1、成本与管理会计学（第三版）成本与管理会计学1第十二章 预算管理第十二章 预算管理2目 录CONTENTS12.1预算与预算管理12.2预算的构成及其编制预算的构成及其编制12.3全面预算的编制目 录C O N T E N T S 1 2.1 预算与预算管理1 2.2 预算的312.1预算与预算管理1 2.1 预算与预算管理4预算内涵：预算是沿着企业业务流程和管理流程，完整反映资源配置过程与预计配置结果，而且经营中各类非财务资源的预计与形成的预计财务结果，组成相对严密的因果关系，从而使得预算具有自成体系的内在勾稽关系。12.1.1 预算起源：最初是政府部门用于管理财政收支的重要手段（即财政预算）
2、，现代意义上的企业预算通常由企业财务部门或会计部门发起和组织预算的制定以及预算执行结果的核算、考评，从而使得预算成为企业内部的一个重要管理会计方法。预算内涵：预算是沿着企业业务流程和管理流程，完整反映资源配置5全面预算管理是为数不多的几个全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。工商企业的标准作业程序。管理学教授管理学教授戴维戴维.奥利奥利 全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题6行 业运用预算的企业所占百分比商业银行98服务机构100人
3、寿保险公司96大型生产制造公司100批发商与零售商97交通运输企业94公共事业公司96其他83对美国400家大型公司的调查结果对美国4 0 0 家大型公司的调查结果7预算管理内容采掘业 制造业 建筑业 流通业 其他行业 总体比例利润预算1001001001007193生产成本预算10089675759管理费用预算100100100898696财务费用预算8289100742979销售量预算558967741467资本性支出预算647833474359存货预算73674750应收帐款预算55676747048现金预算553933212936应付帐款预算4528032028对我国大中型企业的调查结
4、果对我国大中型企业的调查结果812.1.2 预算管理 预算管理是利用预算对预算管理是利用预算对企业生产经营活动进行规划企业生产经营活动进行规划和控制的管理活动。和控制的管理活动。预算管理1 2.1.2 预算管理 预算管理是利用预算对9差异化战略差异化战略：是企业通过追求产品或服务的独特是企业通过追求产品或服务的独特个性，而赢得市场竞争的竞争战略。个性，而赢得市场竞争的竞争战略。低成本战略低成本战略：是企业为赢得价格竞争而追求行业是企业为赢得价格竞争而追求行业内成本领先地位的竞争战略。内成本领先地位的竞争战略。强调战略导向强调战略导向差异化战略：是企业通过追求产品或服务的独特个性，而赢得市场竞1
5、0竞争战略对预竞争战略对预算管理的要求算管理的要求差异化战略差异化战略：为实现企业在某方面的差异化而服务，企业为实现企业在某方面的差异化而服务，企业管理通常着重对产品全生命周期成本和新产品目标成本的管理通常着重对产品全生命周期成本和新产品目标成本的管理。预算管理重视非成本因素在竞争中的作用，选择成管理。预算管理重视非成本因素在竞争中的作用，选择成本计算方法时更加注重成本效益原则。本计算方法时更加注重成本效益原则。低成本战略低成本战略：定位于最大程度的降低成本。预算管理围绕定位于最大程度的降低成本。预算管理围绕降低成本展开，预算编制往往以成本预算为起点。成本预降低成本展开，预算编制往往以成本预算
6、为起点。成本预算往往强调成本动因的途径，如扩大经营规模以实现规模算往往强调成本动因的途径，如扩大经营规模以实现规模经济，采用技术革新降低产品单位消耗的材料或人工。经济，采用技术革新降低产品单位消耗的材料或人工。竞争战略对预算管理的要求差异化战略：为实现企业在某方面的差异11 竞争战略对预算的影响，首先表现在要通过有效的战略竞争战略对预算的影响，首先表现在要通过有效的战略管理流程（见图管理流程（见图12-1）实现战略落地。）实现战略落地。竞争战略对预算的影响，首先表现在要通过有效的12价值链分析价值链分析 Value Chain AnalyzeStrategy 战略规划战略规划实施和过程控制实施
7、和过程控制Peform&Control计量和评估计量和评估Record&Assess持续改进持续改进 Continues Improving价值链分析 V a l u e C h a i n A n a l y z e S t r a t13强调强调目标管理目标管理竞争战略对预算的影响表现在预算目标的确定上。竞争战略对预算的影响表现在预算目标的确定上。竞争战略通过确定战略目标反映企业管理的根本要求，竞争战略通过确定战略目标反映企业管理的根本要求，然后通过平衡计分卡的不同维度确定不同竞争战略的然后通过平衡计分卡的不同维度确定不同竞争战略的预算目标预算目标,并以组织创新为基础并以组织创新为基础,编
