1、n第一节第一节 资源税的税务筹划资源税的税务筹划 n 一、利用准确核算进行税务筹划一、利用准确核算进行税务筹划n 根据根据资源税暂行条例资源税暂行条例规定，纳税规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供减、数量；未单独核算或者不能准确提供减、免税产品课税数量的，不予减税或者免税。免税产品课税数量的，不予减税或者免税。同时还规定，纳税人开采或生产不同税目同时还规定，纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；末分别核算或者不能准产品的课税数量；末分别核算或者
2、不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额缴税。从高适用税额缴税。n 二、利用相关产品进行税务筹划二、利用相关产品进行税务筹划 在现实中，一个矿床一般不可能仅仅生产一种矿产品，大多是除了一种主要矿产品外，还有其他矿产品。而且，矿产品加工企业在其生产过程中，一般也不会只生产一种矿产品。伴生矿，是指在同一矿床内，除了主要矿产品以外，还含有多种可供工业利用的成分，这些成分即为伴生矿。考虑到一般性开采是以主产品的元素成分开采为目的，因此确定资源税税额时，一般将主产品作为定额的主要依据，同时也考虑作为副产品的元素成分及其他相关因素。如果企业在开采之初仅注重
3、个别元素，当然关于这种元素的矿产品适用税额应该相对较低，以此来影响税务机关确定单位税额，使得整个矿床的矿产品适用较低税率，那么筹划的结果便不言而喻了。只要税务机关受纳税人影响确定了较低的税额率，其效果就达到了。伴采矿，是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来的非主产品元素的矿石。根据有关税法规定，对伴采矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定，对其核定资源税单位税额标准；对伴采矿量小的，则在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。如果伴采矿的单位税额主产品高，则利用这项政策进行合理税务筹划的关键就在于让税务机关认定伴采矿量小。伴采矿量的大小由企业自身生产经
4、营所决定，如果企业在开采之初少采甚至不采伴生矿，税务机关在进行认定时，通常都会认为企业的伴采矿量小。等到税务机关确定好单位税额标准后，再扩大企业的伴采矿量便可以实现预期目的。如果伴采矿的税额相对较低，则企业应进行相反的操作。伴选矿，是指在对矿石原矿中所含主产品进行精选的加工过程中，以精矿形式伴生出来的副产品。由于国家对以精矿形式伴选出来的副产品不缴纳资源税，对纳税人而言，最好的筹划方式就是尽量完善工艺，引进技术，使以非精矿形式伴生出来的副产品以精矿形式出现，从而达到少缴税款的目的。n 三、利用税收优惠进行税务筹划三、利用税收优惠进行税务筹划n 资源税暂行条例规定资源税暂行条例规定，符合下列，符
5、合下列情况之一的，可以减征或者免征资源税：情况之一的，可以减征或者免征资源税：n （1）原油、天然气）原油、天然气n油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。油、天然气，免征资源税。n稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。n三次采油资源税减征三次采油资源税减征30%。n（2）煤炭）煤炭n对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%，充填开采置换出来的煤炭，资源税，充填开采置换出来的煤炭，资源税减征减征50%。n（3）纳税人开采或者生产应税产品过程中，）纳税人开采或者生产
6、应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等人力不可抗拒的因意外事故、自然灾害等人力不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、自治区、直原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府给予减税或免税照顾。辖市人民政府给予减税或免税照顾。n（4）国务院规定的其他减免税项目）国务院规定的其他减免税项目n四、利用折算比例进行税务筹划四、利用折算比例进行税务筹划 n n 纳税人不能准确提供应税产品销售数纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。量为课税数量。n 五、恰
