1、第四章 投资2023-8-19交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算金融资产：现金持有的其他单位的权益工具从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利2023-8-191.1.交易性金融资产的取得：交易性金融资产的取得：借：借：交易性金融资产成本 投资收益（解释：发生相关交易费用时）应收股利（解释：宣告发放但未发放的现金股利）或应收利息（解释：已到付息期但未收到的利息）贷：贷：银行存款交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算2023-8-192.2.持有期间取得的现金股利和利息持有期间取得的现金股利和利息（1）宣告发放现金股利或利息时：借：借：应收股利
2、 或应收利息 贷：贷：投资收益（2）收到现金股利或利息时：借：借：银行存款 贷：贷：应收股利 或应收利息交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算2023-8-193.3.交易性金融资产的期末计量：交易性金融资产的期末计量：（1 1）资产的公允价值高于其账面余额时：）资产的公允价值高于其账面余额时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动（解释：记差额）公允价值变动（解释：记差额）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（2 2）资产的公允价值低于其账面余额时：）资产的公允价值低于其账面余额时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允
3、价值变动交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算2023-8-19公允价值变动损益该账户是属于损益类账户。借方：核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方：核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。3.3.交易性金融资产的处置：交易性金融资产的处置：（1 1）出售前未作期末处理）出售前未作期末处理 借：银行存款借：银行存款 投资收益（解释：当出售价值小于账面余额时投资收益（解释：当出售价值小于账面余额时；若大于账面余额记在若大于账面余额记在贷方）贷方）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算2023-8-19（2 2）
4、出售前已作期末处理的：）出售前已作期末处理的：借：银行存款借：银行存款 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动（或记在贷方）公允价值变动（或记在贷方）投资收益（或记贷方）投资收益（或记贷方）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本若之前处理时，公允价值小于账面则：若之前处理时，公允价值小于账面则：同时：借：投资收益同时：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（公允价值大于账面（公允价值大于账面)则：则：同时：借：公允价值变动损益同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算2023-8-19甲公司2000年至2001年度发生如
5、下与股票投资有关的业务：（1）2000年4月1日，用银行存款购入A上市公司的股票4000股作为交易行金融资产投资，每股买入价18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关费用360元。（2）2000年4月18日收到A公司分派的现金股利。（3）2000年12月31日该股票的每股市价下跌至16元。（4）2001年2月3日出售持有的A公司股票3000股，实得价款52000元。（5）2001年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0。1元。（6）2001年4月30日，收到派发的现金股利。（7）2001年12月31日，A公司股票市价为每股17元。交易性金融资产的核算交易性金融资产的核
6、算某一公司从市场上购入债券进行交易性金融资产投资，有关情况如下：（1）2006年1月1日购入某公司债券，共支付价款1000万元（含债券应该发放的2006年利息），支付交易费用15万元。已知该债券面值为800万元，2005年1月1日发行，票面利率为5，按年支付利息。（2）该公司于2007年1月15日收到该债券2006年的利息。（3）2006年6月30日，该债券的公允价值为900万元。（4）2006年12月31日，该债券的公允价值为1200万元。（5）2007年3月15日，该公司将该债券以1100万元价格售出，款项已存入银行。交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算持有至到期投
7、资的核算特征：到期日固定，回收金额固定或可确定非衍生金融资产企业有明确意图将该投资持有至到期企业有能力将投资持有至到期2023-8-19持有至到期投资明细科目设置：持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整持有至到期投资应计利息2023-8-191.1.持有至到期投资的取得：持有至到期投资的取得：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（解释：发生相关交易费用及溢价购买时）或记贷方 应收利息（解释：已到付息期但未收到的利息）贷：贷：银行存款持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算2023-8-19持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算2.2.资产负
