1、贵州广播电视大学遵义电大分校中级财务会计第一节收入第一节收入一、收入的定义及分类一、收入的定义及分类一）、收入的定义一）、收入的定义狭义收入狭义收入会计要素指的收入会计要素指的收入收入分为收入分为广义收入广义收入狭义收入：狭义收入：企业企业 在日常活动中形成的在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的会导致所有者权益增加的 经济利益总经济利益总流入流入 与所有者投入资本无关的与所有者投入资本无关的 包括：包括：1 1、主营业务收入、主营业务收入 2 2、其他业务收入、其他业务收入 3 3、投资收益、投资收益 第1页/共301页日常活动：日常活动：企业为完成经营目标而从事的所有活动，及与之企业为
2、完成经营目标而从事的所有活动，及与之相关的其他活动。相关的其他活动。如：如：1 1、工业企业：、工业企业：制造与销售产品制造与销售产品 2 2、商业企业：、商业企业：销售商品销售商品 3 3、工、商企业：、工、商企业：出租资产出租资产 4 4、商业银行：、商业银行：提供贷款服务提供贷款服务 5 5、广告商：、广告商：提供广告策划服务等提供广告策划服务等经济利益：经济利益：现金或最终能转化为现金的非现金资产。现金或最终能转化为现金的非现金资产。第2页/共301页广义收入：广义收入：利润构成的内容的收入或等式利润构成的内容的收入或等式“收入收入-费用费用=利润利润”中的收入中的收入 包括：包括：1
3、 1、主营业务收入或劳务收入、主营业务收入或劳务收入 2 2、其他业务收入、其他业务收入 3 3、投资收益、投资收益 4 4、营业外收入、营业外收入 5 5、补贴收入、补贴收入 6 6、公允价值变动净损益、公允价值变动净损益第3页/共301页收入、收益与利得的关系：收入、收益与利得的关系：收入收入：企业企业日常活动中日常活动中形成的形成的 包括：主营业务收入、其他业务收入包括：主营业务收入、其他业务收入 投资收益投资收益 利得利得：源于企业源于企业日常活动以外日常活动以外的活动产生的的活动产生的 包括：营业外收入包括：营业外收入 、补贴收入、补贴收入 收益收益：可能产生于企业可能产生于企业日常
4、活动中日常活动中 也可能产生于也可能产生于日常活动以外日常活动以外 包括：主营业务收入、其他业务收入、补贴收入包括：主营业务收入、其他业务收入、补贴收入 投资收益、公允价值变动损益、营业外投资收益、公允价值变动损益、营业外收入收入 第4页/共301页利得的特点：利得的特点：1 1、是企业边缘性或偶发性交易或事项的结、是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果。果。如：出售无形资产收益如：出售无形资产收益处置固定资产收益处置固定资产收益 2 2、属于那种不经过经营过程就能取得或不曾、属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期期 望获得的收益。望获得的收益。如：政府补贴收益如：政府补贴收益因其他单位违约所收
5、取的违约金。因其他单位违约所收取的违约金。3 3、在利润表中通常以净额反映。、在利润表中通常以净额反映。即：即：营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出第5页/共301页二）、收入的分类二）、收入的分类1 1、按企业从事日常活动的性质分为：、按企业从事日常活动的性质分为：1 1）、销售商品收入）、销售商品收入 包括：工业企业销售产品收入包括：工业企业销售产品收入 商业企业销售商品收入商业企业销售商品收入 2 2）、提供劳务收入）、提供劳务收入 包括：咨询服务公司提供咨询服务收入包括：咨询服务公司提供咨询服务收入 广告公司提供广告服务收入广告公司提供广告服务收入
6、软件开发公司开发软件收入软件开发公司开发软件收入 3 3）、让渡资产使用权收入）、让渡资产使用权收入 包括：商业银行贷款收入包括：商业银行贷款收入 租赁公司租赁资产收入租赁公司租赁资产收入 第6页/共301页2 2、按重要性分为：、按重要性分为：1 1）、基本业务收入）、基本业务收入 企业主体业务产生的收入企业主体业务产生的收入 又称：主营业务收入又称：主营业务收入 如：工业企业销售产品收入如：工业企业销售产品收入 商业企业销售商品收入商业企业销售商品收入 商业银行的利息收入商业银行的利息收入 安装公司的安装收入安装公司的安装收入 2 2）、其他业务收入）、其他业务收入 主营业务以外企业附带经
7、营的主营业务以外企业附带经营的收入收入 包括：工商企业出租资产、提供劳务、包括：工商企业出租资产、提供劳务、修理等收入修理等收入 第7页/共301页二、销售收入的确认二、销售收入的确认确认条件：确认条件：需同时具备：需同时具备：1 1）、企业已将商品所有权上的）、企业已将商品所有权上的风险和报酬转移风险和报酬转移给购货方给购货方 所有权凭证已转移或实物已交付及交易的实质所有权凭证已转移或实物已交付及交易的实质 2 2）、企业既）、企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权也没有对已售出的商品也没有对已售出的商品实施控制实施控制。如如：甲制造商将一批商品销
