1、v第二章第二章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述v第三章第三章 财政总预算财政总预算资产资产的核算的核算v第四章第四章 财政总预算财政总预算负债负债和和净资产净资产的核算的核算v第五章第五章 财政总预算财政总预算收入收入的核算的核算v第六章第六章 财政总预算财政总预算支出支出的核算的核算v第七章第七章 财政总预算的年终清理结算和会计报表的编审财政总预算的年终清理结算和会计报表的编审2023-8-181教学目的与教学要求：教学目的与教学要求：v了解：财政总预算会计的概念、基本任务、作用和了解：财政总预算会计的概念、基本任务、作用和 一般原则；年终清理结算与会计报表的编审一般原则；年终清理结算
2、与会计报表的编审 v掌握：财政总预算会计的科目设置及其核算内容掌握：财政总预算会计的科目设置及其核算内容v熟悉：财政总预算会计五大会计要素的管理与核算熟悉：财政总预算会计五大会计要素的管理与核算教学重点：教学重点：v财政总预算会计适用的会计科目财政总预算会计适用的会计科目v五大会计要素的管理与核算五大会计要素的管理与核算2023-8-182第二章第二章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 第一节第一节 财政总预算会计及其核算的一般原则财政总预算会计及其核算的一般原则 第二节第二节 财政总预算会计的科目设置财政总预算会计的科目设置2023-8-183一、概念一、概念v财政总预算会计财政总预算会
3、计：指各级政府财政部门核算、反：指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况和财政周转金等各项映和监督政府预算执行情况和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计。财政性资金活动情况的专业会计。第一节第一节 财政总预算会计及其核算的一般原则财政总预算会计及其核算的一般原则v会计主体会计主体：各级政府的财政部门：各级政府的财政部门v核算内容核算内容：财政资金集中：财政资金集中 分配分配 结果结果2023-8-184二、基本任务二、基本任务v正确、及时地办理各项核算工作；正确、及时地办理各项核算工作；v调度好各项财政资金；调度好各项财政资金；v实行会计监督，参与预算管理；实行会计监督，参与
4、预算管理；v组织和指导预算会计工作；组织和指导预算会计工作；v做好预算会计的有关管理工作。做好预算会计的有关管理工作。2023-8-185v真实性原则真实性原则v相关性原则相关性原则v可比性原则可比性原则v统一性原则统一性原则v一贯性原则一贯性原则v及时性原则及时性原则v明晰性原则明晰性原则v 原则原则v 原则原则三、财政总预算会计核算的一般原则三、财政总预算会计核算的一般原则2023-8-186v统一性统一性 v适应性适应性 v简明性简明性 第二节第二节 财政总预算会计的科目设置财政总预算会计的科目设置一、财政总预算会计科目的设置原则一、财政总预算会计科目的设置原则2023-8-187二、财
5、政总预算会计科目及其核算内容二、财政总预算会计科目及其核算内容v会计科目：共会计科目：共4040个会计科目个会计科目资资 产产1212个个负负 债债5 5个个净资产净资产5 5个个支支 出出9 9个个收收 入入9 9个个2023-8-188第三章第三章 财政总预算资产的核算财政总预算资产的核算 第一节第一节 财政性存款的核算财政性存款的核算 第二节第二节 债权的核算债权的核算2023-8-189财政性存款：财政性存款：4 4个会计科目个会计科目（一）国库存款（一）国库存款第一节第一节 财政性存款的核算财政性存款的核算各级总预算会计在国库各级总预算会计在国库的预算资金存款。的预算资金存款。202
6、3-8-1810（二）其他财政存款（二）其他财政存款v 各级总预算会计未列入各级总预算会计未列入“国库存款国库存款”科科目目 反映的各项财政性存款。反映的各项财政性存款。v 核算内容：核算内容：、的的乡乡（镇镇）财政财政在专业银行的预算资金在专业银行的预算资金存款存款、部、部分由财政部指定存入专业银行的分由财政部指定存入专业银行的 、财政总预算会计将预算资金划入财政总预算会计将预算资金划入 专专户的款项户的款项等。等。2023-8-1811核核 算算 举举 例例v1.1.甲市财政收到国库报来的甲市财政收到国库报来的“预算收入日报表预算收入日报表”，其中：一，其中：一般预算收入为般预算收入为2
7、000 0002 000 000元，基金预算收入为元，基金预算收入为60 00060 000元。元。v2.2.乙市财政向市教育局划拨职业教育经费乙市财政向市教育局划拨职业教育经费800 000800 000元。元。v3.3.丙市财政向市住房保障中心拨付廉租住房支出丙市财政向市住房保障中心拨付廉租住房支出300 000300 000元。元。v4.4.丁市财政收到建行报来的银行收款通知，收回创业贷款丁市财政收到建行报来的银行收款通知，收回创业贷款600 000600 000元。元。v5.5.戊市财政收到上级安排的粮食风险基金戊市财政收到上级安排的粮食风险基金100100万元，根据银万元，根据银行报
