1、路漫漫其悠远路漫漫其悠远2023-8-19合并报表公司间交易的合并报表公司间交易的抵销概述抵销概述路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一节第一节 公司间交易概述公司间交易概述n一、公司间交易含义一、公司间交易含义n又称内部交易，是指企业集团内部母公司与子公司之间或又称内部交易，是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司与子公司之间所发生的交易。从企业集团角度看，子公司与子公司之间所发生的交易。从企业集团角度看，合并报表是在母、子公司个别报表的基础上合并而成的，合并报表是在母、子公司个别报表的基础上合并而成的，公司间交易的对个别报表的影响应当在编制合并报表时予公司间交易的对个别报表的影响应当在编制合并报表
2、时予以调整和抵销。以调整和抵销。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n二、公司间交易分类二、公司间交易分类n（1）按照交易对象的不同）按照交易对象的不同n分为：公司间债权债务交易、公司间存货交易、公司间固定资分为：公司间债权债务交易、公司间存货交易、公司间固定资产交易、公司间无形资产交易等。产交易、公司间无形资产交易等。n（2）按照交易结果的不同）按照交易结果的不同n分为：不涉及损益的公司间交易和影响损益的公司间交易。分为：不涉及损益的公司间交易和影响损益的公司间交易。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n（3）按照交易主体不同：分顺流、逆流与水平交易。）按照交易主体不同：分顺流、逆流与水平交易。n顺流交易，又称顺销
3、，是指母公司出售资产或提供劳务给子公司，顺流交易，又称顺销，是指母公司出售资产或提供劳务给子公司，其中，卖方为母公司，买方为子公司；其中，卖方为母公司，买方为子公司；n逆流交易，又称逆销，是指子公司出售资产或提供劳务给母公司，逆流交易，又称逆销，是指子公司出售资产或提供劳务给母公司，其中，卖方为子公司，买方为母公司；其中，卖方为子公司，买方为母公司；n水平交易，是指子公司相互之间资产交易或劳务交易，其中，买水平交易，是指子公司相互之间资产交易或劳务交易，其中，买方为一家子公司，卖方为另一家子公司。方为一家子公司，卖方为另一家子公司。n对于逆流交易损益的抵销，依据不同的合并报表理论可采用两种对于
4、逆流交易损益的抵销，依据不同的合并报表理论可采用两种方法：以主体理论为基础的全部抵销法和以所有权理论为基础的方法：以主体理论为基础的全部抵销法和以所有权理论为基础的部分抵销法。我国企业会计准则第部分抵销法。我国企业会计准则第33号号合并报表采用的合并报表采用的是全部抵销法。是全部抵销法。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二节第二节 公司间债权债务交易的抵销公司间债权债务交易的抵销n分为三类：分为三类：n（1）内部商品购销导致的债权债务：如应收账款与应付账款、）内部商品购销导致的债权债务：如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等；应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等；n（2）内
5、部资金融通导致的债权债务：如持有至到期投资与应付）内部资金融通导致的债权债务：如持有至到期投资与应付债券、其他应收款与其他应付款等；债券、其他应收款与其他应付款等；n（3）内部股权投资导致的债权债务：如应收股利与应付股利等。）内部股权投资导致的债权债务：如应收股利与应付股利等。路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、集团内部应收账款与应付账款的抵销一、集团内部应收账款与应付账款的抵销n【例【例1】1A为为B 的母公司。的母公司。n2011年末年末A应收应收B公司货款公司货款3000万元。集团在编制万元。集团在编制2011年合并报年合并报表时，应将集团内部应收、应付帐款抵销。表时，应将集团内部应收、应付帐款
6、抵销。A盈余公积的提取盈余公积的提取比例比例10%。n借：应付帐款借：应付帐款 3000 贷：应收帐款贷：应收帐款 3000n合并报表抵销时一定要抵合并报表抵销时一定要抵“干净干净”。本例。本例A A公司存在应收账款，公司存在应收账款，年底就计提年底就计提“坏账准备坏账准备”；由于计提坏账准备，；由于计提坏账准备，A A公司年底一公司年底一定确认过定确认过“递延所得税资产递延所得税资产”；而年底合并报表时，抵销了；而年底合并报表时，抵销了“应收账款应收账款”，没有了，没有了“应收账款应收账款”，就不应有，就不应有“坏账准备坏账准备”；没有没有“坏账准备坏账准备”就不应该有就不应该有“递延所得税