8、售给中间商要求将售：甲制造商将一批商品销售给中间商要求将售出商出商 品转移或退回品转移或退回3 3）、收入的金额能可靠计量。）、收入的金额能可靠计量。指指 ：收入金额能合理估计收入金额能合理估计 4 4）、相关的经济）、相关的经济利益很可能流入企业利益很可能流入企业。很可能指很可能指 ：可能性超过可能性超过50%50%5 5）、相关的已发生或将发生的成本能可靠计量。）、相关的已发生或将发生的成本能可靠计量。指指 ：成本能合理估计成本能合理估计第8页/共301页三、销售商品收入的会计处理三、销售商品收入的会计处理一）、销售商品但不能确认收入一）、销售商品但不能确认收入发出赊销商品，但购货方财务困
9、难，难以支付货款发出赊销商品，但购货方财务困难，难以支付货款1 1）、当发出商品时：）、当发出商品时：借：发出商品借：发出商品（发出商品的成本）（发出商品的成本）贷：库存商品贷：库存商品 （同上）（同上）借：应收账款借：应收账款（售价发出数量税率）（售价发出数量税率）贷：应交税费应交增值税（销项）贷：应交税费应交增值税（销项）（同上）（同上）第9页/共301页2 2）、购货方经营好转承诺近期付款确认收入时）、购货方经营好转承诺近期付款确认收入时借：应收账款借：应收账款（售价发出数量）（售价发出数量）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（售价发出数量）（售价发出数量）借：主营业务成本借：主营业务成本
10、（发出商品的成本）（发出商品的成本）贷：发出商品贷：发出商品（发出商品的成本）（发出商品的成本）3 3）、实际收到货款时：）、实际收到货款时：借：银行存款借：银行存款（收到的货款及税金）（收到的货款及税金）贷：应收账款贷：应收账款（收到的货款及税金）（收到的货款及税金）4 4）、购货方无法付款也无法退货时）、购货方无法付款也无法退货时销售方销售方：对发出商品对发出商品 报损报损 对所发生的应收销项增值税对所发生的应收销项增值税 确认坏账确认坏账损失损失 第10页/共301页例：例：12-112-1 2005 2005年年5 5月月9 9日日,甲公司向甲公司向K K企业销售商品一批企业销售商品一
11、批,增值增值税发税发票上列示价款票上列示价款8080万元万元.增值税增值税13.613.6万元万元,该批商品成本该批商品成本为为6060万元万元.销售时已知销售时已知K K企业企业资金资金周转困难，何时付款尚周转困难，何时付款尚难估难估计。便为了减少库存积压，同时维护长期以来建立的计。便为了减少库存积压，同时维护长期以来建立的商业商业关系关系,甲公司将商品销售给甲公司将商品销售给K K企业企业.商品已发出并理了委商品已发出并理了委托托收款手续收款手续1 1）、当发出商品时：）、当发出商品时：借：发出商品借：发出商品600600，000000贷：库存商品贷：库存商品 600600，000000借
12、：应收账款借：应收账款136136，000000 贷：应交税费应交增值税（销项）贷：应交税费应交增值税（销项）136136，000000 第11页/共301页2 2）、购货方经营好转承诺近期付款确认收入时）、购货方经营好转承诺近期付款确认收入时借：应收账款借：应收账款 800800，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入800800，000000同时结转成本同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 600600，000000 贷：发出商品贷：发出商品600600，0000003 3）、实际收到货款时：）、实际收到货款时：借：银行存款借：银行存款 936936，000000贷：应收账
13、款贷：应收账款 936936，000000第12页/共301页二）、销售商品涉及销售折让二）、销售商品涉及销售折让销售折让：销售折让：企业由于售出商品的质量、品种或规格等与所订合企业由于售出商品的质量、品种或规格等与所订合同不符而在售价上给予的减让同不符而在售价上给予的减让 已确认收入当期发生销售折让：已确认收入当期发生销售折让：直接冲减当期的商品销售收入直接冲减当期的商品销售收入已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的：已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的：按资产负债表日后事项处理按资产负债表日后事项处理第13页/共301页已确认收入当期发生商品销售折让账务处理已确认收入当期发生
14、商品销售折让账务处理销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）销货方给购货方销售折让冲回收入：销货方给购货方销售折让冲回收入：借：主营业务收入借：主营业务收入（=给予对方的销售折让已确认的收入）给予对方的销售折让已确认的收入）贷：银行存款贷：银行存款（=支付的折让款）支付的折让款）应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）（=-折让计算的税折让计算的税金）金）实际收到款项时：实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 第14页/共301页例例12-212-2 甲公司向