8、来的收款通知入账。行报来的收款通知入账。2023-8-1812（三）财政零余额账户存款（三）财政零余额账户存款v 在在国库集中支付制度国库集中支付制度下财政部下财政部门为办理门为办理直接支付直接支付业务而设立使业务而设立使用的银行账户。用的银行账户。v贷方：登记财政国库执行机构当天发生的直接支付资金数贷方：登记财政国库执行机构当天发生的直接支付资金数v借方：登记当天国库单一账户存款划入冲销数借方：登记当天国库单一账户存款划入冲销数v余额：余额：0 0v了解了解2023-8-1813（四）在途款（四）在途款 收到收到 ；收到收到 ；需要通过需要通过“在途款在途款”科目过渡处理的资金数科目过渡处理
9、的资金数。v 在规定的决算清理期内，在规定的决算清理期内，v决算清理期中，收到国库报来决算清理期中，收到国库报来“一般预算收入日报一般预算收入日报表表”，收到属于上年度的一般预算收入，收到属于上年度的一般预算收入5 0005 000元。元。核核 算算 举举 例例2023-8-1814债权：四类，债权：四类，8 8个会计科目个会计科目（一）有价证券（一）有价证券第二节第二节 债权的管理与核算债权的管理与核算v 财政总预算会计用财政总预算会计用财政结余财政结余资金资金购入的政府债券，通常为购入的政府债券，通常为国家公债。国家公债。2023-8-18151 1.管理原则管理原则只能用各项财政结余资金
10、购入；只能用各项财政结余资金购入；购买国债的资金不能列为支出；购买国债的资金不能列为支出；利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作为收入处理；利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作为收入处理；管理严格，视同货币。管理严格，视同货币。2 2.有价证券的核算有价证券的核算余额在借方，反映有价余额在借方，反映有价证券的实际库存数。证券的实际库存数。贷方贷方借方借方有价证券的购入有价证券的购入有价证券的到期兑付有价证券的到期兑付2023-8-1816核核 算算 举举 例例v(1)(1)甲市财政用一般预算结余甲市财政用一般预算结余3030万元和基金预算结余万元和基金预算结余2020万万元购买有价证券。
11、元购买有价证券。v(2)(2)接上例，购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共接上例，购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计计3 3万元。其中，一般预算结余购入有价证券利息万元。其中，一般预算结余购入有价证券利息2 2万元，万元，基金预算结余购入的有价证券利息基金预算结余购入的有价证券利息1 1万元，收款入账。万元，收款入账。2023-8-1817（二）暂付应收款项（二）暂付应收款项 1 1.暂付款暂付款v 本科目应本科目应及时清理及时清理待结算资金待结算资金只核算财政与预算只核算财政与预算单位及其他单位之单位及其他单位之间发生的间发生的临时临时急需急需借款和其他应收暂借款和其他应收暂付款项。
12、付款项。收回或者转为对预算单位的拨款，收回或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。年终原则上清理完毕无余额。2023-8-1818核核 算算 举举 例例v(1)(1)市食品药品监督管理局因开展专项活动需要，向市财市食品药品监督管理局因开展专项活动需要，向市财政紧急借款政紧急借款5050万元。万元。v(2)(2)市属市属A A部门通过政府采购购进设备一批，预计需要资金部门通过政府采购购进设备一批，预计需要资金400 000400 000元，按元，按2 2：1 1：1 1的比例分别由预算资金、的比例分别由预算资金、A A部门预部门预算外资金专户储存资金和算外资金专户储存资金和A A部门
13、自筹资金负担。该批设备部门自筹资金负担。该批设备实际采购花费资金实际采购花费资金360 000360 000元，节约资金元，节约资金40 00040 000元，资金元，资金按原比例划回原渠道。按原比例划回原渠道。2023-8-18192 2.与下级往来与下级往来借方借方余额余额贷方贷方余额余额v 核算某级财政与核算某级财政与下级财政下级财政之间发生的债权债务关系。之间发生的债权债务关系。反映下级财政应归还本级财政的款项反映下级财政应归还本级财政的款项反映本级财政欠下级财政的款项反映本级财政欠下级财政的款项2023-8-1820核核 算算 举举 例例v(1)(1)某市财政借给所属甲县临时周转金某
