1、2023-7-22企业营改增节税方略与企业营改增节税方略与运作实务运作实务内内 容容 提提 要要第一部分：第一部分：“营改增营改增”带给企业的机遇与挑战带给企业的机遇与挑战一、一、“营改增营改增”政策带来哪些发展机遇政策带来哪些发展机遇1 1、全面降低纳税成本的深度分析、全面降低纳税成本的深度分析2 2、节税效益促发商业模式的创新和升级、节税效益促发商业模式的创新和升级二、二、“营改增营改增”政策带来哪些严峻挑战政策带来哪些严峻挑战1 1、企业财务管理难度加大、企业财务管理难度加大2 2、企业涉税风险进一步增大、企业涉税风险进一步增大内内 容容 提提 要要第二部分第二部分“营改增营改增”企业经
2、营应对策略企业经营应对策略一、商业模式与经营流程的规整与设计一、商业模式与经营流程的规整与设计1 1、不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重。、不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重。2 2、如何创新商业模式（经营流程），从而获得节税、如何创新商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。效益的最大化。二、组织结构的梳理与设计二、组织结构的梳理与设计 1 1、如何选择和调整企业组织结构，从而改变企业、如何选择和调整企业组织结构，从而改变企业的纳税待遇。的纳税待遇。2 2、设计和调整组织结构的有效路径与方法。、设计和调整组织结构的有效路径与方法。内内 容容 提提 要要第三部分第三部分“营改
3、增营改增”财务管控方法财务管控方法一、企业内部管理流程的思考与设计一、企业内部管理流程的思考与设计1 1、采购环节涉税流程的管控、采购环节涉税流程的管控 2 2、销售环节涉税流程的管控、销售环节涉税流程的管控二、销项税额中的管控与疑难问题处理二、销项税额中的管控与疑难问题处理三、进项税额抵扣疑难问题的管控三、进项税额抵扣疑难问题的管控四、四、“营改增营改增”票据管理涉税风险防范票据管理涉税风险防范内内 容容 提提 要要第四部分第四部分“营改增营改增”会计操作实务会计操作实务一、增值税涉税处理流程与纳税申报一、增值税涉税处理流程与纳税申报二、增值税纳税会计处理方法二、增值税纳税会计处理方法附录：
4、服务业附录：服务业“营改增营改增”实施核定汇编实施核定汇编第一部分：第一部分：“营改增营改增”带给企业的机遇与挑带给企业的机遇与挑战战一、一、“营改增营改增”政策带来哪些发展机遇政策带来哪些发展机遇1 1、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降 （1）多数服务型企业，多数服务型企业，过去税率是过去税率是5%，现在是，现在是6%，只要稍有抵扣，税负就是降低的。年销售金，只要稍有抵扣，税负就是降低的。年销售金额额500万元以内的企业，适用小规模纳税人待遇，万元以内的企业，适用小规模纳税人待遇，征收率为征收率为3%。税负由。税负由5%降为降为2.91%。（2）经营融资
5、租赁业务的一般纳税人，提供有形经营融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。一、一、“营改增营改增”政策带来哪些发展机遇政策带来哪些发展机遇1 1、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降 （3）服务贸易出口实行零税率或者免税的制度，服务贸易出口实行零税率或者免税的制度，而现行的营业税税制的缺陷之一在于对服务贸易而现行的营业税税制的缺陷之一在于对服务贸易出口征税，在某种程度上，服务贸易出口免税将出口征税，在某种程度上，服务贸易
6、出口免税将大大减少相关企业的成本，加大企业的竞争力。大大减少相关企业的成本，加大企业的竞争力。财税（财税（20112011）131131文件：文件：四、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征四、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：的除外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使
7、用的有形动产租赁服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）从事国际运输服务，但未取得（五）从事国际运输服务，但未取得国际船舶运输国际船舶运输经营许可证经营许可证、道路运输经营许可证道路运输经营许可证、国际国际汽车运输行车许可证汽车运输行车许可证、公共航空运输企业经营公共航空运输企业经营许可证许可证的企业。的企业。（六）向境外单位提供的下列应税服务：（六）向境外单位提供的下列应税服务：1 1、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著