7、当利用结算方式进行税务筹划五、恰当利用结算方式进行税务筹划n 依据资源税的有关规定，不同的结依据资源税的有关规定，不同的结算方式，使得纳税义务发生的时间有较大算方式，使得纳税义务发生的时间有较大差异。差异。n （1）采用分期收款结算方式销售的，）采用分期收款结算方式销售的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。款日期当天。n（2）采用预收货款结算方式的，其纳税）采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。义务发生时间为发出应税产品的当天。n（3）采用其他结算方式的，其纳税义务）采用其他结算方式的，其纳税义务发生时间则为收讫销售款
8、项或取得索取发生时间则为收讫销售款项或取得索取款项凭据的当天。款项凭据的当天。n（4）纳税人自产自用应税产品的，其纳）纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。当天。n第二节第二节 土地增值税的税务筹划土地增值税的税务筹划n 一、利用适当增值进行税务筹划一、利用适当增值进行税务筹划 n 按照我国按照我国土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例的规定，纳税人建造普通标准住宅出售，的规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的增值额未超过扣除项目金额的20时，免时，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额征土地增值税；增值额超
9、过扣除项目金额的的20时，应就其全部增值额按规定缴纳时，应就其全部增值额按规定缴纳土地增值税。同时还规定，纳税人既建造土地增值税。同时还规定，纳税人既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；不分别核算增值额或应分别核算增值额；不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。准住宅不享受免税优惠。n二、利用分散收入进行税务筹划二、利用分散收入进行税务筹划n在累进税制下，通过分散收入来实施税在累进税制下，通过分散收入来实施税务筹划显得更为重要。因为在累进税制务筹划显得更为重要。因为
10、在累进税制下，收入的增长即预示着相同条件下增下，收入的增长即预示着相同条件下增值额的增长，从而使得纳税时适用较高值额的增长，从而使得纳税时适用较高的税率，档次的爬升使得纳税人的税收的税率，档次的爬升使得纳税人的税收负担急剧上升。因此，如何使收入合理负担急剧上升。因此，如何使收入合理分散化就是这一方法的关键。比较常见分散化就是这一方法的关键。比较常见的方法是将可以分开单独处理的部分从的方法是将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离（如房屋内部的各种整个房地产中分离（如房屋内部的各种设施等），因为对房地产的整体出售虽设施等），因为对房地产的整体出售虽然可以省去很多麻烦，但却不利于税务然可以省去很
11、多麻烦，但却不利于税务筹划。筹划。n三、利用成本费用进行税务筹划三、利用成本费用进行税务筹划 n 房地产开发企业的成本费用开支有多项内房地产开发企业的成本费用开支有多项内容，不仅包括土地的征用及拆迁补偿费、前期容，不仅包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费等，而且还包括与房配套设施费、开发间接费等，而且还包括与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。前者是房地产开发成本，后者是房地务费用。前者是房地产开发成本，后者是房地产开发费用。产开发费用。n 作
12、为土地增值税扣除项目的房地产开发费作为土地增值税扣除项目的房地产开发费用，不按纳税人房地产开发项目实际发生的费用，不按纳税人房地产开发项目实际发生的费用进行扣除，而按土地增值税暂行条例实施用进行扣除，而按土地增值税暂行条例实施细则的标准进行扣除，因而可以围绕缩减房细则的标准进行扣除，因而可以围绕缩减房地产开发成本进行税务筹划。地产开发成本进行税务筹划。n四、利用利息支出进行税务筹划四、利用利息支出进行税务筹划n 房地产开发企业在进行房地产开发业房地产开发企业在进行房地产开发业务过程中，一般都会发生大量的借款，因务过程中，一般都会发生大量的借款，因此利息支出是不可避免的。利息支出的不此利息支出是