14、市财政借给所属甲县临时周转金5050万元。万元。v(2)(2)接上例，甲县根据库存情况归还市财政接上例，甲县根据库存情况归还市财政2525万元，另万元，另2525万元经批准转作市财政对甲县的补助款。万元经批准转作市财政对甲县的补助款。v(3)(3)年末经结算，乙县应上解市财政年末经结算，乙县应上解市财政800800万元，实际已上解万元，实际已上解650650万元。余款万元。余款150150万元暂作往来处理。万元暂作往来处理。2023-8-1821v拨付原因拨付原因路途远；用途特殊。路途远；用途特殊。v借方余额借方余额：反映尚未转列支出或尚待收回的预拨：反映尚未转列支出或尚待收回的预拨 经费数。
15、经费数。（三）预拨款项（三）预拨款项 1 1.预拨经费预拨经费提前拨付提前拨付给预算单位的预算资金。给预算单位的预算资金。2023-8-18222 2.基建拨款基建拨款财政按基本建设计划财政按基本建设计划预拨预拨给给受托经办基本建设支出的专业受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。部门的基本建设款项。v借方余额借方余额：反映尚未列报支出的基建拨款数。：反映尚未列报支出的基建拨款数。2023-8-1823核核 算算 举举 例例v(1)(1)县财政向县水利局预拨下年的水利经费县财政向县水利局预拨下年的水利经费6060万元。万元。v(2)(2
16、)次年，预拨的次年，预拨的6060万元经费转为支出。万元经费转为支出。v(3)(3)某市财政委托某财务公司代管地铁项目的基建财务管某市财政委托某财务公司代管地铁项目的基建财务管理，预拨基建款项理，预拨基建款项1010亿元。亿元。v(4)(4)月末收到建行报来的建设单位本月银行支出数月末收到建行报来的建设单位本月银行支出数2 0002 000万万元。元。v(5)(5)基建任务完成后，建设单位将余款基建任务完成后，建设单位将余款6060万元缴回。万元缴回。2023-8-1824（四）财政周转金（四）财政周转金v 特点：特点：、。v 包括：包括：v 举例：举例：、等。等。2023-8-18251.财
17、政周转金放款财政周转金放款v 地方财政周转金管理机构直接贷款给地方财政周转金管理机构直接贷款给 的的财政财政 资金。资金。反映总预算会计掌握的财政有偿反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。资金放款数。借方借方余额余额2023-8-18262.借出财政周转金借出财政周转金v 核算上级财政部门借给核算上级财政部门借给 周转金周转金的的借出借出和和收回收回情况。情况。反映借出周转金尚未收回的数额。反映借出周转金尚未收回的数额。借方借方余额余额2023-8-1827核核 算算 举举 例例v(1)(1)某县财政向某种粮大户贷放支农周转金某县财政向某种粮大户贷放支农周转金150 000150 000元。
18、元。v(2)(2)接上例，县财政收回贷放贷款接上例，县财政收回贷放贷款150 000150 000元，取得资金占元，取得资金占用费收入用费收入5 0005 000元。元。v(3)(3)某市财政向所属某市财政向所属C C县借出专项周转金县借出专项周转金300 000300 000元。元。v(4)(4)接上例，专项周转金到期，市财政收回本金接上例，专项周转金到期，市财政收回本金300 000300 000元，元，资金占用费资金占用费5 0005 000元，凭银行的资金到账通知单记账。元，凭银行的资金到账通知单记账。2023-8-18283 3.待处理财政周转金待处理财政周转金v 指周转金放款经初步
19、审计已成指周转金放款经初步审计已成呆账呆账，但未按地方，但未按地方财政周转金呆账处理暂行办法的程序批报、核销的财政周转金呆账处理暂行办法的程序批报、核销的逾期逾期财政周转金放款，以及因生产经营停止、项目停财政周转金放款，以及因生产经营停止、项目停建等因素建等因素暂不能收回暂不能收回的周转金。的周转金。v 借方余额借方余额：反映尚待核销的待处理资金数。：反映尚待核销的待处理资金数。2023-8-1829核核 算算 举举 例例v(1)(1)某市财政周转金管理机构向市属化工公司贷放的技术某市财政周转金管理机构向市属化工公司贷放的技术改造贷款改造贷款500 000500 000元，经初步审核已经成为呆
20、账，转入待元，经初步审核已经成为呆账，转入待处理财政周转金账户。处理财政周转金账户。v(2)(2)经审核批准，将上例的待处理财政周转金冲减财政周经审核批准，将上例的待处理财政周转金冲减财政周转基金。转基金。2023-8-18301 1.某级财政收到国库转来的预算收入日报表上列某级财政收到国库转来的预算收入日报表上列明，当日一般预算收入明，当日一般预算收入200 000200 000元、基金预算收元、基金预算收入入100 000100 000元。元。2 2.某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设基金水利建设基金20002000万元。万元。3 3.