7、资产递延所得税资产”。故要抵。故要抵“干净干净”。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n2假定债权方（本例为母公司），按应收帐款假定债权方（本例为母公司），按应收帐款0.5%计提坏计提坏帐准备帐准备n一般分析：一般分析：n（1）就个别报表看：母公司资产减值损失）就个别报表看：母公司资产减值损失+15 坏帐准备坏帐准备+15n（2）就集团看：这是内部交易引起的，要抵销。）就集团看：这是内部交易引起的，要抵销。n借：应收账款借：应收账款坏帐准备坏帐准备 15 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15简称简称“抵销分录抵销分录(A)”路漫漫其悠远路漫漫其悠远n进一步分析：进一步分析：n（1）就个别报表看：母公司计
8、提坏帐准备）就个别报表看：母公司计提坏帐准备+15，因此，在母公司，因此，在母公司个别单位帐上资产的账面价计税基础，存在可抵扣暂时差异，个别单位帐上资产的账面价计税基础，存在可抵扣暂时差异，母公司个别报表确认过母公司个别报表确认过“递延所得率资产递延所得率资产”n（2）就集团看：这是内部交易引起的，上述抵销分录（）就集团看：这是内部交易引起的，上述抵销分录（A）已经）已经要抵销了要抵销了“坏账准备坏账准备”，则企业就不存在暂时性差异，故还要抵销，则企业就不存在暂时性差异，故还要抵销“递延所得税资产递延所得税资产”项目。项目。n借：所得税费用借：所得税费用 3.75（15*25）贷：递延所得税资
9、产贷：递延所得税资产 3.75简称为简称为“抵销分录抵销分录(B)”路漫漫其悠远路漫漫其悠远n3在连续合并报表中：在连续合并报表中：n抵销分录（抵销分录（A）和（）和（B）对下年）对下年“未分配利润年初未分配利润年初”的影的影响。响。n一般分析：一般分析：n（1）上述抵销分录（）上述抵销分录（A）抵销了资产减值损失，使得本年）抵销了资产减值损失，使得本年合并报表中合并报表中“未分配利润未分配利润年末年末”项目增加项目增加【“抵销分录抵销分录（B）”为减少】；为减少】；n（2）在连续合并报表中，本年合并报表的）在连续合并报表中，本年合并报表的“未分配利润未分配利润年末年末”项目应该等于下年合并报
10、表的项目应该等于下年合并报表的“未分配利润未分配利润年年初初”项目；项目；路漫漫其悠远路漫漫其悠远n（3）但是，下年合并报表是根据下年的个别会计报表为基）但是，下年合并报表是根据下年的个别会计报表为基础来编制的，在个别会计报表中并没有进行过抵销分录（础来编制的，在个别会计报表中并没有进行过抵销分录（A）或（或（B）的抵销；因此，下年以个别会计报表为基础编制的）的抵销；因此，下年以个别会计报表为基础编制的合并报表中的合并报表中的“未分配利润未分配利润年初年初”与上年合并报表中的与上年合并报表中的“未分配利润未分配利润年末年末”一定是不一致的。一定是不一致的。n因此，下年编合并报表时首先要调整因此
11、，下年编合并报表时首先要调整“未分配利润未分配利润年初年初”项目【项目【“抵销分录（抵销分录（A）”为调整增加】为调整增加】“抵销分录（抵销分录（B）”为为调整减少】。调整减少】。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n【例】接上例，假定【例】接上例，假定2012年末，年末，A公司应收公司应收B公司货款公司货款5000万元。万元。2012年编合并报表时，作如下抵销分录：年编合并报表时，作如下抵销分录：n（1）调整年初未分配利润）调整年初未分配利润 调整年初未分配利润增加。调整年初未分配利润增加。n借：应收账款借：应收账款坏帐准备坏帐准备 15（上年内部应收款（上年内部应收款*提取率）提取率）贷：未分配利润贷
12、：未分配利润年初年初 15 调整年初未分配利润减少。调整年初未分配利润减少。n借借:未分配利润未分配利润年初年初 3.75（15*25）贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 3.75n（2）抵销）抵销2012年集团内部的应收、应付帐款年集团内部的应收、应付帐款n借：应付帐款借：应付帐款 5000 贷：应收帐款贷：应收帐款 5000路漫漫其悠远路漫漫其悠远n（3）抵销）抵销2012年末债权提取的坏帐准备年末债权提取的坏帐准备（本期末的应收帐款（本期末的应收帐款-上期末的应收帐款）提取比例上期末的应收帐款）提取比例=正数正数/负数负数n正数进行如下抵销：正数进行如下抵销：借：应收账款借：应收账款坏
13、帐准备坏帐准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n负数进行如下抵销：负数进行如下抵销：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款坏帐准备坏帐准备路漫漫其悠远路漫漫其悠远n本例：（本例：（5000-3000）0.5%=+10 故抵销如下：故抵销如下：借：应收账款借：应收账款坏帐准备坏帐准备 10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10n抵销以前年度多做的递延所得税资产（因为，此时母公司抵销以前年度多做的递延所得税资产（因为，此时母公司账上有坏账准备账上有坏账准备25万元，所以万元，所以“递延所得税资产递延所得税资产”一定有一定有6.25万元，要冲销。由于前面（万元，要冲销。由于前