8、制企业预算。编制企业预算。强调目标管理竞争战略对预算的影响表现在预算目标的确定上。竞争14图图12-1竞争战略对预算的影响竞争战略对预算的影响图1 2-1 竞争战略对预算的影响15强调强调成本效益原则成本效益原则实现任何生产功能或管理功能，都要消耗资源实现任何生产功能或管理功能，都要消耗资源。资资源的消耗一方面形成成本或费用，另一方面又会产生源的消耗一方面形成成本或费用，另一方面又会产生收入或收益。成本效益原则强调：在市场或管理中形收入或收益。成本效益原则强调：在市场或管理中形成的成本或费用一定小于形成的收入或收益，产生价成的成本或费用一定小于形成的收入或收益，产生价值增值。值增值。强调成本效
9、益原则实现任何生产功能或管理功能，都要消耗资源。资161717功能功能费用和成本费用和成本收入和收益收入和收益比较得失比较得失1 7 1 7 功能费用和成本收入和收益比较得失目的目的经济审核经济审核考核考核为什么要做为什么要做?值得做吗值得做吗?做得怎样做得怎样?强调目标管理及成本效益原则强调目标管理及成本效益原则目的经济审核考核为什么要做?值得做吗?做得怎样?强调目标管理预算管理委员会通常由企业全面管理工作的总经理和分管生产、销售、财务等各主要职能部门的负责人组成。主要职能是制定和颁布有关预算制度的各项政策,审查和协调各部门的预算申报,调解并解决部门间在预算编制和执行过程中出现的争执和问题,
10、批准预算,监督检查预算的执行,分析并调整预算。12.1.3 预算管理的组织预算管理的组织预算管理委员会通常由企业全面管理工作的总经理和分管生产、销售19预算管理决策机构：预算管理决策机构：在企业的组织架构中属在企业的组织架构中属于公司治理层于公司治理层,通常直通常直接归属于公司董事会接归属于公司董事会预算管理工作机构：预算管理工作机构：企业预算管理工作的企业预算管理工作的常设管理机构常设管理机构预算管理的执行单位：预算管理的执行单位：在实现预算总目标过程在实现预算总目标过程中中,按照其所起作用和所按照其所起作用和所负职责负职责,承担一定经济责承担一定经济责任并享有相应权力和利任并享有相应权力和
11、利益的企业内部单位益的企业内部单位基本基本架构架构预算管理决策机构：预算管理工作机构：预算管理的执行单位：基本20预算管理的基预算管理的基础工作础工作（2 2）建立健全各项预算管理制度。包括：预算编制制度（确定企业预算的编制原则、政策、期间、程序、方法并进行说明）、预算变更制度（确定预算变更的条件、程序和方法并进行说明）、决算分析制度（确定决算分析的时间、内容、程序和方法，并确定奖惩方案）及其他相关制度(如内部仲裁制度、责任转账制度)。（1 1）构架完整、有效的预算管理组织体系（见前述预算管理的组织机构），推动预算管理工作的有序和有效进行。（3）建立、完善各项预算基础工作。具体包括：定岗、定员
12、、定编,程序、标准、比例,计量、检验、检测等各项预算基础工作,并在此基础上根据环境变化和管理需要不断予以修订和完善。预算管理的基础工作（2）建立健全各项预算管理制度。包括：预算21资本预算年度经营预算目标战略规划销售预算制造费用预算直接人工预算直接材料预算生产预算销售及管理费用预算产品成本预算现金预算预计利润表预计资产负债表财务预算运营预算预算预算编制流程编制流程资本预算年度经营预算目标战略规划销售预算制造费用预算直接人工2212.2预算的构成及其编制预算的构成及其编制1 2.2 预算的构成及其编制23预算的结构运营预算资本预算财务预算对业务活动及管理活动编制预算。包括:(1)销售预算(2)生
13、产预算:直接材料预算;直接人工预算;制造费用预算;期末产成品存货预算；(3)成本预算(4)销售及管理费用预算。规划长期投资业务及与其相关的筹资业务，包括投资预算涉及的资金投入与回报，以及相关的筹资预算综合反映各项业务以及资本支出活动对企业现金流量和经营成果的影响：现金预算表；预计收益表；预计资产负债表。预算的结构运营预算资本预算财务预算对业务活动及管理活动编制预24 以销定产下预算编制的逻辑顺序以销定产下预算编制的逻辑顺序 以销定产下预算编制的逻辑顺序25销售预算生产预算直接材料采购预算直接材料采购预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算管理费用预算管理费用预算销售费用预算销售费用