21、某乡财政收到所属某企业的所得税某乡财政收到所属某企业的所得税 300 000 300 000元元存入银行。存入银行。本本章章练练习习2023-8-18314 4.省财政总预算会计用一般预算结余资金省财政总预算会计用一般预算结余资金100 000 100 000 元和基金预算结余资金元和基金预算结余资金500 000500 000元购入年利率元购入年利率3%3%、5 5年期的国库券。年期的国库券。5 5.上述债券到期如期兑现。上述债券到期如期兑现。6 6.某级财政在某级财政在0808年决算清理期发现某所属企业尚有年决算清理期发现某所属企业尚有一笔一笔200 000200 000元的税项未缴。元的
22、税项未缴。7 7.上述税款在上述税款在0909年年1 1月月6 6日收归国库。日收归国库。2023-8-18328 8.某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出支出50 00050 000元。元。9 9.某市民政局于某市民政局于 2010 2010年年8 8月向财政申请借入月向财政申请借入 200 000 200 000元元用于修缮校宿的资金用于修缮校宿的资金.因该笔资金在年初预算时未列因该笔资金在年初预算时未列入本月计划入本月计划,只能临时借入只能临时借入.财政经审批并下拨。财政经审批并下拨。1010.上述借款在上述借款在1111月份转
23、为对该单位的支出。月份转为对该单位的支出。1111.上述款项于上述款项于1111月份收回。月份收回。2023-8-18331212.某省财政总预算会计根据预算，将某省财政总预算会计根据预算，将2 0002 000万元省内万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。某大型工程的建设款项拨付建行。5 5天后收到建行天后收到建行的拨款报表。的拨款报表。1313.某省财政某省财政20102010年年9 9月将月将 100 000 100 000元冬季水利建设经元冬季水利建设经费预拨给省水利局。费预拨给省水利局。1414.上述预拨经费于下年度转为经费支出。上述预拨经费于下年度转为经费支出。1515.某市财政贷
24、放支农周转金某市财政贷放支农周转金60 00060 000元。元。2023-8-1834v1616.某级财政总预算会计将某级财政总预算会计将 200 000 200 000元预算资元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于金划入政府采购资金专户，准备用于 A A高校的高校的设备采购。根据采购合同，财政总预算会计为设备采购。根据采购合同，财政总预算会计为采购支付采购支付 180 000 180 000元为该校购入设备，并列报元为该校购入设备，并列报支出，余额划回原渠道。支出，余额划回原渠道。v要求：编制涉及的所有相关分录。要求：编制涉及的所有相关分录。2023-8-1835第四章第四章 财政总预算
25、负债和净资产的财政总预算负债和净资产的核算核算 第一节第一节 负债的核算负债的核算 第二节第二节 净资产的核算净资产的核算2023-8-1836一、财政总预算会计负债的特点及分类一、财政总预算会计负债的特点及分类（一）（一）特点特点v债务主体债务主体有特殊性有特殊性 v债务偿还债务偿还有特殊性有特殊性 v债务内容债务内容有特殊性有特殊性第一节第一节 负债的核算负债的核算2023-8-1837（二）（二）分类分类 （）负债负债v 性负债性负债 （）（）v 性负债性负债 （）负债负债2023-8-1838二、财政总预算负债的核算二、财政总预算负债的核算（一）应付暂收款项（一）应付暂收款项 1 1.