8、债表日计提债券利息时：资产负债表日计提债券利息时：借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整应收利息名义利息债券面值票面利率应收利息名义利息债券面值票面利率投资收益实际利息实际成本实际利率投资收益实际利息实际成本实际利率2.2.资产负债表日的持有至到期投资资产负债表日的持有至到期投资 实际利率法：摊销溢折价实际利率法：摊销溢折价P146P146持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算2023-8-193.3.持有至到期投资的处置：持有至到期投资的处置：P149P149例题例题持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算4.4.持有至到期投资的减值：持有至到期投资的减值：P151
9、P151例题例题2023-8-19可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算明细科目：成本利息调整应计利息公允价值变动2023-8-19可供出售金融资产取得借：可供出售金融资产成本（公允价值和费用）应收利息（宣布发放但未发放的利息）应收股利（宣布发放但未发放的股利）贷：银行存款2023-8-19资产负债表日可供出售金融资产资产负债表日可供出售金融资产公允价值高于账面余额，按差额：公允价值高于账面余额，按差额：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值低于账面余额，按差额：公允价值低于账面余额，按差额：借：资本公积借：资本公积其他资本公积
10、其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产2023-8-19 资本公积资本公积是与企业收益无关而与资本相关的款项。是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。资本公积资本公积可供出售金融资产减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备2023-8-19可供出售金融资产的处置借：银行存款借：银行存款 可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备 投资收益（损失）投资收益（损失）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 投资投资 收益（获利）收益（
11、获利）同时：借记或贷记：资本公积同时：借记或贷记：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷记或借记：投资收益贷记或借记：投资收益2023-8-19一 长期股权投资的取得同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的核算：借：长期股权投资成本 应收股利（已宣告但未发放的股利）资本公积资本（股本）溢价（按差额或记贷方）贷：银行存款如“资本公积”不足冲减：借记：盈余公积或利润分配未分配利润 2023-8-19非同一控制下合并的长期股权投资的核算：借：长期股权投资成本（公允价值和相关费用之和）应收股利 营业外支出（按差额）贷：银行存款 或营业外收入（按差额）2023-8-19二二 长期股权投资的后续计量长期股权
12、投资的后续计量2023-8-19成本法长期股权投资初始投资成本的确认：（1）支付的现金（2）有关的费用、税金（3）取得时其他必要支出借：长期股权投资成本 应收股利（已宣布但未发放的股利）贷：资产类科目2023-8-19持有期间宣告发放现金股利和利润的处理：情况一：冲减投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资成本（不是投资赚取的情况下，冲减成本）例例17172023-8-19情况二：确认为投资收益 借：应收股利 贷：投资收益（投资赚取的收益计入投资收益）例：2006年1月1日，A公司对B公司投资。06年12月31日B企业宣告净利润10万元（A企业不做账务处理），07年1月15日宣告分派60000
13、元股利。宣告发放股利时的会计分录：借：应收股利 60000 贷：投资收益 600002023-8-19情况三：即冲减成本又确认收益 借：应收股利 贷：长期股权投资成本 投资收益（确认应收股利中哪些确认收益，哪些冲减成本）例例18182023-8-19权益法权益法设置明细科目核算：设置明细科目核算：2023-8-19取得长期股权投资时：（与成本法不同）取得长期股权投资时：（与成本法不同）考虑“占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额”（1 1）初始投资成本）初始投资成本 占被投资单位可辨认净资产公允价值的份占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，不调整已确认的初始投资成本：额的，不调整已确认的初
14、始投资成本：借：长期股权投资成本 （实际支付现金及相关费用）贷：银行存款（2 2）初始投资成本）初始投资成本 占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，调整：的，调整：借：长期股权投资成本 （实际支付现金及相关费用）贷：银行存款同时：借：长期股权投资成本 （差额）贷：营业外收入 例例1919 2023-8-19被投资单位实现净利润或净亏损：（与成本法不同）获得净利润：借：长期股权投资损益调整（按所占份额）贷：投资收益发生净亏损：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整（按所占份额）例例2020、21212023-8-19宣告发放现金股利和利润时：借：应收股利借：应收股利 （按所占份（按所占份额比例计算）额比例计算）贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整2023-8-19被投资单位除净损益以外所有者权益发生被投资单位除净损益以外所有者权益发生其他变动的，按持股比例：其他变动的，按持股比例：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积例例23232023-8-19三 长期股权投资的处置 P1732023-8-19四 长期股权投资的减值 P174