8、作权转息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。询服务。2 2、广告投放地在境外的广告服务。、广告投放地在境外的广告服务。财税（财税（20112011）131131文件：文件：一、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向一、试点地区的单位和个人提供的
9、国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。率。向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。产提供的设计服务。提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照财税按照财税20111112011111号第十二条第（一）至（三）项号第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税
10、方法的，实行免征增值税办法。的，实行免征增值税办法。一、一、“营改增营改增”政策带来哪些发展机遇政策带来哪些发展机遇 1 1、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降 （4）服务（技术）贸易的进口，接受方将扣缴增）服务（技术）贸易的进口，接受方将扣缴增值税，同时规定在一定情况下，服务接受方可以值税，同时规定在一定情况下，服务接受方可以抵扣进项税。因此，对于接受方来说，这不会成抵扣进项税。因此，对于接受方来说，这不会成为实际纳税成本。为实际纳税成本。这比现行的服务接受方代缴营这比现行的服务接受方代缴营业税的规定，服务接受方的纳税成本大幅降低。业税的规定，服务接受方的
11、纳税成本大幅降低。一、一、“营改增营改增”政策带来哪些发展机遇政策带来哪些发展机遇 1 1、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降 （5）境外提供方向境内企业提供完全在境外消费境外提供方向境内企业提供完全在境外消费的应税服务，不征收增值税，同样，如果境外企的应税服务，不征收增值税，同样，如果境外企业向境内企业出租有形动产，而该有形动产完全业向境内企业出租有形动产，而该有形动产完全在境外使用，也不需要缴纳增值税。在境外使用，也不需要缴纳增值税。此规定优于此规定优于现行的营业税政策。现行的营业税政策。一、一、“营改增营改增”政策带来哪些发展机遇政策带来哪些发展机遇2
12、 2、节税效益促发商业模式的创新和升级节税效益促发商业模式的创新和升级 进项税抵扣效应，将使试点地区的现代服务业迎来进项税抵扣效应，将使试点地区的现代服务业迎来规模扩张时代。规模扩张时代。跨省（市）的跨省（市）的“新分公司新分公司”商业模式商业模式 “诸侯连锁诸侯连锁”模式模式 品牌与管理输出下的品牌与管理输出下的“联合舰队联合舰队”模式模式 现代服务业的税务边界现代服务业的税务边界 现代服务业现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。1 1、研发和技术服务：、研发和技术服务：包
13、括研发服务、技术转让服务、包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。务。研发服务研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。技术转让服务技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。的所有权或者使用权的业务活动。1 1、研发和技术服务：、研发和技术服务：技术咨询服务，技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行是指对特定技术项目提供可行性论证、技术
14、预测、专题技术调查、分析评价报告和性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。专业知识咨询等业务活动。合同能源管理服务，合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。入及其合理报酬的业务活动。工程勘察勘探服务，工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地前，对地形、地质构造、地下资源