14、面（1）-已经冲减过已经冲减过3.75万万元，因此，只要再冲减元，因此，只要再冲减2.5万元。万元。n借：所得税费用借：所得税费用 2.5（25*25-3.75）贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2.5路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、抵销集团内部应付债券与持有至到期投资二、抵销集团内部应付债券与持有至到期投资n分析一：分析一：n1就个别报表看：就个别报表看：n一方反映持有至到期投资一方反映持有至到期投资+*资产资产-n另一方反映应付债券另一方反映应付债券+*资产资产+n2从集团看：这是内部交易，资产、负债、所有者权益并无增从集团看：这是内部交易，资产、负债、所有者权益并无增减，只是资金在集团内
15、部的移动。所以，应付债券与长期债权投减，只是资金在集团内部的移动。所以，应付债券与长期债权投资项目要抵销。资项目要抵销。n借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期投资（本金部分）贷：持有至到期投资（本金部分）n分析二：分析二：n1.就个别企业看：债券要按照权责发生制原则按期计提利息，计就个别企业看：债券要按照权责发生制原则按期计提利息，计提利息时提利息时（1）一方持有至到期投资（或应收利息）一方持有至到期投资（或应收利息）+投资收益投资收益+（2）另一方面应付债券（或应付利息）另一方面应付债券（或应付利息）+财务费用财务费用+n2就集团看：这是内部交易所引起的，要抵销。就集团看：这是内部交易所
16、引起的，要抵销。na)抵销集团内部债权、债务抵销集团内部债权、债务n借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资（利息（利息）（一次还本付息一次还本付息 ）n【或：借：应付利息【或：借：应付利息 贷：应收利息】贷：应收利息】（分期付息，到期还本）分期付息，到期还本）nb)同时抵销集团内部投资收益同时抵销集团内部投资收益n借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用 路漫漫其悠远路漫漫其悠远n三、应收票据与应付票据的抵销三、应收票据与应付票据的抵销n 同应收账款与应付账款同应收账款与应付账款n四、预收账款与预付账款的抵销四、预收账款与预付账款的抵销n 同应收账款与应付账款
17、同应收账款与应付账款n五、其他应收账款与其他应付账款的抵销五、其他应收账款与其他应付账款的抵销n 同应收账款与应付账款同应收账款与应付账款路漫漫其悠远路漫漫其悠远第三节第三节 集团内部存货交易及未实现内部销售集团内部存货交易及未实现内部销售利润抵销利润抵销n集团内部存货交易，可能出现三种情况：集团内部存货交易，可能出现三种情况：n本期集团内部购入后本期全部对外（指集团外）本期集团内部购入后本期全部对外（指集团外）销售销售n本期集团内部购入后本期全部未对外（指集团本期集团内部购入后本期全部未对外（指集团外）销售外）销售n本期集团内部购入后，本期部分对外销售，部本期集团内部购入后，本期部分对外销售
18、，部分未对外销售形成存货分未对外销售形成存货路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、本期集团内部购入后本期全部对外（指集团外）销售一、本期集团内部购入后本期全部对外（指集团外）销售n【例【例6】假定】假定A为为B的母公司。的母公司。A将成本为将成本为800万的产品售给万的产品售给B 公司，销售收入公司，销售收入1000万；万；B公司本期购入后本期全部对外公司本期购入后本期全部对外售出，销售收入售出，销售收入1200万元。万元。n分析：分析：n1、就个别报表看：、就个别报表看：A公司收入公司收入+1000，成本成本+800n B公司收入公司收入+1200，成本成本+1000n2、就集团看：集团真正的收入是、
19、就集团看：集团真正的收入是1200，成本成本800n故编制合并报表时，作如下抵销分录：故编制合并报表时，作如下抵销分录：n 借：营业收入借：营业收入 1000n 贷：营业成本贷：营业成本 1000路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、本期集团内部购入后本期全部未对外二、本期集团内部购入后本期全部未对外(指集团外指集团外)销售销售n仍以上例，假定仍以上例，假定B公司购入后全部未对外售出。公司购入后全部未对外售出。n分析：分析：n1、就个别报表看：、就个别报表看：A公司收入公司收入+1000，成本成本+800 B公司存货公司存货+1000n2、就集团看：这只是存货存放地点的转移，并不存在销、就集团看：这只是
20、存货存放地点的转移，并不存在销售，所以收入、成本要抵销；同时从集团看，这种内部转售，所以收入、成本要抵销；同时从集团看，这种内部转移是等价的，所以移是等价的，所以B公司存货应该是公司存货应该是800，但，但B公司存货实公司存货实际记了际记了1000，多记了，多记了200万元，它属于集团内部未实现的万元，它属于集团内部未实现的销售利润，要抵销。销售利润，要抵销。n借：营业收入借：营业收入 1000 贷：营业成本贷：营业成本 800 存货存货 200路漫漫其悠远路漫漫其悠远n3、上述抵销分录之后，造成：、上述抵销分录之后，造成：资产的账面价计税基础资产的账面价计税基础 所以要调整所以要调整“递延所
