利得和损的利得和损失失注册资本注册资本（或
25、股本）（或股本）资本（或资本（或股本）溢价股本）溢价盈余公积盈余公积未利润分配未利润分配实收资本（实收资本（或实收股本）或实收股本）：投资者直接投资者直接投入企业部分投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程资本在投入过程中的增值和直接计中的增值和直接计入所有者权益的利入所有者权益的利得和损失得和损失盈余公积：盈余公积：按规定比例按规定比例从实现利润中从实现利润中提取部分提取部分未分配利润未分配利润：本年已实现本年已实现但留待以后年但留待以后年度分配部分度分配部分会计基础第二章财务报告基础利得和损失利得和损失 利得：利得：企业的企业的非日常活动非日常活动所形成的、会所形成的、会导致所有者导
26、致所有者权益增加权益增加的、的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济利益的的经济利益的流入。流入。损失：损失：企业的企业的非日常活动所形成非日常活动所形成的、会的、会导致所有者导致所有者权益减少权益减少的、的、与向所有者分配利润无关与向所有者分配利润无关的经济利益的经济利益的流出。的流出。利得利得（损失）损失）直接计入直接计入所有者权益所有者权益的利得（损失），在的利得（损失），在资产负资产负债表债表中反映。如：可供出售金融资产的公允价值变中反映。如：可供出售金融资产的公允价值变动额。动额。直接计入直接计入当期损益当期损益的利得（损失）。如：流动资产的利得（损失）。如：流动资产盘盈或
27、盘亏、出售固定资产等。盘盈或盘亏、出售固定资产等。会计基础第二章财务报告基础利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润经营成果经营成果 指企业在一定时期内利用资产指企业在一定时期内利用资产从事经营活动所取得的成果，是企业资金运从事经营活动所取得的成果，是企业资金运动显著变动状态的体现。反映企业经营成果动显著变动状态的体现。反映企业经营成果的会计要素是收入、费用和利润三项。的会计要素是收入、费用和利润三项。会计基础第二章财务报告基础4.4.收入收入概念：概念：是指企业在日常活动中形成的、会导是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无致所有者权益增加的
28、、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。收收入入主营业务收入：主营业务收入：企业为完成其经营企业为完成其经营目标所从事的主要目标所从事的主要经营活动取得的收经营活动取得的收入。不同的行业具入。不同的行业具有不同的主营业务。有不同的主营业务。经常发生、在收入经常发生、在收入中占较大比重。中占较大比重。其他业务收入：其他业务收入：企业除主要经营业企业除主要经营业务以外的其他经营务以外的其他经营活动取得的收入。活动取得的收入。不常发生，所占比不常发生，所占比重较小。重较小。会计基础第二章财务报告基础 收入的特征：收入的特征：1）收入是企业在）收入是企业在日常活动日常活动中产生
29、的经济利中产生的经济利益流入。益流入。日常活动日常活动企业为完成其经营目标所从事的经常企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。性活动以及与之相关的活动。如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；服务性企业提供服务。；服务性企业提供服务。收入收入VSVS利得利得项目项目收入收入利得利得区别区别在日常活动中形成在日常活动中形成在非日常活动中形成在非日常活动中形成相同相同都会导致所有者权益增加、都与所有者投入资都会导致所有者权益增加、都与所有者投入资本无关本无关会计基础第二章财务报告基础2）收入会导致所有者权益的增加）收入会导致所有者
30、权益的增加 不会导致所有者权益增加的经济流入不会导致所有者权益增加的经济流入不是收入。如银行借款、企业代税务机关不是收入。如银行借款、企业代税务机关收取的税款等。收取的税款等。收入收入-费用费用=利润利润未分配利润未分配利润结转结转所有者权益所有者权益会计基础第二章财务报告基础 3）收入是与所有者投入资本无关的经济利）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入益的总流入所有者投资所有者投资所有者权益所有者权益收入收入增加增加增加增加会计基础第二章财务报告基础5.5.费用费用概念：概念：指企业在日常活动中发生的、会导致指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无所有者