13、不可避免的。利息支出的不同扣除方法会对企业的应纳税额产生很大同扣除方法会对企业的应纳税额产生很大的影响。的影响。n 财务费用中的利息支出，凡能够按转财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本计算的金所支付的金额和房地产开发成本计算的金额之和的额之和的5以内计算扣除。以内计算扣除。n五、利用建房
14、方式进行税务筹划五、利用建房方式进行税务筹划 n第一种是房地产开发公司的代建房方式。这种方式是指房地第一种是房地产开发公司的代建房方式。这种方式是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建房报酬的行为。对于房地产开发公司来说，虽然取得取代建房报酬的行为。对于房地产开发公司来说，虽然取得了一定的收入，但由于房地产权自始至终是属于客户的，没了一定的收入，但由于房地产权自始至终是属于客户的，没有发生转移，其收入也属于劳务性质的收入，故不属于土地有发生转移，其收入也属于劳务性质的收入，故不属于土地增值税的征税范围。增值税的征税范
15、围。n如果房地产开发公司在开发之初便能确定最终用户，就完全如果房地产开发公司在开发之初便能确定最终用户，就完全可以采用代建房方式进行开发，而不采用税负较重的开发后可以采用代建房方式进行开发，而不采用税负较重的开发后销售方式。这种筹划方式可以是由房地产开发公司以用户名销售方式。这种筹划方式可以是由房地产开发公司以用户名义取得土地使用权和购买各种材料设备，也可以协商由客户义取得土地使用权和购买各种材料设备，也可以协商由客户自己取得和购买，只要从最终形式上看房地产权没有发生转自己取得和购买，只要从最终形式上看房地产权没有发生转移便可以了。为了使该项筹划更加顺利，房地产开发公司可移便可以了。为了使该项
16、筹划更加顺利，房地产开发公司可以降低代建房劳务性质收入的数额，以取得客户的配合。由以降低代建房劳务性质收入的数额，以取得客户的配合。由于房地产开发公司可以通过该项筹划节省不少税款，让利部于房地产开发公司可以通过该项筹划节省不少税款，让利部分于客户也是可能的，而且这样也会使得房屋各方面条件符分于客户也是可能的，而且这样也会使得房屋各方面条件符合客户要求，低的价格也可以增强企业的市场竞争力。合客户要求，低的价格也可以增强企业的市场竞争力。n第二种是合作建房方式。税法规定，对于一方出地，一方出第二种是合作建房方式。税法规定，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免缴纳资金
17、，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免缴纳土地增值税。房地产开发企业也可以很好地利用该项政策。土地增值税。房地产开发企业也可以很好地利用该项政策。比如某房地产开发企业购得一块土地的使用权准备修建住宅，比如某房地产开发企业购得一块土地的使用权准备修建住宅，则该企业可以预收购房者的购房款作为合作建房的资金。这则该企业可以预收购房者的购房款作为合作建房的资金。这样，从形式上就符合了一方出土地，一方出资金的条件。一样，从形式上就符合了一方出土地，一方出资金的条件。一般而言，一幢住房中土地支付价所占比例应该比较小，这样般而言，一幢住房中土地支付价所占比例应该比较小，这样房地产开发企业分得的房屋就较
18、少，大部分由出资金的用户房地产开发企业分得的房屋就较少，大部分由出资金的用户分得自用。这样，在该房地产开发企业售出剩余部分住房前，分得自用。这样，在该房地产开发企业售出剩余部分住房前，各方都不用缴纳土地增值税，只有在房地产开发企业建成后各方都不用缴纳土地增值税，只有在房地产开发企业建成后转让属于自己的那部分住房时，才就这一部分缴纳土地增值转让属于自己的那部分住房时，才就这一部分缴纳土地增值税。税。n 六、利用适当捐赠进行税务筹划六、利用适当捐赠进行税务筹划n 房地产的赠与是指房地产的原产权所有人和依照法律房地产的赠与是指房地产的原产权所有人和依照法律规定取得土地使用权的土地使用人，将自己所拥有
19、的房地规定取得土地使用权的土地使用人，将自己所拥有的房地产无偿地捐赠给其他人的民事法律行为。这种赠与行为在产无偿地捐赠给其他人的民事法律行为。这种赠与行为在我国目前尚无需缴纳土地增值税。我国目前尚无需缴纳土地增值税。n 这里仅指以下两种情况：第一，房产所有人、土地使这里仅指以下两种情况：第一，房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。第二，房产所有人、土地使用权所有直接赡养义务人的。第二，房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非盈利性的社会团体、国家机关将房屋产人通过中国境内非盈利性的社会团体、国家