21、得税资产递延所得税资产”n借：递延所得税资产借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用贷：所得税费用 50（200*25）路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、本期集团内部购入后，本期部分对外销售，部分未三、本期集团内部购入后，本期部分对外销售，部分未对外销售形成存货对外销售形成存货n对外售出的部分按（一）法抵销对外售出的部分按（一）法抵销n未对外售出的部分按（二）法抵销未对外售出的部分按（二）法抵销n【例】仍以上例，假定【例】仍以上例，假定B公司本期购入后本期对外销售公司本期购入后本期对外销售60%，销售收入销售收入720万元，另万元，另40%未对外销售形成期末存货。未对外销售形成期末存货。n（1）B
22、公司对外销售的公司对外销售的60%部分：部分：n借：营业收入借：营业收入 600 贷：营业成本贷：营业成本 600路漫漫其悠远路漫漫其悠远nB公司未对外销售的公司未对外销售的40%部分：部分：n借：营业收入借：营业收入 400 贷：营业成本贷：营业成本 320 存货存货 80n调整递延所得税资产：调整递延所得税资产：n借：递延所得税资产借：递延所得税资产 20 贷：所得税费用贷：所得税费用 20（80*25）路漫漫其悠远路漫漫其悠远n四、连续合并报表的抵销四、连续合并报表的抵销n上年购入的存货上年未对外售出，本年编制合并报表时要调上年购入的存货上年未对外售出，本年编制合并报表时要调整年初未分配
23、利润。仍以上例，其抵销分录为：整年初未分配利润。仍以上例，其抵销分录为：na.借：递延所得税资产借：递延所得税资产 20 贷：未分配利润贷：未分配利润-年初年初 20nb.借：未分配利润借：未分配利润-年初年初 80 贷：项目贷：项目 80路漫漫其悠远路漫漫其悠远n对项目的分析：对项目的分析：n1上年购入后上年未售出，本年仍未售出。上年购入后上年未售出，本年仍未售出。n项目是：存货项目是：存货n2上年购入后上年未售出，本年全部对外售出。上年购入后上年未售出，本年全部对外售出。n项目是：营业成本项目是：营业成本n3上年购入后上年未售出，本年部分对外售出，上年购入后上年未售出，本年部分对外售出，部
24、分未对外售出。部分未对外售出。n项目是：存货和营业成本项目是：存货和营业成本路漫漫其悠远路漫漫其悠远n（二）（二）存货跌价准备的抵销存货跌价准备的抵销n首先首先抵销存货跌价抵销存货跌价准备期初数准备期初数，n 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初n n然后然后抵销存货跌价准备期初数与期末数的抵销存货跌价准备期初数与期末数的差额差额，但存货跌价，但存货跌价准备的抵销以准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限存货中未实现内部销售利润为限。路漫漫其悠远路漫漫其悠远【例】【例】2008年年1月月1日，日，P公司以银行存款购入公司以银行存款购入S公司公司80的
25、的股份，能够对股份，能够对S公司实施控制。公司实施控制。2008年年S公司从公司从P公司购公司购进进A商品商品400件，购买价格为每件件，购买价格为每件2万元。万元。P公司公司A商品每商品每件成本为件成本为1.5万元。万元。2008年年S公司对外销售公司对外销售A商品商品300件，件，每件销售价格为每件销售价格为2.2万元；万元；年末结存年末结存A商品商品l00件。件。2008年年12月月31日，日，A商品每件可变现净值为商品每件可变现净值为l.8万元；万元；S公司对公司对A商品计提存货跌价准备商品计提存货跌价准备20万元。万元。2009年年S公司对外销售公司对外销售A商品商品20件，每件销售
26、价格为件，每件销售价格为1.8万元。万元。2009年年12月月31日，日，S公司公司年末存货年末存货中包括从中包括从P公司购进的公司购进的A商品商品80件件，A商商品每件可变现净值为品每件可变现净值为l.4万元。万元。A商品商品存货跌价准备存货跌价准备的的期期末余额为末余额为48万元。假定万元。假定P公司和公司和S公司适用的所得税税率公司适用的所得税税率均为均为25%。n 要求：编制要求：编制2008年和年和2009年与存货有关的抵销分录年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 P公司公司2008年和年和