31、权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。资产资产减值损减值损失失财务财务费用费用管理管理费用费用销售销售费用费用营业营业税金及税金及附加附加其他其他业务成业务成本本主营主营业务成业务成本本费用费用2023-7-22会计基础第二章财务报告基础费用的特征费用的特征1）费用是企业在）费用是企业在日常活动日常活动中形成的经济利益流出中形成的经济利益流出 这里的日常活动的界定与收入定义涉及的日常这里的日常活动的界定与收入定义涉及的日常活动的界定是一样的。活动的界定是一样的。项目项目费用费用损失损失区别区别在日常活动中形成在日常活动中形成在非日常活动中形成在非日常活动中
32、形成相同相同都会导致所有者权益减少、都与向所有者分配都会导致所有者权益减少、都与向所有者分配利润无关利润无关费用费用VSVS损失损失会计基础第二章财务报告基础 2）费用会导致所有者权益的减少）费用会导致所有者权益的减少 不会导致所有者权益减少的经济利益不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不属于费用。如：用银行存款购买的流出不属于费用。如：用银行存款购买资产。资产。3）费用是与向所有者分配利润无关的经济）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出利益的总流出 费用可能会减少企业资产、增加负债，费用可能会减少企业资产、增加负债，或二者兼而有之。或二者兼而有之。2023-7-22会计基础第二章
33、财务报告基础6.6.利润利润概念：概念：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。失等。四个层次：四个层次：营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润每股收益每股收益利润利润A.收入收入-费用：日常活动的业绩费用：日常活动的业绩B.直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得和损失：非日常活动的业绩和损失：非日常活动的业绩评价企业评价企业管理层业绩管理层业绩的重要指标的重要指标会计基础第二章财务报告基础四、会计等式四、会计等式 概念：概念：会计等式是反映会计要素之间
34、平衡会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。理论基础。会计会计等式等式静态会静态会计等式计等式动态会动态会计等式计等式会计基础第二章财务报告基础会计会计等式等式静态会静态会计等式计等式动态会动态会计等式计等式资产资产=负债负债+所有者权所有者权益益反应资金运动相对静态时的会计等式，是最基反应资金运动相对静态时的会计等式，是最基本的会计等式，又称为存量会计等式。这一等本的会计等式，又称为存量会计等式。这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。债表的依据。债权人权益债权人
35、权益 所有者权益所有者权益权益权益 资金占用资金占用资金来源资金来源同一笔资金的同一笔资金的两个方面两个方面会计基础第二章财务报告基础 基于静态会计等式的几种经济业务类型基于静态会计等式的几种经济业务类型 1.等式两边等式两边 等额增加等额增加 资产、负债同增，如：借入款项资产、负债同增，如：借入款项 资产、所有者同增，如：收到投资资产、所有者同增，如：收到投资 2.等式两边等式两边 等额减少等额减少 资产、负债同减，如：偿还借款资产、负债同减，如：偿还借款 资产、所有者同减，如：归还投资资产、所有者同减，如：归还投资 3.同一会计同一会计要素内部要素内部转移转移 资产，如：用现金购入原材料资
36、产，如：用现金购入原材料 负债，如：应付票据转入应付账款负债，如：应付票据转入应付账款 所有者权益，如：资本公积转增实收资本所有者权益，如：资本公积转增实收资本 4.等式右边等式右边一增一减一增一减 负债增加、所有者权益减少，如：宣告分派利润负债增加、所有者权益减少，如：宣告分派利润 负债减少、所有者权益增加，如：债务转投资负债减少、所有者权益增加，如：债务转投资会计基础第二章财务报告基础会计会计等式等式静态会静态会计等式计等式动态会动态会计等式计等式反应资金动态运动的结果，又称为增量会计等反应资金动态运动的结果，又称为增量会计等式。企业经过一定时期的生产经营，其结果的式。企业经过一定时期的生
37、产经营，其结果的主要部分等于收入扣除费用后的余额，对于非主要部分等于收入扣除费用后的余额，对于非日常活动的利得和损失，按会计准则的规定计日常活动的利得和损失，按会计准则的规定计入当期损益的部分也应该计入。这一等式是编入当期损益的部分也应该计入。这一等式是编制利润表的依据。制利润表的依据。利润利润=收入收入-费用费用+（计入当期损益（计入当期损益的利得的利得-计入当期损益的损失）计入当期损益的损失）变动的结果会增加资产、权益变动的结果会增加资产、权益利得和损失并不属于会计要素利得和损失并不属于会计要素会计基础第二章财务报告基础2.2 会计基本假设与记账基础会计基本假设与记账基础 是企业会计确认、