20、机关将房屋产权、土地使用机赠与教育、民政和其他社会福利、公益事权、土地使用机赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。业的。n 房产所有人、土地使用权所有人将自己的房地产进行房产所有人、土地使用权所有人将自己的房地产进行赠与时，如果不是以上所述两种情况外，应该视同有偿转赠与时，如果不是以上所述两种情况外，应该视同有偿转让房地产，缴纳土地增值税。因此，当事人应当注意自己让房地产，缴纳土地增值税。因此，当事人应当注意自己的捐赠方式，以免捐赠完了之后，自己反而要承担大笔税的捐赠方式，以免捐赠完了之后，自己反而要承担大笔税款。款。n 具体来说，如果当事人在进行捐赠时可以采用以上两具体来说，如果当事人在
21、进行捐赠时可以采用以上两种方式，最好采用以上两种方式。比如某房地产所有人欲种方式，最好采用以上两种方式。比如某房地产所有人欲将其拥有的房地产捐赠给希望工程，就一定要符合法定的将其拥有的房地产捐赠给希望工程，就一定要符合法定的程序，即通过在中国境内非盈利性的社会团体、国家机关程序，即通过在中国境内非盈利性的社会团体、国家机关如希望工程基金会进行捐赠，而不要自行捐赠。如希望工程基金会进行捐赠，而不要自行捐赠。n 但如果当事人确实无法采用以上两种方式，则应充分但如果当事人确实无法采用以上两种方式，则应充分考虑税收因素对自己及他人的影响。比如某房地产所有人考虑税收因素对自己及他人的影响。比如某房地产所
22、有人欲将拥有的房地产赠与一位好朋友，则可以考虑让受赠人欲将拥有的房地产赠与一位好朋友，则可以考虑让受赠人支付税款，也可以采用隐性赠与法，即让该好友实际占有支付税款，也可以采用隐性赠与法，即让该好友实际占有使用该房地产，而不办理房地产产权转移登记手续。使用该房地产，而不办理房地产产权转移登记手续。n七、利用税收优惠政策进行税务筹划七、利用税收优惠政策进行税务筹划 （一）对国家征用收回的房地产的税收优惠（一）对国家征用收回的房地产的税收优惠n 因国家建设需要依法征用、收回的房地产，因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。免征土地增值税。n 这里所说的这里所说的“因国家建设需要依法征用
23、、收因国家建设需要依法征用、收回的房地产回的房地产”，是指因城市实施规划、国家建设，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，用权。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照有关规定免由纳税人自行转让原房地产的，比照有关规定免征土地增值税。征土地增值税。n（二）对个人转让房地产的税收优惠（二）对个人转让房地产的税收优惠n 个人因工作调动或改善居住条件而转让个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居原自用住房，经向税务机关申报
24、核准，凡居住满住满5年或年或5年以上的，免予缴纳土地增值税；年以上的，免予缴纳土地增值税；居住满居住满3年未满年未满5年的，减半缴纳土地增值税。年的，减半缴纳土地增值税。居住未满居住未满3年的，按规定计缴土地增值税。年的，按规定计缴土地增值税。自自1999年年8月月1日起，个人拥有的普通住宅，日起，个人拥有的普通住宅，转让时，暂免计税。转让时，暂免计税。第三节第三节 城镇土地使用税的税务筹划城镇土地使用税的税务筹划n城镇土地使用税（以下简称土地使用税），城镇土地使用税（以下简称土地使用税），是对在城市、县城、建制镇和工矿区内使是对在城市、县城、建制镇和工矿区内使用土地的单位和个人，以其实际占用
25、的土用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的幅度差别地面积为计税依据，按照规定的幅度差别定额税率计算征收的一种税种。城镇土地定额税率计算征收的一种税种。城镇土地使用税是我国目前在土地保有环节征收的使用税是我国目前在土地保有环节征收的唯一税种。唯一税种。n一、利用不同征收范围进行税务筹划一、利用不同征收范围进行税务筹划n（一）利用不同区域进行税务筹划（一）利用不同区域进行税务筹划n我国城镇土地使用税的征税实行幅度税额，只我国城镇土地使用税的征税实行幅度税额，只选择在企业分布相对比较集中的城镇地区课税，选择在企业分布相对比较集中的城镇地区课税，不包括农村。不包括农村。表表1