27、2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录：年编制的与内部商品销售有关的抵销分录：（1）2008年抵销分录年抵销分录 抵销未实现的收入、成本和利润抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入借：营业收入 600（3002）贷：营业成本贷：营业成本 600 借：营业收入借：营业收入 200（1002）贷：营业成本贷：营业成本 150（1001.5）存货存货 50 因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 12.5（50*25%）贷：所得税费用贷：所得税费用 12.5 路漫漫其悠远路漫漫其悠远抵销
28、计提的存货跌价准备抵销计提的存货跌价准备 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 20 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借：所得税费用借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 5（20*25%）路漫漫其悠远路漫漫其悠远n（2）2009年抵销分录年抵销分录n 抵销抵销期初期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产n 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 50n 贷：营业成本贷：营业成本 10【50*（1/5）】）】n 存货存货 40 【50*（4
29、/5）】）】n 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 12.5n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 12.5 n n 抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产n 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 20n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 20n n 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 5n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 5（20*25%）路漫漫其悠远路漫漫其悠远n抵销抵销期末存货期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产中未实现内部销售利润及递延所得税资产n 借：营业成本借：营业成本 40n 贷：存货贷：存货 4080（2-1.5）n
30、 借：所得税费用借：所得税费用 2.5n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2.5 （12.5-10）n 路漫漫其悠远路漫漫其悠远n 抵销抵销本期本期销售商品结转的存货跌价准备销售商品结转的存货跌价准备n 借：营业成本借：营业成本 4（2010020）n 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备 4n 调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数n 2009年年12月月31日日结存的存货结存的存货中未实现内部销售利润为中未实现内部销售利润为40万万元，存货跌价准备的期末余额为元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备万元，期末存货跌价
31、准备可抵销的余额为可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-20+4=24（万元）。（万元）。n 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 24n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 24路漫漫其悠远路漫漫其悠远n 2009年年12月月31日存货跌价准备可抵销的余额为日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得万元，应抵销递延所得税资产税资产10万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。万元。n 借：所得税费用借：所得税费用 5n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 5（40*
32、25%-5）路漫漫其悠远路漫漫其悠远第四节第四节 抵销集团内部固定资产交易及未实现的内抵销集团内部固定资产交易及未实现的内部销售利润部销售利润n一、一方销售的是产品，另一方作固定资产购入一、一方销售的是产品，另一方作固定资产购入n 【例【例8】假定】假定A为为B的母公司。的母公司。1月月1日日A将成本为将成本为8000万的万的产品售给产品售给B 公司，销售收入公司，销售收入10000万；万；B公司本期购入后作为公司本期购入后作为固定资产使用，使用年限为固定资产使用，使用年限为10年，不考虑残值。假定不考虑年，不考虑残值。假定不考虑递延所得税的因素。递延所得税的因素。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n1