15、甲公司向H H公司销售一批商品公司销售一批商品,开出的增值税专用发开出的增值税专用发票票上注明的销售价格为上注明的销售价格为6060万元万元,增值税额为增值税额为1020010200元元.H.H公公司在司在验收过程中发现商品质量不合格验收过程中发现商品质量不合格,要求在价格上给予要求在价格上给予5%5%的的折让折让.假定甲公司已确认销售收入假定甲公司已确认销售收入,款项尚未收到款项尚未收到,发生发生的的销售折让允许扣减当期增值税额销售折让允许扣减当期增值税额,不考虑其他因素不考虑其他因素销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款7070，200200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6
16、060，000000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）1010，200200发生销售折让时冲回收入：发生销售折让时冲回收入：借：主营业务收入借：主营业务收入 3 3，000000贷：银行存款贷：银行存款 3 3，510510 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）-510510第15页/共301页实际收到款项时：实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 6666，690690 贷：应收账款贷：应收账款 6666，690690第16页/共301页三）、销货退回三）、销货退回销货退回销货退回:企业售出的商品企业售出的商品,由于质量由于质量.品种不符合要求等原因而发
17、生的退货品种不符合要求等原因而发生的退货1.1.未确认收入的已发出商品的退回未确认收入的已发出商品的退回 借：库存商品借：库存商品（=退回的商品成本）退回的商品成本）贷：发出商品贷：发出商品（=退回的商品成本）退回的商品成本）如：如：销售方采用计划成本或售价金额核算的销售方采用计划成本或售价金额核算的则：应按计划成本或售价记入则：应按计划成本或售价记入“库存商品库存商品”，并转回，并转回成本差异或商品进销差价成本差异或商品进销差价第17页/共301页2.2.已确认收入的销货退回在资产负债表日前发生的已确认收入的销货退回在资产负债表日前发生的1).1).冲减当月收入冲减当月收入.成本及销项成本及
18、销项,调整现金折扣调整现金折扣借：主营业务收入借：主营业务收入（=退回的收入）退回的收入）贷：银行存款贷：银行存款（=支付的退回款）支付的退回款）财务费用财务费用（=现金折扣额）现金折扣额）应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）（=-退回计算的税金）退回计算的税金）2).2).同时冲减成本：同时冲减成本：借：库存商品借：库存商品（退回商品的成本）（退回商品的成本）贷：主营业务成本贷：主营业务成本 （退回商品的成本）（退回商品的成本）第18页/共301页附现金折扣总价法核算：附现金折扣总价法核算：1 1）、销售货物时：）、销售货物时：借：应收账款借：应收账款（应收的货款及税金）（应
19、收的货款及税金）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（售价发出数量）（售价发出数量）应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项）（售价发出数量税（售价发出数量税率）率）2 2）、收款时：）、收款时：借：银行存款借：银行存款（实际收到货款）（实际收到货款）财务费用财务费用（应收账款折扣率）（应收账款折扣率）贷：应收账款贷：应收账款（上述应收账款）（上述应收账款）第19页/共301页例：例：12-312-3 2006 2006年年1212月月1010日日,甲公司向销售商品一批甲公司向销售商品一批,增值税增值税发发票上列示价款票上列示价款5000050000万元万元.增值税增值税85008500元
20、元,该批商品成该批商品成本为本为2600026000元元.合同规定的现金折扣条件为合同规定的现金折扣条件为:2:210,110,120,N20,N3030购货企业于购货企业于20062006年年1212月月2222日付款日付款.2007.2007年年3 3月月9 9日该批日该批产品产品因质量严重不合格被全部退回因质量严重不合格被全部退回1.1.销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款5858，500500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5050，000000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）8 8，500500同时结转成本同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务