14、预算资本支出预算资本支出预算财务预算财务预算销售预算生产预算直接材料采购预算直接人工预算制造费用预算管理26 运运营预算是对未来一定期间产品生产（或劳务提供）过营预算是对未来一定期间产品生产（或劳务提供）过程及其结果的规划。通常是在销售预测的基础上，对企业的程及其结果的规划。通常是在销售预测的基础上，对企业的产品销售进行预算，然后再按产品销售进行预算，然后再按“以销定产以销定产”的方法，逐步对的方法，逐步对生产、材料采购、存货和费用等方面进行预算。生产、材料采购、存货和费用等方面进行预算。12.2.1 运营预算 运营预算是对未来一定期间产品生产（或劳务提27直接材料预算直接人工预算生产预算销售
15、预算公式：销售收入公式：销售收入=销售量销售量销售单价销售单价销售预算是其他预算的起点，准确程度至关重要销售预算是其他预算的起点，准确程度至关重要预计生产量预计生产量=预计销售量预计销售量+预计期末产成品存货量预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量预计直接材料采购量预计直接材料采购量=预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量+预预计期末材料存货计期末材料存货-预计期初材料存货预计期初材料存货直接材料预算额直接材料预算额=直接材料预计采购量直接材料预计采购量直接材料单价直接材料单价直接人工预算额直接人工预算额=预计生产量预计生产量单位产品直接人单位产品直接人工小时
16、工小时小时工资率小时工资率 运营预算各个子预算的编制要点运营预算各个子预算的编制要点直接材料预算直接人工预算生产预算销售预算公式：销售收入=销售28销售成本预算销售与管理费用预算期末产成品存货预算制造费用预算变动制造费用预算额变动制造费用预算额=预计生产量预计生产量单位产品预定分配率单位产品预定分配率固定制造费用预算通常根据上年的实际水平固定制造费用预算通常根据上年的实际水平,经过适当的调整而取得的，注意扣掉固定资产经过适当的调整而取得的，注意扣掉固定资产折旧，不涉及现金支出折旧，不涉及现金支出先确定产成品的单位成本先确定产成品的单位成本,然后将产成品的单位成然后将产成品的单位成本乘以预计的期
17、末产成品存货量即可。本乘以预计的期末产成品存货量即可。销售成本预算销售成本预算=产品单位成本产品单位成本预计销售量预计销售量这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同方法相同,可以按照费用的不同性态分别进行编制可以按照费用的不同性态分别进行编制的。的。经营预算各个子预算的编制要点经营预算各个子预算的编制要点销售成本预算销售与管理费用预算期末产成品存货预算制造费用预算29例题12-1：A公司只生产一种产品,销售单价为200元,预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、600件、400件和450件。根据以往经验,销货款在当季可收到70%,其余
18、部分将在下一季度收到。预计预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。季度季度 1234全年全年预计销售量预计销售量(件件)3006004004501750 销售单价销售单价200200200200200预计销售额预计销售额=600001200008000090000350000A A公司销售预算表公司销售预算表季度季度 1234全年全年预计销售额预计销售额60000 1200008000090000350000收到上季应收销货款收到上季应收销货款=30%18000180003600024000 96000收到本季销货款收到本季销货款=70%4200084000560006300
19、0245000现金收入合计现金收入合计=+60000 1020009200087000341000A A公司预计现金收入计算表公司预计现金收入计算表例题1 2-1：A 公司只生产一种产品,销售单价为2 0 0 元,预算30例题12-2：依例121的资料,假设A公司期末存货量为下一季度销售量的10%,预算年度第1季度期初存货量为50件,预算年度期末存货量为40件。A A公司生产预算表公司生产预算表季度季度 1234全年全年预计销售量预计销售量3006004004501750加加:预计期末存货预计期末存货量量=下季10%6040454040 减减:期初存货量期初存货量=上季5060404550预计