33、第一年的抵销分录：第一年的抵销分录：n（1）分析：）分析：n就个别报表看：就个别报表看：A公司收入公司收入+10000，成本成本+8000 B公司固定资产原价公司固定资产原价+10000n就集团看：这只是固定资产的内部转移，并不存在销售，所以就集团看：这只是固定资产的内部转移，并不存在销售，所以收入、成本要抵销；同时从集团看，这种内部转移是等价的，所收入、成本要抵销；同时从集团看，这种内部转移是等价的，所以以B公司固定资产原价应该是公司固定资产原价应该是8000万，原价中多记的万，原价中多记的2000万元，万元，属于集团内部未实现的销售利润，要抵销。属于集团内部未实现的销售利润，要抵销。n（2
34、）抵销分录：）抵销分录：n借：营业收入借：营业收入10000 贷：营业成本贷：营业成本 8000 固定资产固定资产原价原价 2000n【若考虑递延所得税，还要抵销：【若考虑递延所得税，还要抵销：n借：递延所得税资产借：递延所得税资产500 贷：所得税费用贷：所得税费用 500（2000*25%）】路漫漫其悠远路漫漫其悠远n（3）抵销当年多提的固定资产折旧）抵销当年多提的固定资产折旧n（为了方便起见，假定（为了方便起见，假定B公司从公司从1月份起开始折旧。）月份起开始折旧。）n就就B公司而言：每年的折旧额公司而言：每年的折旧额=10000/10=1000万元万元n就集团而言：集团每年的折旧额就集
35、团而言：集团每年的折旧额=8000/10=800万元万元nB公司多提折旧公司多提折旧200万元，要抵销。万元，要抵销。简便方法：【未实现内部销售利润年限】简便方法：【未实现内部销售利润年限】n抵销分录：抵销分录：n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧200 贷：管理费用贷：管理费用 200路漫漫其悠远路漫漫其悠远n2第二年的抵销分录：第二年的抵销分录：n（1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润润借：未分配利润年初借：未分配利润年初 2000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2000n（2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售
36、）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润利润借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 200 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 200n（3）抵销当年多提的固定资产折旧）抵销当年多提的固定资产折旧借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 200 贷：管理费用贷：管理费用 200路漫漫其悠远路漫漫其悠远n3第三年的抵销分录：第三年的抵销分录：n（1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2000n（2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销
37、售利润）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 400 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 400n（3）抵销当年多提的固定资产折旧）抵销当年多提的固定资产折旧n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 200 贷：管理费用贷：管理费用 200路漫漫其悠远路漫漫其悠远n4第九年的抵销分录：第九年的抵销分录：n(1)抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2000n(2)抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内
38、部销售利润抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧1600 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1600n(n-1)(n-1)*每年多提的折旧每年多提的折旧-每年多提的折旧每年多提的折旧/12/12*交易当年不应交易当年不应计提折旧的月份计提折旧的月份 n(3)抵销当年多提的固定资产折旧抵销当年多提的固定资产折旧n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 200 贷：管理费用贷：管理费用 200路漫漫其悠远路漫漫其悠远n5 5第十年按期报废的抵销分录：第十年按期报废的抵销分录：na a）不报废情况下的抵销分录如何做；）不报废情况下的抵销分录如