38、计量和报告的前提，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定，又称为会计核算的基本前提。合理设定，又称为会计核算的基本前提。一、会计基本假设一、会计基本假设1.会计主体会计主体 2.持续经营持续经营3.会计分期会计分期 4.货币计量货币计量会计基会计基本假设本假设会计基础第二章财务报告基础1.1.会计主体假设会计主体假设 会计主体会计主体 是指企业会计确认、计量和是指企业会计确认、计量和报告的报告的空间范围空间范围，是指进行会计工作服务，是指进行会计工作服务的特定单位，又称为会计实体。的特定单位，又称为会计实体。在会计
39、主体假设下，企业应当对其在会计主体假设下，企业应当对其本本身身发生的交易或者事项进行会计确认、计发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。产经营活动。会计基础第二章财务报告基础A企业企业B企业企业甲企业甲企业（母公（母公司）司）区分区分会计主体会计主体、会计主体所有者会计主体所有者和和其他其他会计主体会计主体的交易或者事项的交易或者事项【例例】A企业是甲企业的子公司，甲企业对企业是甲企业的子公司，甲企业对A企业销售企业销售一批商品，货款未收，不考虑相关税费。一批商品，货款未收，不考虑相关税费。应应收收账账款款应应付付账
40、账款款借：借：应收账款应收账款 贷：主营业务收贷：主营业务收入入借：原材料借：原材料 贷：贷：应付账应付账款款【例例】A企业和企业和B企业不存在关联关系，企业不存在关联关系，B企业对企业对A企业企业销售一批商品，货款未收，不考虑相关税费。销售一批商品，货款未收，不考虑相关税费。借：借：应收账款应收账款 贷：主营业务收贷：主营业务收入入借：原材料借：原材料 贷：贷：应付账应付账款款A企业企业应应收收账账款款应应付付账账款款会计基础第二章财务报告基础区分法律主体和会计主体区分法律主体和会计主体A母公司母公司A1子公司子公司A2子公司子公司A3子公司子公司B1子公司子公司B2子公司子公司企业集团企业
41、集团B母公司母公司只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体B3子公司子公司既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体一般来说，法律主体必然是会计主体，但一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体不一定是法律主体。会计基础第二章财务报告基础 持续经营持续经营，是指一般情况下，在可以预见的，是指一般情况下，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。这是在。这是在时间范围内时间范围内设定的会计假设。设定的会计假设。2.2.持续经营假设持
42、续经营假设会计会计主体主体可预见的将来可预见的将来持续经营假设下，企业可以进行持续经营假设下，企业可以进行固定资产折旧、以历史成本为基础固定资产折旧、以历史成本为基础对资产计价、采用权责发生制等。对资产计价、采用权责发生制等。若有确凿证据表明企业不能持续经营若有确凿证据表明企业不能持续经营时，会计确认、计量和报告将以特殊的时，会计确认、计量和报告将以特殊的程序进行。如：采用清算价格对资产计程序进行。如：采用清算价格对资产计价等。价等。会计基础第二章财务报告基础 会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产，是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短经营活动人为地划分为
43、一个个连续的、长短相同的期间。相同的期间。目的：目的：结算盈亏，按期编制财务报告。结算盈亏，按期编制财务报告。3.3.会计分期会计分期1月月1日日12月月31日日月月度度季季度度半年半年度度年年度度中期中期会计会计期间期间年度：我国规定以年度：我国规定以公历年公历年确定会计年度，即确定会计年度，即1月月1日至日至12月月31日日中期：短于一个完整的会计年度的报告期间中期：短于一个完整的会计年度的报告期间会计基础第二章财务报告基础4.4.货币计货币计量量计量尺度计量尺度货币计量货币计量实物计量实物计量劳动计量劳动计量选择货币为基础进行计量的原因选择货币为基础进行计量的原因：由货币本身的属性决定，