20、生产量预计生产量=+-3105804054451740例题1 2-2：依例1 2 1 的资料,假设A 公司期末存货量为下一31例题12-3：依例121的资料,假设A公司所生产的产品只需要一种原材料,单位产品消耗原材料定额为4千克,每千克单位成本为12元,每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%,每季度的购料款当季支付60%,其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6000元,估计预算年度期初材料存量为510千克,期末材料存量为500千克。A A公司材料采购预算表公司材料采购预算表季度季度 1234全年全年预计生产量预计生产量(件件)310580405445174
21、0单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额 44444生产需要量生产需要量=12402320162017806960加加:期末存量期末存量=下季30%696486534500500 减减:期初存量期初存量=上季510696486534510材料采购量材料采购量=+-14262110166817466950例题1 2-3：依例1 2 1 的资料,假设A 公司所生产的产品只需32A A公司材料采购现金支出计算表公司材料采购现金支出计算表季度季度 1234全年全年材料采购量材料采购量(千克千克)14262110166817466950材料单位成本材料单位成本1212121212预计材料采购额预计材料
22、采购额=1711225320200162095283400应付上季赊购款应付上季赊购款=上季40%60006844.8101288006.4 30979.2应付本季现购款应付本季现购款=60%10267.215192 12009.612571.250040现金支出现金支出=+16267.222036.822137.620577.681019.2A 公司材料采购现金支出计算表季度 1 2 3 4 全年材料采购量(千33例题12-4：依上例资料,假定A公司在预算期内所需直接人工工资率均为5元,单位产品的定额工时为3小时,并且A公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。A A公司直接人工预算表公司直
23、接人工预算表季度季度 1234全年全年预计生产量预计生产量(件件)3105804054451740单位产品工时定额单位产品工时定额(小时小时)33333总工时用量总工时用量(小时小时)=9301740121513355220单位工时工资率单位工时工资率(元元/小时小时)55555 预计直接人工成本预计直接人工成本(元元)=465087006075667526100例题1 2-4：依上例资料,假定A 公司在预算期内所需直接人工工34例题12-5：假定预测A公司在预算期间的变动间接制造费用为31320元(其中,间接人工10000元,间接材料8000元,水电费12000元,维修费1320元),固定间
24、接制造费用46980元(其中,管理人员工资12000元,维护费4980元,保险费10000元,设备折旧费20000元),其他条件同前例。并且A公司的变动间接制造费用分配率按产量计算,以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。A A公司间接制造费用预公司间接制造费用预计现金支出计算表计现金支出计算表季度季度 1234全年全年预计生产量预计生产量(件件)3105804054451740变动间接制造费现金支出变动间接制造费现金支出=185580104407290801031320固定间接制造费用固定间接制造费用=46980/41174511745117451174546980减减:折旧折旧=2000
25、0/4500050005000500020000间接制造费现金支出合计间接制造费现金支出合计=+-1232517185140351475558300例题1 2-5：假定预测A 公司在预算期间的变动间接制造费用为335根据根据前面前面7个表的个表的内容内容,可编制产品单位成本及期末存货预算表可编制产品单位成本及期末存货预算表成本项目成本项目 价格标准价格标准用量定额用量定额合计金额合计金额直接材料直接材料12元/千克4千克48直接人工直接人工5元/工时3工时15制造费用制造费用=(31320+46980)/1740 45产品单位成本产品单位成本=+108产品期末存货量产品期末存货量(件件)40产
26、品期末存货成本产品期末存货成本=4320根据前面7 个表的内容,可编制产品单位成本及期末存货预算表成本36例题12-6：假定预测A公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为3500元,按销售量计算分配率;固定销售及管理费用为13600元。A A公司销售及管理费用公司销售及管理费用预算表预算表季度季度 1234全年全年预计销售量预计销售量(件件)3006004004501750变动销售及管理费用分配率变动销售及管理费用分配率=3500/175022222变动销售及管理费用现金支出变动销售及管理费用现金支出=60012008009003500固定销售及管理费用现金支出固定销售及管理费用现金支出=13