39、何做；nb b）而实际的情况是报废了，固定资产原价、累计折旧，均决）而实际的情况是报废了，固定资产原价、累计折旧，均决通过通过“固定资产清理固定资产清理”转入转入“营业外收入、或支出营业外收入、或支出”了；了；nc c）所以，只要将不报废情况下的抵销分录中的）所以，只要将不报废情况下的抵销分录中的“固定资产原固定资产原价价”、“累计折旧累计折旧”项目替换成项目替换成“营业外收入营业外收入”项目即可。项目即可。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n（1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润借：未分配利润年初年初2000 借：未分配利润借
40、：未分配利润年初年初2000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价2000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2000n（2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧1800 借：营业外收入借：营业外收入 1800 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1800 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初1800n（3）抵销当年多提的固定资产折旧）抵销当年多提的固定资产折旧借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧200 借：营业外收入借：营业外收入 200 贷：管理费用贷：管理费用 200 贷：管理费用贷：管理
41、费用 200路漫漫其悠远路漫漫其悠远n6第十年不报废的抵销分录：第十年不报废的抵销分录：n（1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润n 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2000n（2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 1800 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1800n（3）抵销当年多提的固定资产折旧）抵销当年多提的固定资产折旧n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 20
42、0 贷：管理费用贷：管理费用 200 路漫漫其悠远路漫漫其悠远n7第十一年不报废的抵销分录：第十一年不报废的抵销分录：n（1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润利润n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2000n（2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润售利润n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2000路漫漫其悠远路漫漫其悠远n8第十二年不报废的抵销分录：第十二年不报废的抵销分录：n
43、（1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润润n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2000n（2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润利润n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2000路漫漫其悠远路漫漫其悠远n9第十一年报废的抵销分录：第十一年报废的抵销分录：n（1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润借：未分配
44、利润年初年初2000 借：未分配利润年初借：未分配利润年初2000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价2000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2000n（2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧2000 借：营业外收入借：营业外收入2000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初2000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2000路漫漫其悠远路漫漫其悠远n10第八年报废的抵销分录：第八年报废的抵销分录：n（1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内