15、蕴藏情况进行实地调查的业务活动。调查的业务活动。2、信息技术服务：、信息技术服务：软件服务，软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试服务，电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。为。信息系统服务，信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息
16、技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。托管中心、安全服务的业务行为。业务流程管理服务，业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。务活动。现代服务业的税务边界现代服务业的税务边界 3、文化创意服务：、文化创意服务：包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服包括设计服务、商标著作权转让服务、知识
17、产权服务、广告服务和会议展览服务。务、广告服务和会议展览服务。设计服务，设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。计、创意策划等。商标著作权转让服务，商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。作权的业务活动。3、文化创意服务：、文化创
18、意服务：知识产权服务，知识产权服务，包括对专利、商标、著作权、软包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。认证、咨询、检索服务。广告服务，广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务
19、的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。发布、播映、宣传、展示等。会议展览服务，会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。各类展览和会议的业务活动。现代服务业的税务边界现代服务业的税务边界 4、物流辅助服务：、物流辅助服务：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、打捞救助服务、货物运输
20、代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。务、仓储服务和装卸搬运服务。航空服务，航空服务，包括航空地面和通用航空服务。包括航空地面和通用航空服务。港口码头服务，港口码头服务，是指港务船舶调度、船舶通讯、是指港务船舶调度、船舶通讯、航道管理、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏航道管理、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。油服务等为船只提供服务的业务活动。货运客运场站服务，货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务
21、服务和车辆停放中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。服务等业务活动。4、物流辅助服务：、物流辅助服务：打捞救助服务，打捞救助服务，提供船舶人员救助、船舶财提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。货物运输代理服务，货物运输代理服务，是指接受货物收货人、是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。物运输及相关业
22、务手续的业务活动。代理报关服务，代理报关服务，是指接受进出口货物的收、是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。仓储服务仓储服务，代客保管货物的业务活动。代客保管货物的业务活动。装卸搬运服务，装卸搬运服务，使用工具或人力将货物在运使用工具或人力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。之间进行装卸和搬运的业务活动。5、有形动产租赁服务：有形动产租赁服务：有形动产融资租赁。有形动产融资租赁。有形动产经营性租赁。有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业
23、务、远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁
24、费的业务活过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。动。6、鉴证咨询服务：、鉴证咨询服务：认证服务，认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。的业务活动。鉴证服务，鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产
25、评估、律的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。咨询服务，咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。务活动。二、二、“营改增营改增”政策带来哪些严峻挑战政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大、企业财务管理难度加大 （1）需要对企业现有的财务软件和会计系统做）需要对企业现有的财务软件和会计系统做出合理的评估，确保试点开始后能准确地核算出合理的评估，确保试点开始后能准确地核算会计信息以
26、及准确地处理增值税纳税业务，最会计信息以及准确地处理增值税纳税业务，最大限度的避免纳税失误和涉税风险。大限度的避免纳税失误和涉税风险。【案例分析案例分析】二、二、“营改增营改增”政策带来哪些严峻挑战政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大、企业财务管理难度加大（2 2）需要尽快提高企业的会计核算水平。）需要尽快提高企业的会计核算水平。增值税会计核算的规范性要求远高于营业增值税会计核算的规范性要求远高于营业税会计核算；税会计核算；税率的多样化和应税服务的多样化（兼营税率的多样化和应税服务的多样化（兼营试点和非试点服务、多税率业务以及征税和免税试点和非试点服务、多税率业务以及征税和免税项目），
27、要求企业的会计核算，需要更准确地分项目），要求企业的会计核算，需要更准确地分别核算不同税率以及不同业务行为的应税销售额别核算不同税率以及不同业务行为的应税销售额和进项税额。和进项税额。二、二、“营改增营改增”政策带来哪些严峻挑战政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大、企业财务管理难度加大（3）需要尽快地掌握相关税收新政，并要特别留需要尽快地掌握相关税收新政，并要特别留意针对所在行业的特别规定，并进行数字模拟的意针对所在行业的特别规定，并进行数字模拟的财务分析。不仅要关注对企业损益的影响，更要财务分析。不仅要关注对企业损益的影响，更要关注对关注对现金流现金流的影响。的影响。增值税纳税义务时
28、间的确立；增值税纳税义务时间的确立；进项税发票的获取时点。进项税发票的获取时点。二、二、“营改增营改增”政策带来哪些严峻挑战政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大、企业财务管理难度加大 （4）免税政策的应用选择。）免税政策的应用选择。131号文件规定了一些号文件规定了一些免税项目，值得注意的是，免税项目不同于零税免税项目，值得注意的是，免税项目不同于零税率，免税项目无需计算销项税，但这些项目对应率，免税项目无需计算销项税，但这些项目对应的进项税也不能抵扣。因此，对于一些企业来讲，的进项税也不能抵扣。因此，对于一些企业来讲，有时候不申请免税反而是有利的，企业需要根据有时候不申请免税反而是有
29、利的，企业需要根据实际情况作出判断和决定。实际情况作出判断和决定。二、二、“营改增营改增”政策带来哪些严峻挑战政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大、企业财务管理难度加大 （5）如何充分抵扣进项税额。如何充分抵扣进项税额。制定相应的制度和管理流程，尽可能的制定相应的制度和管理流程，尽可能的从上游取得增值税专用发票；从上游取得增值税专用发票；完善关联企业间抵扣链条；完善关联企业间抵扣链条；增值税扣税凭证要符合税法规定。增值税扣税凭证要符合税法规定。二、二、“营改增营改增”政策带来哪些严峻挑战政策带来哪些严峻挑战2、企业涉税风险进一步增大、企业涉税风险进一步增大 （1）增值税征管制度的严密与
30、完善，使企业步）增值税征管制度的严密与完善，使企业步入前所未有的税务雷区；入前所未有的税务雷区；行政处罚：行政处罚：（2）增值税法律惩罚的钢性与严厉，使企业相）增值税法律惩罚的钢性与严厉，使企业相关人员面临前所未有的牢狱风险。关人员面临前所未有的牢狱风险。刑事处罚：刑事处罚：第二部分：第二部分：“营改增营改增”带企业经营应对策略带企业经营应对策略一、商业模式与经营流程的规整和设计一、商业模式与经营流程的规整和设计1 1、不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重 （1）94的企业老总不清楚企业纳税形成的过程，的企业老总不清楚企业纳税形成的过程，认为那是财务