27、600/4340034003400340013600现金支出总额现金支出总额 400046004200430017100例题1 2-6：假定预测A 公司在预算期间的变动销售及管理费用总37 是指企业为那些在预算期内不经常发生的长期投资决策是指企业为那些在预算期内不经常发生的长期投资决策项目或一次性的专门业务活动所编制的预算，主要包括根据项目或一次性的专门业务活动所编制的预算，主要包括根据长期投资决策所编制的资本支出预算、根据企业的政策和对长期投资决策所编制的资本支出预算、根据企业的政策和对预算期经营成果的预测而编制的股利发放额预算、研究与开预算期经营成果的预测而编制的股利发放额预算、研究与开发
28、预算等，可以分为资本支出预算和一次性专门业务预算。发预算等，可以分为资本支出预算和一次性专门业务预算。12.2.2 12.2.2 专门预算专门预算 是指企业为那些在预算期内不经常发生的长期投38 财务预算是反映企业在预算期内有关现金收支、经营成财务预算是反映企业在预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。财务预算是在上述经营预算和专门预果和财务状况的预算。财务预算是在上述经营预算和专门预算的基础上，按照一般会计原则和方法编制出来的。算的基础上，按照一般会计原则和方法编制出来的。12.2.3 12.2.3 财务财务预算预算 财务预算是反映企业在预算期内有关现金收支、39财务预算各个子预算的
29、编制要点预计利润表：是在上述各经营子预算的基础上,按照权责发生制的原则编制的,预计利润表揭示的是企业未来的盈利情况,企业管理者可据此了解企业的发展趋势,适时调整其经营策略。预计资产负债表：反映的是企业预算期末各账户的预计余额,企业管理者可以据此了解企业未来期间的财务状况,以便采取有效措施,防止企业不良财务状况的出现。现金预算：是所有有关现金收支预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足,以及资金的筹集与应用等四个组成部分。企业现金管理的重要工具,它有助于企业合理安排和调动资金,降低资金的使用成本。财务预算各个子预算的编制要点预计利润表：是在上述各经营子预算40例题12-7：假定
30、A公司预计在第1季度购置设备94000元。期末现金余额不得少于20000 元,否则将向银行借款,借款利率为年息10%。预计预算期期初现金余额为45000元。预算期按季度编制现金预算。A A公司现金预算表公司现金预算表季度季度1234全年全年期初现金余额期初现金余额4500026257.85823686288.445000加加:现金收入现金收入(表表102)收回赊销款和现销收入收回赊销款和现销收入600001020009200087000341000可动用现金合计可动用现金合计105000128257.8150236173288.4386000减减:现金支出现金支出 直接材料直接材料(表表105
31、)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工直接人工(表表106)465087006075667526100间接制造费用间接制造费用(表表107)1232517185140351475558300 销售和管理费用销售和管理费用(表表109)400046004200430017100购置设备购置设备94000 94000支付所得税支付所得税1750017500175001750070000现金支出合计现金支出合计148742.270021.863947.663807.6346519.2现金节余或不足现金节余或不足(43742.2)5823686288.4109
32、480.839480.8筹措资金筹措资金 向银行借款向银行借款70000 70000归还借款归还借款 7000070000支付利息支付利息 70007000期末现金余额期末现金余额26257.85823686288.432480.832480.8例题1 2-7：假定A 公司预计在第1 季度购置设备9 4 0 0 0 元。41例题12-8：假定A公司预算期期初的资产负债表如下表所示。A A公司期初资产负债表公司期初资产负债表流动资产流动资产 流动负债流动负债 现金现金45000应付账款6000应收账款应收账款18000长期负债 原材料存货原材料存货6120负债合计6000产成品存货产成品存货54