45、部销售利润借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2000 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2000n（2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 1400 借：营业外收入借：营业外收入 1400 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1400 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1400n（3）抵销当年多提的固定资产折旧）抵销当年多提的固定资产折旧借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧200 借：营业外
46、收入借：营业外收入 200 贷：管理费用贷：管理费用 200 贷：管理费用贷：管理费用 200路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、一方销售自己使用过的固定资产，另一方作为固定二、一方销售自己使用过的固定资产，另一方作为固定资产购入资产购入n【例【例9】A公司是公司是B公司的母公司。公司的母公司。A公司公司2004年年6月月30日以日以2000万元的价格出售一台管理用设备给万元的价格出售一台管理用设备给B公司，该设备的原公司，该设备的原价为价为4000万元，已折旧为万元，已折旧为2400万元，剩余使用年限万元，剩余使用年限4年。年。A公司采用直线法计提折旧，折旧年限为公司采用直线法计提折旧，折旧年限为1
47、0年，预计净残值年，预计净残值为为0。B公司购入后以公司购入后以2000万元作为固定资产的入帐价值，万元作为固定资产的入帐价值，采用直线法计提折旧，折旧年限为采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为年，预计净残值为0。路漫漫其悠远路漫漫其悠远n1抵销内部固定资产交易及内部销售利润抵销内部固定资产交易及内部销售利润n（1）该固定资产在）该固定资产在A公司的帐面价为公司的帐面价为=4000-2400=1600万元，万元，而而A公司以公司以2000万元的价格出售给子公司万元的价格出售给子公司B，其中包含有集团，其中包含有集团内部未实现的销售利润内部未实现的销售利润400万元（营业外收入），要
48、抵销。万元（营业外收入），要抵销。n（2）从集团看，该固定资产的净值为）从集团看，该固定资产的净值为1600万元，而万元，而B公司按公司按2000万元记入万元记入“固定资产固定资产”。所以，固定资产原价多记了。所以，固定资产原价多记了400万万元，要抵销。元，要抵销。n借：营业外收入借：营业外收入 400 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 400路漫漫其悠远路漫漫其悠远n2抵销抵销B公司多提的折旧公司多提的折旧n分析：分析：n（1）从个别报表看：）从个别报表看：B公司每年的折旧额公司每年的折旧额=2000/4=500万元万元n（2）从集团看：集团每年的折旧额）从集团看：集团每年的折旧额=160
49、0/4=400万元，多提的万元，多提的100万元折旧要抵销。万元折旧要抵销。n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 100 贷：管理费用贷：管理费用 100n连续合并报表的抵销同前。连续合并报表的抵销同前。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第五节第五节 抵销集团内部无形资产交易及未实现的内抵销集团内部无形资产交易及未实现的内部销售利润部销售利润n【例【例10】A公司是公司是B公司的母公司。公司的母公司。2001年年1月月1日日A将成本为将成本为1000万的无形资产售给万的无形资产售给B 公司，收入公司，收入1500万。万。n1抵销内部无形资产交易及内部销售利润抵销内部无形资产交易及内部销售利润n分析
50、：分析：n（1）该无形资产在）该无形资产在A公司的帐面价为公司的帐面价为1000万元，而万元，而A公司以公司以1500万元的价格出售给子公司万元的价格出售给子公司B，其中包含有集团内部未实现，其中包含有集团内部未实现的销售利润的销售利润500万元，要抵销。万元，要抵销。n（2）从集团看，该无形资产的价值为）从集团看，该无形资产的价值为1000万元，而万元，而B公司按公司按1500万元入帐，无形资产帐面多记了万元入帐，无形资产帐面多记了500万元，要抵销。万元，要抵销。n借：营业外收入借：营业外收入 500 贷：无形资产贷：无形资产 500路漫漫其悠远路漫漫其悠远n2抵销抵销B公司多摊销的无形资