31、部的事情。认为那是财务部的事情。（2）经营行为决定企业的纳税结果，企业在经）经营行为决定企业的纳税结果，企业在经营决策、签订合同、采购、销售、取得发票、甚营决策、签订合同、采购、销售、取得发票、甚至老板签字这些环节，都决定着企业的税负。至老板签字这些环节，都决定着企业的税负。（3）98以上企业的都存在着严重的纳税失误：以上企业的都存在着严重的纳税失误：该缴的税没有缴；不该缴的税却缴了。该缴的税没有缴；不该缴的税却缴了。【案例分析案例分析】几种常见商业促销模式纳税结果比较分析：100产品 返30购物券 70元收益 税基A100产品 送30礼品 70元收益 税基B100产品 7折销售 70元收益
32、税基C一、商业模式与经营流程的规整和设计一、商业模式与经营流程的规整和设计 2 2、如何设计商业模式（经营流程），从而获得节如何设计商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。税效益的最大化。（1）设计商业模式的首要前提，是判断和选择）设计商业模式的首要前提，是判断和选择纳税人身份。判断的依据纳税人身份。判断的依据 选择纳税人身份的判断依据选择纳税人身份的判断依据 A、分析企业的利润水平。、分析企业的利润水平。营改增可谓是营改增可谓是“双双刃剑刃剑”，对高成本低利润的企业非常适合，而低，对高成本低利润的企业非常适合，而低成本高利润额的企业税负将有所增加。成本高利润额的企业税负将有所增加。B
33、、分析、分析企业生产资料（不变资本）在企业资企业生产资料（不变资本）在企业资本投入中所占的比例。对于资本有机构成比较高本投入中所占的比例。对于资本有机构成比较高的企业而言，生产资料投入比重加大意味着企业的企业而言，生产资料投入比重加大意味着企业可抵扣的项目增加，增值税税负随之减轻；资本可抵扣的项目增加，增值税税负随之减轻；资本有机构成低即人力资源密集型企业税负必增。有机构成低即人力资源密集型企业税负必增。选择纳税人身份的判断依据选择纳税人身份的判断依据 C、分析目前和未来目标客户的纳税人身份，、分析目前和未来目标客户的纳税人身份，增加客户的进项税抵扣利益，能否增强市场竞争增加客户的进项税抵扣利
34、益，能否增强市场竞争力？能否快速拓展客户群？力？能否快速拓展客户群？D、分析现有供应商在试点后的纳税人身份？分析现有供应商在试点后的纳税人身份？分析目前和未来可以选择及合作的新供应商的纳分析目前和未来可以选择及合作的新供应商的纳税人身份？税人身份？2 2、如何设计商业模式（经营流程），从而获得如何设计商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。节税效益的最大化。（2）通过将原企业分立或分散经营拆分为若干通过将原企业分立或分散经营拆分为若干独立核算的分公司、子公司或其他组织形式，从独立核算的分公司、子公司或其他组织形式，从而改变企业的纳税人身份，或者成为小规模纳税而改变企业的纳税人身份，或者
35、成为小规模纳税人，或者连接相互之间的抵扣链条。人，或者连接相互之间的抵扣链条。分立或分散的方法分立或分散的方法分立或分散的方法分立或分散的方法 A A、分解了收入，降低税基、分解了收入，降低税基 ；B B、对小而全、大而全企业的不同经营环节，以、对小而全、大而全企业的不同经营环节，以及不同服务产品进行分散；及不同服务产品进行分散；C C、对混合销售行为，按税务属性合理拆分成兼、对混合销售行为，按税务属性合理拆分成兼营行为；营行为；C C、对免税项目与应税项目和零税率项目，进行、对免税项目与应税项目和零税率项目，进行分类拆分。分类拆分。2 2、如何设计商业模式（经营流程），从而获得如何设计商业模
36、式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。节税效益的最大化。（3）设计实质性资本纽带下的企业集群之间的转）设计实质性资本纽带下的企业集群之间的转移业务的移业务的“常态化常态化”模式模式 （4）调整定价体系调整定价体系。上游企业提高价格，将增。上游企业提高价格，将增加的税负转嫁到下游企业，但下游企业因为抵扣加的税负转嫁到下游企业，但下游企业因为抵扣增加并不会增加纳税成本，通过市场上这样两者增加并不会增加纳税成本，通过市场上这样两者之间的博弈可以形成新的平衡。之间的博弈可以形成新的平衡。2 2、如何设计商业模式（经营流程），从而获得如何设计商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。节税效益的