26、与上级往来与上级往来v 核算某级财政与核算某级财政与上级财政上级财政之间之间发生的债权债务关系。发生的债权债务关系。：反映上级财政应归还本级财政的款项：反映上级财政应归还本级财政的款项：反映本级财政欠上级财政的款项：反映本级财政欠上级财政的款项2023-8-1839核核 算算 举举 例例v(1)(1)某市财政向省财政借入款项某市财政向省财政借入款项1 0001 000万元用于临时周转需要。万元用于临时周转需要。v(2)(2)市财政根据库款情况，归还省财政市财政根据库款情况，归还省财政800800万元借款。万元借款。v(3)(3)接上例，经批准，将欠款转作对该市的补助。接上例，经批准，将欠款转作
27、对该市的补助。2023-8-18402 2.暂存款暂存款v临时临时发生的各种暂存、暂收或发生的各种暂存、暂收或性质不明性质不明的款项。的款项。v 收到暂存款收到暂存款时，时，借：借：贷：贷：v 冲转退还冲转退还时，时，做相反分录。做相反分录。v 转作收入转作收入时，时，借：借：贷：贷：2023-8-1841核核 算算 举举 例例v(1)(1)某市财政总预算会计将预算资金某市财政总预算会计将预算资金500 000500 000元划入元划入政府采购政府采购资金专资金专户，用于为文化局采购设备。户，用于为文化局采购设备。v(2)(2)接上例，采购机关将文化局自筹资金接上例，采购机关将文化局自筹资金2
28、00 000200 000元划到政府采购资元划到政府采购资金专户。金专户。v(3)(3)接上例，财政总预算会计依据采购合同和有关文件资料，支付采接上例，财政总预算会计依据采购合同和有关文件资料，支付采购款购款700 000700 000元。元。v(4)(4)接上例，所购设备经文化局验收后发现不符合要求，与供应商协接上例，所购设备经文化局验收后发现不符合要求，与供应商协商决定退货处理。现收到退回的已支付采购款商决定退货处理。现收到退回的已支付采购款700 000700 000元。元。2023-8-18423 3.已结报支出已结报支出v核算财政国库资金核算财政国库资金已结清已结清的支出数额。的支出
29、数额。支付款项支付款项时，借：一般预算支出时，借：一般预算支出/基金预算支出基金预算支出 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 结算资金结算资金时，借：财政零余额账户存款时，借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出贷：已结报支出 年终转账年终转账时，借：已结报支出时，借：已结报支出 贷：一般预算支出贷：一般预算支出/基金预算支出基金预算支出v了解了解2023-8-1843（二）有偿性负债（二）有偿性负债 1 1.借入款借入款v指通过各种方式借入的指通过各种方式借入的内债内债和和外债外债。v发行债券或举借债务时发行债券或举借债务时，借：，借：贷：贷：v到期偿还到期偿还本金本金并支付并支付利
30、息利息时时，借：，借：贷贷：2023-8-18442 2.借入财政周转金借入财政周转金v本级财政从上级财政部门借入的本级财政从上级财政部门借入的有偿有偿周转资金。周转资金。v借入时，借：借入时，借：贷：贷：v还款还款并并付息付息时，借：时，借：贷：贷：v贷方余额：反映尚未归还的借入财政周转金数额。贷方余额：反映尚未归还的借入财政周转金数额。2023-8-1845核核 算算 举举 例例v(1)(1)中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数收数5 0005 000万元。万元。v(2)(2)上例债务到期，偿还本金上例债务到期
31、，偿还本金5 0005 000万元，支付利息万元，支付利息2020万元。万元。v(3)(3)某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周转金某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周转金800 000800 000元。元。v(4)(4)接上例，归还上级财政专项周转金，本金接上例，归还上级财政专项周转金，本金800 000800 000元，利息元，利息2 0002 000元。元。2023-8-1846一、各项结余的核算一、各项结余的核算 (一一)预算结余预算结余借：收入类科目借：收入类科目 贷：预算结余贷：预算结余借：预算结余借：预算结余 贷：支出类科目贷：支出类科目预算结余结转时，借：预算结余预算结