33、00 合计合计74520 固定资产固定资产 所有者权益 土地土地60000实收资本200000房屋及设备房屋及设备240000盈余公积128520减减:折旧折旧40000所有者权益合计328520合计合计260000 资产总计资产总计334520负债及所有者权益总计334520例题1 2-8：假定A 公司预算期期初的资产负债表如下表所示。A42根据期初资产负债表和前面所有各例的预算资料,可编制预计利润表和预计资产负债表A A公司预计利润表公司预计利润表销售收入销售收入(表表102)350000减减:销售成本销售成本=1750108(表103)(表108)189 000销售毛利销售毛利=-161
34、000减减:销售及管理费用销售及管理费用(表109)17100营业净利润营业净利润=-143900减减:利息费用利息费用(表1010)7000税前利润税前利润=-136900减减:所得税所得税(表1010)70000净利润净利润=-66900根据期初资产负债表和前面所有各例的预算资料,可编制预计利润表43A A公司预计资产负债表公司预计资产负债表流动资产流动资产 现金现金(表1010)32480.8应收账款应收账款=9000030%(表101)27000原材料存货原材料存货=50012(表104)(表105)6000产成品存货产成品存货(表108)4320合计合计=+69800.8固定资产固定
35、资产 土地土地=60000 60000房屋及设备房屋及设备=240000+94000(表1010)334000减减:折旧折旧=40000+20000(表107)60000合计合计=+-334000资产总计资产总计=+403800.8流动负债流动负债 应付账款应付账款a=2095240%(表105)8380.8长期负债长期负债 负债合计负债合计b=a 8380.8所有者权益所有者权益 实收资本实收资本C 200000盈余公积盈余公积d=128520+66900 195420所有者权益合计所有者权益合计e=c+d 395420负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计f=b+e 403800.8A
36、公司预计资产负债表流动资产 现金(表1 0 1 0)4412.3预算编制方法1 2.3 预算编制方法45 固定预算是一种最基本的预算编制方法固定预算是一种最基本的预算编制方法,该该方法所涉及的各项预定指标均为某一业务量（如方法所涉及的各项预定指标均为某一业务量（如产量、销售量、利润等）水平时的固定数据。产量、销售量、利润等）水平时的固定数据。固固定预算不考虑预算期内业务水平可能发生的变动，定预算不考虑预算期内业务水平可能发生的变动，只按预算期内某一预估的业务量水平编制预算，只按预算期内某一预估的业务量水平编制预算，适用于业务量稳定的企业或企业内部的职能部门。适用于业务量稳定的企业或企业内部的职
37、能部门。固固定定预预算算 固定预算是一种最基本的预算编制方法,该方46成本与管理会计第3 版教学课件U 1 247弹性预算就是在变动成本法下弹性预算就是在变动成本法下,充分考虑预算期各充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化而编制出的能适应各预预定指标可能发生的变化而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算定指标不同变化情况的预算,从而使得预算对企业从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性在预算期的实际情况更加具有针对性,这种预算方这种预算方法也称为动态预算。在实际工作中法也称为动态预算。在实际工作中,可以根据企业可以根据企业当时的实际业务情况选择执行相应的预算当时的实际业务情况选择
38、执行相应的预算,并按此并按此预算评价与考核各部门的预算执行情况。预算评价与考核各部门的预算执行情况。弹性预算弹性预算 弹弹性性预预算算弹性预算就是在变动成本法下,充分考虑预算期各预定指标可能发生48例题12-9：设A公司预算期产品销售单价为200元,单位变动成本为80元,固定成本总额为46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能,因而分别编制出销售量为1550件、1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表。销售量销售量(件件)15501650175018501950销售收入销售收入(单价单价200元元)310000330000350000370000390