44、货：由货币本身的属性决定，货币是商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具币是商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。而其他有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。而其他计量尺度只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量计量尺度只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较。上进行汇总和比较。货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。产经营活动。会计基础第二章财务报告基础二、会
45、计记账基础二、会计记账基础会计会计记账记账基础基础权责发生制（应收应付制、权责发生制（应收应付制、应计制）：应计制）：概念：概念：凡是当期已经实现的凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。期的收入和费用。适用范围：适用范围：企业单位、事业企业单位、事业单位的经营业务。单位的经营业务。收付实现制
46、（实收实付制、收付实现制（实收实付制、现金制）：现金制）：概念：概念：凡是本期实际收到款凡是本期实际收到款项的收益和支出款项的费用，项的收益和支出款项的费用，不论经济权利、经济责任是否不论经济权利、经济责任是否应属于本期，均作为本期的收应属于本期，均作为本期的收入和费用处理。入和费用处理。适用范围：适用范围：行政单位、事业行政单位、事业单位的非经营业务。单位的非经营业务。会计基础第二章财务报告基础对权责发生制和收付实现制的理解对权责发生制和收付实现制的理解1月月 2月月 3月月 4月月 销售商品，货销售商品，货款款3 000元约定于元约定于3月份支付月份支付支付支付2、3、4三三个月份财产保险
47、个月份财产保险费费1 200元元权责发生制：权责发生制：已获得收款权利，已获得收款权利，确认为确认为1月份的收入。月份的收入。收付实现制：收付实现制：于于3月份实际收到货月份实际收到货款时才确认收入。款时才确认收入。权责发生制：权责发生制：1月份不受益，不确月份不受益，不确认费用；于认费用；于2、3、4月实际收益时月实际收益时分摊费用各分摊费用各400元。元。收付实现制：收付实现制：于于1月份实际支付保月份实际支付保险费时就确认费用。险费时就确认费用。会计基础第二章财务报告基础2.3 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 概念：概念：会计确认将经济事项作为资产、负债会计确认将经济事项作为资
48、产、负债、收入和费用等要素，正式加以记录和列入、收入和费用等要素，正式加以记录和列入报表的过程，即把交易或事项与一定的会计报表的过程，即把交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。要素联系起来加以认定的过程。一、会计要素确认一、会计要素确认销售商品，销售商品，收到货款收到货款5 000元元借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000交交易易或或事事项项会会计计信信息息资产要资产要素素收入要收入要素素会计确认会计确认会计基础第二章财务报告基础会计要素确认的原则会计要素确认的原则 既要符合会计要素的定义，又要同时满足以既要符合会计要素的定义，又要同时满
49、足以下的确认条件：下的确认条件：（1）相关的经济利益很可能流入或流出企业）相关的经济利益很可能流入或流出企业；（2）经济利益流入或者流出的金额能够可靠）经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。计量。会计基础第二章财务报告基础1.资产的确认资产的确认（1）要符合资产的定义，即企业过去的交易或者事项形成）要符合资产的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资源。（2）同时满足以下条件：）同时满足以下条件：A.与该资源有关经济利益很可能与该资源有关经济利益很可能流流 入企业；入企业；B.该资源的成
50、本或者价值能够可该资源的成本或者价值能够可靠靠 地计量。地计量。2.负债的确认负债的确认（1）要符合负债的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、）要符合负债的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流入企业的现时义务。预期会导致经济利益流入企业的现时义务。（2）同时满足以下条件：）同时满足以下条件：A.与该义务有关经济利益很可能与该义务有关经济利益很可能流流 出企业；出企业；B.未来流出的经济利益的金额能未来流出的经济利益的金额能够够 可靠地计量。可靠地计量。会计基础第二章财务报告基础 3.所有者权益的确认所有者权益的确认 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所所