26、1-1 城镇土地使用税税率城镇土地使用税税率级 别每平方米税额（元）大城市1.530中等城市1.224小城市0.918县城、建制镇、工矿区0.612n（二）利用征地耕地和非耕地进行税务筹划（二）利用征地耕地和非耕地进行税务筹划n对于新办企业或需要扩大规模的老企业，在对于新办企业或需要扩大规模的老企业，在征用土地时，可以在是否征用耕地与非耕地征用土地时，可以在是否征用耕地与非耕地之间作筹划。因为政策规定，新征用的土地，之间作筹划。因为政策规定，新征用的土地，是耕地的，自批准征用之日起满是耕地的，自批准征用之日起满1 1年时开始年时开始缴纳土地使用税；而征用的非耕地，自批准缴纳土地使用税；而征用的
27、非耕地，自批准征用的次月起就应该缴纳土地使用税。征用的次月起就应该缴纳土地使用税。n二、利用税收优惠进行税务筹划二、利用税收优惠进行税务筹划n城镇土地使用税暂行条例（城镇土地使用税暂行条例（2006年修订）年修订）规规定，下列土地免缴土地使用税：国家机关、人民定，下列土地免缴土地使用税：国家机关、人民团体、军队自用的土地；由国家财政部门拨付事团体、军队自用的土地；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；宗教寺庙、公园、名业经费的单位自用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；市政街道、广场、绿化地带胜古迹自用的土地；市政街道、广场、绿化地带等公共用地；直接用于农、林、牧、渔业的生产等公
28、共用地；直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；经批准开山填海整治的土地和改造的废弃用地；经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至年至10年；年；由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。用地和其他用地。（一）利用改造废弃土地进行税务筹划（一）利用改造废弃土地进行税务筹划（二）利用经营采摘、观光农业进行税务筹划（二）利用经营采摘、观光农业进行税务筹划（三）利用准确核算用地进行税务筹划（三）利用准确核算用地进行税务筹划(四四)利用提高土地利用效率进行税务筹划利用提高土地利用
29、效率进行税务筹划第四节第四节 房产税的税务筹划房产税的税务筹划 房产税是对坐落在城市、县城、建制镇和工矿房产税是对坐落在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋以房产为征税对象，依据房产价格区范围内的房屋以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人缴纳的一种或房产租金收入向房产所有人或经营人缴纳的一种税。房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人。税。房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人。n 一、利用合理确定房产原值进行税务筹划一、利用合理确定房产原值进行税务筹划n 房产税是以房产价格或房产租金收人为计税依房产税是以房产价格或房产租金收人为计税依据的。房产税采用比例税率，分为从价计
30、缴、从租据的。房产税采用比例税率，分为从价计缴、从租计缴两种方式。一种是房产税依照房产原值一次减计缴两种方式。一种是房产税依照房产原值一次减除除1030后的余值、按后的余值、按1.2的税率计算缴纳。的税率计算缴纳。第二种是按照房产出租的租金收入、按第二种是按照房产出租的租金收入、按12征税。征税。n 二、利用税收优惠政策进行税务筹划二、利用税收优惠政策进行税务筹划 n1、充分利用减免税优惠进行税务筹划、充分利用减免税优惠进行税务筹划n 依据房产税的相关规定，以下行为享依据房产税的相关规定，以下行为享受减免税优惠待遇受减免税优惠待遇：n （1）国家机关、人民团体、军队本身自）国家机关、人民团体、
31、军队本身自用的办公用房和公务用房免征房产税。用的办公用房和公务用房免征房产税。n （2）由国家财政部门拨付事业经费的单）由国家财政部门拨付事业经费的单位，其本身使用的业务用房免征房产税。位，其本身使用的业务用房免征房产税。n（3）宗教寺庙举行宗教仪式等的房屋）宗教寺庙举行宗教仪式等的房屋和宗教人员使用的生活用房，公园、名和宗教人员使用的生活用房，公园、名胜古迹自用的供公共参观游览的房屋及胜古迹自用的供公共参观游览的房屋及其管理单位的办公用房免征房产税。其管理单位的办公用房免征房产税。n（4）个人所有的非营业用房免征房产）个人所有的非营业用房免征房产税。个人所有的非营业用房，主要是指税。个人所有