39、000减减:变动成本变动成本(单位变动成本单位变动成本80元元)124000132000140000148000 156000贡献毛益贡献毛益186000198000210000222000234000减减:固定成本固定成本4660046600466004660046600营业净利营业净利139400151400163400175400187400例题1 2-9：设A 公司预算期产品销售单价为2 0 0 元,单位变动49零基预算的全称为零基预算的全称为“以零为基础编制的计划以零为基础编制的计划和预算和预算”，其主要特点是各项费用的预算数，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响完
40、全不受以往费用水平的影响,而是以零为而是以零为起点起点,根据预算期企业实际经营情况的需要根据预算期企业实际经营情况的需要,按照各项开支的重要程度来编制预算。它以按照各项开支的重要程度来编制预算。它以过去的水平为基础过去的水平为基础,实际上就是承认过去是实际上就是承认过去是合理的合理的,无须改进无须改进,应因循沿袭下去应因循沿袭下去,所以容易所以容易造成预算的不足造成预算的不足,或者是安于现状或者是安于现状,造成预算造成预算浪费。浪费。零零基基预预算算零基预算的全称为“以零为基础编制的计划和预算”，其主要特点是50第一步确定预算期的生产经营目标,如利润目标、销售目标或生产目标等,以便于各部门据此
41、制定各项固定费用的支出方案。第二步对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价,权衡轻重缓急,划分成不同等级并排出先后顺序。第三步按照已排出的等级和顺序,根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金,落实预算。零基预算的编制步骤零基预算的编制步骤第一步第二步第三步零基预算的编制步骤51 某单位采用零基预算法编制预算期某单位采用零基预算法编制预算期20202020年年度的管理费用预算，基本编制程序如下：度的管理费用预算，基本编制程序如下：某单位采用零基预算法编制预算期2 0 2 0 年度的管理 首先，管理部门根据预算期收入目标及支出首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、
42、研究，确定出目标等，经讨论、研究，确定出20202020年所需发生年所需发生的费用项目及支出数额为：的费用项目及支出数额为：首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目1 1、保险费、保险费 300030002 2、广告费、广告费 500050003 3、租金、租金 150015004 4、办公费、办公费 700070005 5、差旅费、差旅费 200020006 6、培训费、培训费 50005000合计合计 2350023500（万元）（万元）1、保险费 3 0 0 0 其次，对各费用项目中属于选择性固定成其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本本的广告费、培
43、训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下表：效益分析，其结果如下表：其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的项目项目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率广告费广告费培训费培训费1140251：401：25成本成本效益分析表效益分析表项目成本（元）收益（元）成本收益率广告费1 4 0 1：4 0 成本 然后，将所有费用项目按照性质和轻重然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。缓急，排出开支等级及顺序。然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，
44、为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。性固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以根据预第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。于培训费，因而列入第二等级。第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费 第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。