37、最大化。（5）自主选择是否自主选择是否“营改增营改增”一部分现代服务业很难确定其行业归属，需一部分现代服务业很难确定其行业归属，需要进一步明确界定划分方式。如广告业与电视制要进一步明确界定划分方式。如广告业与电视制作业、动漫业与文化业以及电信业等存在行业界作业、动漫业与文化业以及电信业等存在行业界限模糊不清问题。对于难以界定行业归属的企业，限模糊不清问题。对于难以界定行业归属的企业，税务部门不能强制它们纳入到税务部门不能强制它们纳入到“营改增营改增”试点范试点范围。围。二、组织结构的梳理与设计二、组织结构的梳理与设计 1 1、如何选择和调整企业组织结构，从而改变企如何选择和调整企业组织结构，从
38、而改变企业的纳税待遇。业的纳税待遇。2、设计和调整组织结构的有效路径与方法。、设计和调整组织结构的有效路径与方法。对资本有机构成低的人力资源密集型企业，如对资本有机构成低的人力资源密集型企业，如果不能通过技术升级、降低人力成本的前提下，果不能通过技术升级、降低人力成本的前提下，可以将主要人力资源变成若干个独立的企业组织，可以将主要人力资源变成若干个独立的企业组织，与现行企业形成上下游抵扣链条。与现行企业形成上下游抵扣链条。第三部分：第三部分：“营改增营改增”企业财务管控策略企业财务管控策略 一、企业内部管理流程的思考与设计一、企业内部管理流程的思考与设计 1、采购环节涉税流程的管控、采购环节涉
39、税流程的管控 （1）采购合同（订单）与验收入库单与发票的复）采购合同（订单）与验收入库单与发票的复核，款、货、票三点是否一致；核，款、货、票三点是否一致；（2）付款进度与发票取得状态的管控；）付款进度与发票取得状态的管控；（3）资产交换；）资产交换；（4）材料的损失；）材料的损失；（5）固定资产进项税抵扣的把握；）固定资产进项税抵扣的把握；1、采购环节涉税流程的管控、采购环节涉税流程的管控 （6）购进材料用于增值税应税项目的同时，也有一部分用于非应税项目的情况下的处理方式。如果单独成立如果单独成立“材料材料”科目记账，将取得的进科目记账，将取得的进项税额直接记入材料成本，那么就不存在进项税项税
40、额直接记入材料成本，那么就不存在进项税的问题，从而简化了财务核算；的问题，从而简化了财务核算；但是，如果所有购进材料都不单独记账，而但是，如果所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转出，虽然核算复杂了一些，但由此产生了税额转出，虽然核算复杂了一些，但由此产生了应纳增值税的时间差异，为企业创造了资金的时应纳增值税的时间差异，为企业创造了资金的时间价值。间价值。采购业务控制流程（1）请购部门请购部门仓储部门仓储部门采购部门采购部门授权审批
41、授权审批审计部门审计部门备案备案财务部财务部采购业务控制流程（2）请购部门请购部门验收验收使用使用仓储部门仓储部门入库入库采购部门采购部门授权审批授权审批审计部门审计部门实施审计实施审计财务部财务部供应商供应商 2、销售环节涉税流程的管控、销售环节涉税流程的管控（1）销售折扣、折让、销售退回的涉税管理。）销售折扣、折让、销售退回的涉税管理。（2）买一赠一等促销方式的涉税管理。）买一赠一等促销方式的涉税管理。（3）以物易物的涉税管理。）以物易物的涉税管理。（4）销售套餐的涉税管理。）销售套餐的涉税管理。（5）销售返利的涉税管理。）销售返利的涉税管理。一、企业内部管理流程的思考与设计一、企业内部管
42、理流程的思考与设计第三部分：第三部分：“营改增营改增”企业财务管控策略企业财务管控策略 二、销项税额中的管控与疑难问题处理二、销项税额中的管控与疑难问题处理 1、增值税纳税义务时间的确立、增值税纳税义务时间的确立 在货款未收到的情况下，如何确认增值税的纳税在货款未收到的情况下，如何确认增值税的纳税义务时间？税法相关规定的准确把握以及会计制义务时间？税法相关规定的准确把握以及会计制度与税法差异的准确处理，至关重要。度与税法差异的准确处理，至关重要。增值税暂行条例第十九条：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为
43、得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。开具发票的当天。二、销项税额中的管控与疑难问题处理二、销项税额中的管控与疑难问题处理 1、增值税纳税义务时间的确立、增值税纳税义务时间的确立 增值税暂行条例实施细致第三十八条；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；当天；二、销项税额中的管控与疑难问题处理二、销项税额中的管控与疑难问题处理 1、增值税纳税义务时间的确立、增