32、余结转时，借：预算结余 贷：贷：预算周转金预算周转金2023-8-1847(二二)基金预算结余基金预算结余各级财政管理的各级财政管理的政府性政府性基金收支基金收支的年终执行结的年终执行结果。果。借：收入类科目借：收入类科目 贷：基金预算结余贷：基金预算结余借：基金预算结余借：基金预算结余 贷：支出类科目贷：支出类科目(三三)专用基金结余专用基金结余各级财政管理的各级财政管理的专用专用基金收支基金收支的年终执行的年终执行结果。结果。借：专用基金结余借：专用基金结余 贷：专用基金支出贷：专用基金支出借：专用基金收入借：专用基金收入 贷：专用基金结余贷：专用基金结余2023-8-1848二、预算周转
33、金的核算二、预算周转金的核算v(一一)概念：概念：从上级转入或本级预算安排、用于平从上级转入或本级预算安排、用于平衡财政收支的一种政府性后备基金。衡财政收支的一种政府性后备基金。v(二二)管理原则：管理原则：预算周转金不设专户，与其他主预算周转金不设专户，与其他主体资金一同存入国库；使用时不减少预算周转金账体资金一同存入国库；使用时不减少预算周转金账户余额。户余额。v(三三)核算方法：核算方法：借：国库存款借：国库存款/预算结余预算结余 贷：预算周转金贷：预算周转金2023-8-1849各级财政所掌管各级财政所掌管的可的可有偿有偿使用的使用的政府财政性资金。政府财政性资金。三、财政周转基金的核
34、算三、财政周转基金的核算v预算资金增补财政周转金时预算资金增补财政周转金时，v财政周转金收入补充财政周转基金时财政周转金收入补充财政周转基金时，借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款同时同时，借：其他财政存款，借：其他财政存款 贷：财政周转基金贷：财政周转基金借：财政周转金收入借：财政周转金收入 贷：财政周转基金贷：财政周转基金2023-8-18501 1.某市财政根据所属某县财政申请，将某市财政根据所属某县财政申请，将1 000 0001 000 000元资元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。2 2.上述款项在下一个预算
35、期收回。上述款项在下一个预算期收回。3 3.上述款项转为对该县财政的补助。上述款项转为对该县财政的补助。4 4.某县为新建行政区，某县为新建行政区，2008 2008 年县财政收到上级财政拨年县财政收到上级财政拨入的预算周转金入的预算周转金2 000 0002 000 000元存入国库。元存入国库。本本章章练练习习2023-8-18515 5.假设某级财政假设某级财政20082008年年2 2月月2 2日的国库存款余额为日的国库存款余额为2 2 000000万元，预算周转金的余额万元，预算周转金的余额3 5003 500万元。当日下万元。当日下拨一笔预算款拨一笔预算款17001700万元。万元
36、。6 6.上述款项中的上述款项中的 700 700 万元改为有偿使用，转入财万元改为有偿使用，转入财政周转基金。政周转基金。2023-8-1852第五章第五章 财政总预算收入的核算财政总预算收入的核算 第一节第一节 一般预算收入的核算一般预算收入的核算 第二节第二节 基金预算收入和专用基金收入的核算基金预算收入和专用基金收入的核算 第三节第三节 资金调拨收入和财政周转金收入的核资金调拨收入和财政周转金收入的核算算2023-8-1853一、一般预算收入的内容一、一般预算收入的内容v 以以 为主的政府强制性收入。为主的政府强制性收入。二、一般预算收入的划分二、一般预算收入的划分 中央与地方政府中央
37、与地方政府 一般预算收入的划分一般预算收入的划分中央固定收入；中央固定收入；地方固定收入；地方固定收入；共享收入。共享收入。2023-8-1854三、一般预算收入的核算三、一般预算收入的核算借：借：贷：一般预算收入贷：一般预算收入v 取得预算收入时，取得预算收入时，v 年终结算时，年终结算时，借：一般预算收入借：一般预算收入 贷：贷：2023-8-1855第二节第二节 基金预算收入与专用基金收入的核算基金预算收入与专用基金收入的核算一、基金预算收入的核算一、基金预算收入的核算政府性基金收入、专项收入、彩票资政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没金收入、行政事业性收费收
38、入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源收入、国有资本经营收入、国有资源有偿使用收入、其他收入。有偿使用收入、其他收入。（一）（一）基基金金预预算算收收入入的的内内容容2023-8-1856v1 1.v2 2.v3 3.v4 4.v5 5.v6 6.v7 7.基基金金预预算算收收入入的的分分类类2023-8-1857（二）基金预算收入的核算（二）基金预算收入的核算v 取得基金预算收入时，取得基金预算收入时，借：借：贷：基金预算收入贷：基金预算收入v 年终转账时，年终转账时，借：基金预算收入借：基金预算收入 贷：贷：2023-8-1858二、专用基金收入的管理与核算二、专用基金收入的管理与核算v