45、成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为金数额为2100021000万元，则可以根据所排列的等级和顺万元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。序分配落实预算资金。第三等级：培训费，也属于选择性固定第一等級的费用项目所需资金应全额满足：第一等級的费用项目所需资金应全额满足：1 1 保险费保险费 300030002 2 租金租金 150015003 3 办公费办公费 700070004 4 差旅费差旅费 20002000合计合计 1350013500（万元）（万元）第一等級的费用项目所需资金应全额满足
46、：剩余的可供分配的资金数额为剩余的可供分配的资金数额为75007500元（元（21000-1350021000-13500），），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则:广告费可分配资金为：广告费可分配资金为：750075004040(40+25)=4615(40+25)=4615（元）（元）培训费可分配资金为：培训费可分配资金为：750075002525（40+2540+25）=2885(=2885(元元)剩余的可供分配的资金数额为7 5 0 0 元（概率预算概率预算 概率预算是为了反映企业在实际经营过概率预算是为了反映企业在实际经营过程中各预定指标
47、可能发生的变化而编制程中各预定指标可能发生的变化而编制的预算。它不仅考虑了各因素可能发生的预算。它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围变化的水平范围,而且考虑到在此范围而且考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况。因此内有关数据可能出现的概率情况。因此在预算的编制过程中在预算的编制过程中,不仅要对有关变不仅要对有关变量的相应数值进行加工量的相应数值进行加工,还需对有关变还需对有关变量可预期的概率进行分析。量可预期的概率进行分析。概概率率预预算算 概率预算概率预算是为了反映企业在实际经营过程中各预定指62例题12-11：设A公司预算期产品销售单价为100元,销售量和变动成本的预期值及相应的概
48、率,以及其他有关数据如表1216所示。销售量销售量(件件)200002500030000销售收入销售收入(元元)200000025000003000000概率概率0.20.60.2变动成本变动成本(生产生产)(元元)505560505560505560变动成本变动成本(销售销售)(元元)555555555概率概率0.30.40.30.30.40.30.30.40.3固定成本固定成本(元元)350000350000350000400000400000400000450000450000450000利润利润(元元)550000450000350000725000600000475000900000
49、750000600000总概率总概率()0.060.080.060.180.240.180.060.080.06利润期望值利润期望值(元元)600000例题1 2-1 1：设A 公司预算期产品销售单价为1 0 0 元,销售量63 概率预算概率预算滚动预算的预算期一般是一年滚动预算的预算期一般是一年,但是每但是每执行完执行完1个月后个月后,就要将这个月的经营就要将这个月的经营成果与预算数相对比成果与预算数相对比,从中找出差异及从中找出差异及原因原因,并据此对剩余并据此对剩余11个月的预算进行个月的预算进行调整调整,同时自动增加同时自动增加1个月的预算个月的预算,使新使新的预算期仍旧保持为一年。的
50、预算期仍旧保持为一年。滚滚动动预预算算 概率预算滚动预算的预算期一般是一年,但是每执行完1 个月64成本与管理会计第3 版教学课件U 1 265 战略目标 经营规划年度预算计划 季度滚动预算日常经营 经营预算 年度滚动预算 决策 控制 战略预算 全面预算滚动预算滚动预算与战略衔接与战略衔接 战略目标 经营规划年度66总结总结671.有人说:“永远不变的是变化”,以至于“年度预算,编制一年”,预算编制“耗时耗力,得不偿失”。你对此有何感想?怎样才能解决环境变动下的预算管理有效性问题?2.什么样的企业需要编制预算?小企业需要编制预算吗?3.一个企业只能采用一种预算编制方法吗？为有效控制企业的经营活