44、值税纳税义务时间的确立 增值税暂行条例实施细致第三十八条；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天；天的当天；总局公告2011年第40号。二、销项税额中的管控与疑难问题处理二、销项税额中的管控与疑难问题处理 2、预收账款何种条件下可以不确认销项税额、预收账款何种条件下可以不确认销项税额 增值税暂行条例实施细致第三十八条；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出（四
45、）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过的当天，但生产销售生产工期超过1212个月的大型个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；者书面合同约定的收款日期的当天；二、销项税额中的管控与疑难问题处理二、销项税额中的管控与疑难问题处理 3、当购销双方在纳税人地位不平等的情况下，如何改变税负的不平衡。改变商业模式（销售方式）或者裁减流转环节，改变商业模式（销售方式）或者裁减流转环节，可以改变双方的纳税结果。可以改变双方的纳税结果。【案例分析案例分析】某软件服务企业销售流程分析某软件服务企业
46、销售流程分析 。第三部分：第三部分：“营改增营改增”企业财务管控策略企业财务管控策略三、进项税额抵扣疑难问题的管控三、进项税额抵扣疑难问题的管控 1、取得的增值税发票，其开票单位与收款对象、销、取得的增值税发票，其开票单位与收款对象、销货单位货单位 不一致不一致。（9595）192192号（三）号（三）解决：财税（解决：财税（9494）026026号五条号五条 2、专用发票开具不规范造成的不能抵扣。、专用发票开具不规范造成的不能抵扣。（0606）156156第第1111、1212条；（条；（0505）165165第七条（四、第七条（四、五）；（五）；（0606）067067五（五）条与（五（五
47、）条与（0707）101101二条二条 3、非正常损失的确认问题。、非正常损失的确认问题。4、实际收到的材料少于发票数额。、实际收到的材料少于发票数额。原（原（9393）150150第五条（四）项；新（第五条（四）项；新（0707）350350三、进项税额抵扣疑难问题的管控三、进项税额抵扣疑难问题的管控 5、取得的返还资金（返利）是否交税？、取得的返还资金（返利）是否交税？（9797）167167；（；（0404）136136；6、丢失抵扣联是否可以抵扣？、丢失抵扣联是否可以抵扣？（0606）156156第第2828条、（条、（1010）162162 7、抵扣凭证逾期的处理方法。、抵扣凭证逾期
48、的处理方法。总局公告（总局公告（20112011）4949、5050、7878号号 8、进项税抵扣范围的准确把握。、进项税抵扣范围的准确把握。条例第八、十条；细则第条例第八、十条；细则第2424条。条。三、进项税额抵扣疑难问题的管控三、进项税额抵扣疑难问题的管控 8、如何设计和筹划进项税额的抵扣、如何设计和筹划进项税额的抵扣 对方没有增值税专用发票，是否有办法达到抵扣对方没有增值税专用发票，是否有办法达到抵扣目的？目的？（1）渠道转移法）渠道转移法：当企业必须从小规模纳税当企业必须从小规模纳税人处采购时，就要追溯供应单位的原料来源人处采购时，就要追溯供应单位的原料来源 （2）结构调整法：）结构
49、调整法：纳税人兼营免税项目或非应纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额时；税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额时；（3）购进渠道搭桥法：）购进渠道搭桥法：（4）严格内部管理法：）严格内部管理法：第四部分：第四部分：增值税会计处理方法增值税会计处理方法 与纳税申报表填报技巧与纳税申报表填报技巧 一、增值税的账务处理一、增值税的账务处理 企业在企业在“应交税费应交税费”科目下，设置科目下，设置“应交增值应交增值税税”、“未交增值税未交增值税”明细科目。明细科目。在在“应交增值税应交增值税”明细科目下，设置七栏明细：明细科目下，设置七栏明细：进项税额；进项税额；已交税金；已
50、交税金；销项税额；销项税额；出口退税；出口退税；进项税额转出；进项税额转出；转出未交增值税；转出未交增值税；转出多交增值税。转出多交增值税。一、增值税的账务处理一、增值税的账务处理 1、“应交增值税应交增值税”科目的账务处理科目的账务处理 “进项税额进项税额”专栏，登记在该科目的借方。专栏，登记在该科目的借方。本栏记录企业购入货物或应税劳务本栏记录企业购入货物或应税劳务/服务而支付的准服务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额。企业购入予从销项税额中抵扣的增值税进项税额。企业购入时支付的进项税额用蓝字登记；退回时应冲销的进时支付的进项税额用蓝字登记；退回时应冲销的进项税额，用红字登记。项