39、取取 得得 专专 用用 基基 金金 收收 入入 时时 ，借：国库存款借：国库存款/其他财政存款其他财政存款 贷：专用基金收入贷：专用基金收入v退退 回回 专专 用用 基基 金金 收收 入入 时时 ，借：专用基金收入借：专用基金收入 贷：国库存款贷：国库存款/其他财政存款其他财政存款v年年 终终 结结 账账 时时 ，借：专用基金收入借：专用基金收入 贷：专用基金结余贷：专用基金结余2023-8-1859核核 算算 举举 例例v(1)(1)某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表所列当某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表所列当日营业税收入为日营业税收入为2020万元，个人所得税万元
40、，个人所得税1515万元，企业所得税万元，企业所得税6 6万元。万元。v(2)(2)某县总预算会计收到国库报来的预算收入日报表所列当日的某县总预算会计收到国库报来的预算收入日报表所列当日的预算收入预算收入8080万元，其中，所属某乡财政（未设国库）的预算收入万元，其中，所属某乡财政（未设国库）的预算收入3030万元。万元。v(3)(3)上例某县财政总预算会计对所属未设国库的乡财政报来的预上例某县财政总预算会计对所属未设国库的乡财政报来的预算收入日报表进行审核，经确认无误后，拨出款项算收入日报表进行审核，经确认无误后，拨出款项3030万元。万元。v(4)(4)接上例，乡财政收到县财政返回的预算收
41、入接上例，乡财政收到县财政返回的预算收入3030万元。万元。2023-8-1860核核 算算 举举 例例v(5)(5)某市财政总预算会计收到国库报来的基金预算收入日某市财政总预算会计收到国库报来的基金预算收入日报表，当日收入的公路客运附加收入报表，当日收入的公路客运附加收入50 00050 000元，港口建设元，港口建设费收入费收入100 000100 000元。元。v(6)(6)某县财政收到上级财政部门安排的粮食风险基金某县财政收到上级财政部门安排的粮食风险基金200200万万元，并按规定存入指定银行。元，并按规定存入指定银行。v(7)(7)年终，将年终，将“一般预算收入一般预算收入”账户贷
42、放余额账户贷放余额3 0003 000万元和万元和“基金预算收入基金预算收入”账户贷放余额账户贷放余额2 0002 000万元进行结转。万元进行结转。2023-8-1861第三节第三节 资金调拨收入和财政周转金收入的核算资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入的核算一、资金调拨收入的核算（一）补助收入的核算（一）补助收入的核算（二）上解收入的核算（二）上解收入的核算（三）调入资金的核算（三）调入资金的核算v借：国库存款借：国库存款？贷：补助收入贷：补助收入 v年终结转，年终结转，v借：补助收入借：补助收入 贷：贷：v借：补助收入借：补助收入 贷：贷：2023-8-1862第三节第三节
43、 资金调拨收入和财政周转金收入的核算资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入的核算一、资金调拨收入的核算（一）补助收入的核算（一）补助收入的核算（二）上解收入的核算（二）上解收入的核算（三）调入资金的核算（三）调入资金的核算v借：国库存款借：国库存款/？贷：上解收入贷：上解收入一般预算上解收入一般预算上解收入 基金预算上解收入基金预算上解收入v年终结算时，年终结算时，v借：上解收入借：上解收入 贷：预算结余贷：预算结余/基金预算结余基金预算结余2023-8-1863第三节第三节 资金调拨收入和财政周转金收入的核算资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入的核算一、资金调拨收入
44、的核算（一）补助收入的核算（一）补助收入的核算（二）上解收入的核算（二）上解收入的核算（三）调入资金的核算（三）调入资金的核算v调入时，借：国库存款调入时，借：国库存款 贷：调入资金贷：调入资金v同时，借：调出资金同时，借：调出资金 贷：国库存款贷：国库存款/其他财政存款其他财政存款v年终时，借：调入资金年终时，借：调入资金 贷：预算结余贷：预算结余2023-8-1864核核 算算 举举 例例v(1)(1)某市财政收到上级拨入的一般预算补助款某市财政收到上级拨入的一般预算补助款6060万元，基万元，基金预算补助款金预算补助款4040万元。万元。v(2)(2)某市财政曾因急需向上级财政借入某市财