32、的非营业用房，主要是指居民住房，不分面积多少，一律免征房居民住房，不分面积多少，一律免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。的房产，不属于免税房产，应照章纳税。n（5）经财政部批准免税的其他房产。）经财政部批准免税的其他房产。n2利用区分实际收入和代收收入进行税务筹划利用区分实际收入和代收收入进行税务筹划n 房产出租的，房产税采用从租计征方式，以租房产出租的，房产税采用从租计征方式，以租金收入为计税依据，按金收入为计税依据，按12税率计缴。所以租金收税率计缴。所以租金收入的变化对房产税税额影响很大。筹划中，要注意：入的变化对
33、房产税税额影响很大。筹划中，要注意：不属于自己实际收入的代收项目收入，一定要分开不属于自己实际收入的代收项目收入，一定要分开核算，否则会虚增税基。核算，否则会虚增税基。n【例【例11-7】美景玉成公司某年在市中心建成一幢高】美景玉成公司某年在市中心建成一幢高层写字楼，配套设施齐全，并提供完善的物业服务。层写字楼，配套设施齐全，并提供完善的物业服务。当年的全年租金当年的全年租金2800万元，其中代收的水电费万元，其中代收的水电费650万元、宽带网络费万元、宽带网络费30万元、物业管理费万元、物业管理费380万元。万元。如何进行房产税的筹划？如何进行房产税的筹划？n（1）如果该公司把房屋租赁相关收
34、入合并征收，）如果该公司把房屋租赁相关收入合并征收，应缴纳的房产税为：应缴纳的房产税为：n房产税税额房产税税额280012336（万元）（万元）n（2）如果该公司进行税务筹划，将房屋租赁各）如果该公司进行税务筹划，将房屋租赁各相关收入分别单独签订合同，如物业管理费使用相关收入分别单独签订合同，如物业管理费使用物业公司的合同，水电费、宽带网络费按照承租物业公司的合同，水电费、宽带网络费按照承租人实际耗用的数量和规定的价格标准结算、代收人实际耗用的数量和规定的价格标准结算、代收代缴，就会免除房产税的纳税义务。此时应缴纳代缴，就会免除房产税的纳税义务。此时应缴纳的房产税为：的房产税为：n房产税税额（
35、房产税税额（280065030380）12208.8（万元）（万元）n减轻房产税负担减轻房产税负担127.2万元，如果加上同时减轻的万元，如果加上同时减轻的营业税、城市维护建设税的税额，筹划的空间就营业税、城市维护建设税的税额，筹划的空间就更大了。更大了。第五节第五节 印花税的税务筹划印花税的税务筹划n 一、利用减免税优惠进行税务筹划一、利用减免税优惠进行税务筹划n（一）对已缴纳印花税的凭证的副本或（一）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税者抄本免税n（二）对财产所有人将财产赠给政府、（二）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税社会福利单位、学校所立的书据免税 n（三）
36、对国家指定的收购部门与村民委（三）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税同免税 n（四）对无息、贴息贷款合同免税（四）对无息、贴息贷款合同免税n（五）对外国政府或者国际金融组织向（五）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税所书立的合同免税 n（六）对房地产管理部门与个人签订的（六）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税用于生活居住的租赁合同免税n（七）对农牧业保险合同免税（七）对农牧业保险合同免税n（八）对特殊货运凭证免税（八）对特殊货运凭证
37、免税n二、利用模糊金额进行税务筹划二、利用模糊金额进行税务筹划 n 模糊金额筹划法，具体来说是指经济当事模糊金额筹划法，具体来说是指经济当事人在签订数额较大的合同时，有意地使用合同人在签订数额较大的合同时，有意地使用合同上所记载的金额，在本来能够明确的条件下，上所记载的金额，在本来能够明确的条件下，不最终确定，以达到暂时少缴印花税税款目的不最终确定，以达到暂时少缴印花税税款目的的一种行为。的一种行为。n 三、利用压缩金额进行税务筹划三、利用压缩金额进行税务筹划n （一）压缩应纳税收入金额实施税务筹（一）压缩应纳税收入金额实施税务筹划划n 印花税规定，经济合同的纳税人是订印花税规定，经济合同的纳