45、政曾因急需向上级财政借入5050万元，后经上级万元，后经上级研究决定，作为对本机财政的补助款项。研究决定，作为对本机财政的补助款项。v(3)(3)年末，市财政年末，市财政“补助收入补助收入一般预算补助收入一般预算补助收入”科科目余额目余额630630万元，万元，“补助收入补助收入基金预算补助收入基金预算补助收入”科科目余额目余额280280万元，分别结转。万元，分别结转。2023-8-1865核核 算算 举举 例例v(4)(4)某市财政收到所属甲县财政的一般预算收入上解款某市财政收到所属甲县财政的一般预算收入上解款200200万元。万元。v(5)(5)全年甲县应上解市财政收入全年甲县应上解市财
46、政收入600600万元，实际已经上解万元，实际已经上解200200万元，年终结算时，经研究决定，将应解未解的万元，年终结算时，经研究决定，将应解未解的400400万万元款项作为往来处理。元款项作为往来处理。v(6)(6)年末，市财政年末，市财政“上解收入上解收入一般预算上解收入一般预算上解收入”科科目余额目余额300300万元，万元，“上解收入上解收入基金预算上解收入基金预算上解收入”科科目余额目余额200200万元，分别结转。万元，分别结转。2023-8-1866核核 算算 举举 例例v(7)(7)某市财政从地方财政的附加税费结余中调入资金某市财政从地方财政的附加税费结余中调入资金1010万
47、万元，用于平衡一般预算收支。元，用于平衡一般预算收支。v(8)(8)年终，将年终，将“调入资金调入资金”科目余额科目余额5050万元进行结转。万元进行结转。2023-8-1867借：借：贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入占用费收入占用费收入 利息收入利息收入二、财政周转金收入的管理与核算二、财政周转金收入的管理与核算v 财政周转金管理机构收取的财政周转金管理机构收取的资金占用费及利息收入资金占用费及利息收入等。等。年终结账时，借：年终结账时，借：贷：贷：借：借：贷：贷：2023-8-1868核核 算算 举举 例例v(1)(1)某市财政收回贷放财政周转金，本金某市财政收回贷放财政周转金，本金2
48、00 000200 000元，资金元，资金占用费收入占用费收入1 0001 000元。元。v(2)(2)某市财政收到银行存款利息收入某市财政收到银行存款利息收入1 5001 500元。元。v(3)(3)年末，市财政年末，市财政“财政周转金收入财政周转金收入”科目余额科目余额12 00012 000元元和和“财政周转金支出财政周转金支出”科目余额科目余额10 00010 000元，分别结转。元，分别结转。2023-8-1869第六章第六章 财政总预算支出的核算财政总预算支出的核算第一节第一节 一般预算支出的核算一般预算支出的核算第二节第二节 基金预算支出与专用基金支出基金预算支出与专用基金支出
49、的核算的核算第三节第三节 资金调拨支出和财政周转金支出资金调拨支出和财政周转金支出 的核算的核算2023-8-1870v借方：登记一般预算支出的增加数借方：登记一般预算支出的增加数v贷方：登记一般预算支出的减少数贷方：登记一般预算支出的减少数v借方余额：反映预算支出的累计数借方余额：反映预算支出的累计数v年终：借方余额全部转入年终：借方余额全部转入“预算结余预算结余”一、一般预算支出的核算一、一般预算支出的核算常常见见分分录录借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款等贷：国库存款等借：预算结余借：预算结余 贷：一般预算支出贷：一般预算支出第一节第一节一般预算支出的核算一般预算支出的核算2
50、023-8-1871二二政府政府采购采购资金资金转到转到支出支出的的核算核算借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款同时同时，借：其他财政存款，借：其他财政存款 贷：暂存款贷：暂存款政府采购款政府采购款借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 贷：暂付款贷：暂付款政府采购款政府采购款同时，借：暂存款同时，借：暂存款政府采购款政府采购款 贷：其他财政存款贷：其他财政存款借：暂存款借：暂存款政府采购款政府采购款 贷：其他财政存款贷：其他财政存款借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：暂付款贷：暂付款政府采购款政府采购款2023-8-1872第