38、税人是订立合同的双方或多方当事人，其计税依立合同的双方或多方当事人，其计税依据是合同所载的金额。因而出于共同利据是合同所载的金额。因而出于共同利益，双方或多方当事人可以经过合理筹益，双方或多方当事人可以经过合理筹划，压缩合同的记载金额，达到少缴税划，压缩合同的记载金额，达到少缴税款的目的。款的目的。（二）采取保守金额实施税务筹划（二）采取保守金额实施税务筹划 在实际生活中，预计可能实现或完全能实现在实际生活中，预计可能实现或完全能实现的合同，可能会由于种种原因无法实现或无法完的合同，可能会由于种种原因无法实现或无法完全实现。导致合同最终履行的结果与签订合同时全实现。导致合同最终履行的结果与签订
39、合同时有出入。而印花税是一种行为税，只要有签订应有出入。而印花税是一种行为税，只要有签订应税合同的行为发生，双方或多方经济当事人的纳税合同的行为发生，双方或多方经济当事人的纳税义务便已产生，就应该计算应纳税额并贴花。税义务便已产生，就应该计算应纳税额并贴花。根据税法，无论合同是否兑现或是否按期兑现，根据税法，无论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。而且对已履行并贴花的合同，所载金均应贴花。而且对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。n 四、利
40、用参与人数进行税务筹划四、利用参与人数进行税务筹划 n 利用参与人数进行税务筹划，思路就利用参与人数进行税务筹划，思路就是尽量减少书立使用各种凭证的人数，使是尽量减少书立使用各种凭证的人数，使更少的人缴纳印花税，使当事人的总体税更少的人缴纳印花税，使当事人的总体税负下降，从而达到少缴税款的目的。负下降，从而达到少缴税款的目的。n n 五、利用分开核算进行税务筹划五、利用分开核算进行税务筹划 n 税法规定，同一凭证，因载有两个或税法规定，同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，如分别记载金额的，应分别计算
41、应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。额的，按税率高的计税贴花。n 六、利用借款方式进行税务筹划六、利用借款方式进行税务筹划n 借款方式筹划法是指利用一定的筹资技术借款方式筹划法是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和最小税负的方法。使企业达到最大获利水平和最小税负的方法。通常，自我积累筹资方式所承受的税收负担要通常，自我积累筹资方式所承受的税收负担要重于向金融机构贷款筹资方法承受的税收负担。重于向金融机构贷款筹资方法承受的税收负担。因为金融机构贷款利息对企业而言可以作为支因为金融机构贷款利息对企业而言可以作为支出，相
42、应地利润会有所减少，从而节省税款。出，相应地利润会有所减少，从而节省税款。银行及其他金融机构与借款人（不包括同业拆银行及其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并且作为借）所签订的合同，以及只填开借据并且作为合同使用，取得银行付款的借据应按照合同使用，取得银行付款的借据应按照“借款借款合同合同”税目、缴纳借款金额税目、缴纳借款金额005的印花税。的印花税。而企业之间的借款合同则不用贴花。因而对企而企业之间的借款合同则不用贴花。因而对企业来说，在利率相同或差异较小的时候，从企业来说，在利率相同或差异较小的时候，从企业借款效果会更好。业借款效果会更好。n 七、利用最少转包
43、进行税务筹划七、利用最少转包进行税务筹划n 根据印花税的规定，建筑安装工程根据印花税的规定，建筑安装工程承包合同的计税依据为合同上记载的承承包合同的计税依据为合同上记载的承包金额，其适用税率为包金额，其适用税率为03。施工单。施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按照新的分包合同或者转转包合同，应按照新的分包合同或者转包合同上所记载的金额再次计算应纳税包合同上所记载的金额再次计算应纳税额。因为印花税是一种行为性质的税种，额。因为印花税是一种行为性质的税种，只要有应税行为发生，就应
44、按税法的相只要有应税行为发生，就应按税法的相关规定纳税。关规定纳税。n 八、利用征管的有关规定进行税务筹划八、利用征管的有关规定进行税务筹划n 印花税暂行条例印花税暂行条例关于印花税的缴纳，关于印花税的缴纳，有以下规定：有以下规定：n（1）应税凭证所载金额为外国货币）应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，然后计算应公布的外汇牌价折合人民币，然后计算应纳税额。纳税额。n（2）应纳税额不足）应纳税额不足1角的，免纳印花角的，免纳印花税；税；1角以上的，其税额尾数不满角以上的，其税额尾数不满5分的不分的不计，计，满
45、满5分的按分的按1角计算。角计算。nn （3）商品购销活动中，采用以货换）商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购销合计金额计税贴花。应按合同所载的购销合计金额计税贴花。n （4）对国内各种形式的货物联运，）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作
46、为计税依据，分的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。别由办理运费结算的各方缴纳印花税。nn （5）对国际货运，凡由我国运输企业）对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内还是境外起运或运输的，不论在我国境内还是境外起运或中转分程运输的，我国运输企业所持的一中转分程运输的，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运输结算凭证，税额；托运方所持的一份运输结算凭证，按全程运费计算应纳税额。按全程运费计算应纳税额。n第六节第六节 契税的税务筹划契税的税务筹划一、充分利用税收优惠进行税务筹划一
47、、充分利用税收优惠进行税务筹划n 在进行契税的税务筹划时，应充分利用在进行契税的税务筹划时，应充分利用下列税收优惠政策：下列税收优惠政策：n （1）国家机关、事业单位、社会团体、军）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免税。科研和军事设施的，免税。n （2）城镇职工按规定第一次购买公有住房）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免税。的，免税。n （3）因不可抗力灭失住房而重新购买住房）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准于减税或者免税。的，酌情准于减税或者免税。n （4）土地、房屋北县级以上
48、人民政）土地、房屋北县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地房屋权府征用、占用后，重新承受土地房屋权属的，由省级人民政府确定是否免税。属的，由省级人民政府确定是否免税。n （5）承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩）承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免税。生产的，免税。n 二、利用购买住房的类型进行税务筹划二、利用购买住房的类型进行税务筹划n （1）个人购买自用的普通住宅，是指）个人购买自用的普通住宅，是指建筑面积在建筑面积在120 m2以下的住宅，减半缴纳以下的住宅，减半缴纳契税。契税实行契税。契税实行35的幅度税率，各的幅度税率，
49、各省、自治区、直辖市人民政府可以在此幅省、自治区、直辖市人民政府可以在此幅度税率规定的范围内，按照本地区的实际度税率规定的范围内，按照本地区的实际情况决定。情况决定。n （2）个人购买）个人购买1998年年6月月30日以后建日以后建成的非普通住宅，也就是建筑面积在成的非普通住宅，也就是建筑面积在120 m2以上的住宅，或者是在以上的住宅，或者是在1999年年8月月1日日之前税收优惠政策尚未执行时购买的商品之前税收优惠政策尚未执行时购买的商品住宅，个人要缴纳契税的适用税率为房屋住宅，个人要缴纳契税的适用税率为房屋全部售价的全部售价的4，不能享受减半或是免税。，不能享受减半或是免税。n 三、利用等
50、价交换进行税务筹划三、利用等价交换进行税务筹划 n 【例【例11-17】假定甲、乙两位当事人交换各自房】假定甲、乙两位当事人交换各自房屋所有权，甲的房屋市场价格大约为屋所有权，甲的房屋市场价格大约为 100万元，万元，乙的房屋市场价格大约是乙的房屋市场价格大约是 50万元，如果不进行筹万元，如果不进行筹划，则乙应该缴纳一定数额的契税，其计算如下：划，则乙应该缴纳一定数额的契税，其计算如下：n 应纳税额应纳税额（10050）4 2（万元）（万元）n 由于甲、乙两位当事人进行房屋所有权交换总由于甲、乙两位当事人进行房屋所有权交换总是会用于某一特定目的，双方当事人交换房屋所是会用于某一特定目的，双方