21、成本 2626，000000 贷：库存商品贷：库存商品2626，000000 第20页/共301页2 2、收回货款享受现金折扣时：、收回货款享受现金折扣时：借：银行存款借：银行存款5858，000000 财务费用财务费用500500贷：应收账款贷：应收账款5858，5005003.3.销货退回冲减当月收入销货退回冲减当月收入.成本及销项成本及销项,调整现金折扣调整现金折扣借：主营业务收入借：主营业务收入5050，000000贷：银行存款贷：银行存款 5858，000000 财务费用财务费用 500500 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）-85008500同时冲减成本：同时冲
22、减成本：借：库存商品借：库存商品2626，000000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2626，000000第21页/共301页四）、分期收款销售四）、分期收款销售 分期收款销售：分期收款销售：商品一次支付，货款分期收回的一种销售方式。商品一次支付，货款分期收回的一种销售方式。特点：特点：1 1、所售商品价值较大、所售商品价值较大 2 2、收款期较长，通常超过、收款期较长，通常超过3 3年年 3 3、收回货款的风险比较大、收回货款的风险比较大 如：房产、汽车、重型设备等如：房产、汽车、重型设备等第22页/共301页分期收款销售账务处理分期收款销售账务处理1 1）、确认实现销售收入时：）、确
23、认实现销售收入时：借：长期应收款借：长期应收款（合同总售价）（合同总售价）银行存款银行存款 （合同总售价（合同总售价*17%17%）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（现销方式下售价收入）（现销方式下售价收入）应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）（合同总售价（合同总售价*17%17%）未实现融资收益未实现融资收益 （合同总售价（合同总售价-现销方式下售价收现销方式下售价收入）入）2 2）、同时结转成本）、同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本（销售商品的成本）（销售商品的成本）贷：库存商品贷：库存商品 （销售商品的成本）（销售商品的成本）第23页/共301页3 3）、收到货
24、款并分摊融资收益：）、收到货款并分摊融资收益：借：银行存款借：银行存款 （收到的货款）（收到的货款）贷：长期应收款贷：长期应收款（收到的货款）（收到的货款）同时：同时：借：未实现融资收益借：未实现融资收益（每期的摊余金额（每期的摊余金额*实际利率）实际利率）贷：财务费用贷：财务费用 （每期的摊余金额（每期的摊余金额*实际利实际利率）率）注：注：为了简化核算，采用分期收款销售，应收金额与其公允价值为了简化核算，采用分期收款销售，应收金额与其公允价值（售价）的差额在采用实际利率摊销与直线法摊销结果相差（售价）的差额在采用实际利率摊销与直线法摊销结果相差不大的情况下，可采用直线法摊销。不大的情况下，
25、可采用直线法摊销。第24页/共301页例：例：12-412-4 2007 2007年初年初D D公司向公司向M M公司销售一批商品，合同约定公司销售一批商品，合同约定的售的售价为价为200200万元，增值税率万元，增值税率17%,17%,双方商议货款自双方商议货款自2020*7 7年年初起初起的的2 2年内，按半年、分年内，按半年、分4 4次平均支付，付款日为各期期次平均支付，付款日为各期期末。末。现销方式下，该批商品的售价为现销方式下，该批商品的售价为170170万元，商品发出时万元，商品发出时已已开具增值税发票，销项增值税开具增值税发票，销项增值税3434万元已收妥并存入银万元已收妥并存入
26、银行，行，该批商品的销售成本为该批商品的销售成本为150150万元。万元。分析：分析：1 1、销项增值税已收现款，分期收款只涉及销售商品的价款。、销项增值税已收现款，分期收款只涉及销售商品的价款。2 2、该公司应确认销售收入、该公司应确认销售收入170170万元，合同价款万元，合同价款200200万元万元3 3、合同价款、合同价款200-200-应确认销售收入应确认销售收入170=30170=30万元万元 作为收款期内的融资收入处理作为收款期内的融资收入处理 并采用实际利率法分摊并采用实际利率法分摊第25页/共301页计算：计算：1 1、各期收款、各期收款 =合同价合同价 支付期数支付期数=2
27、00=200万元万元4=5050万元万元 2 2、期初摊余金额、期初摊余金额 =应确认的销售收入应确认的销售收入=170=170万元万元3 3、第一期确认的融资收入、第一期确认的融资收入 =上期的摊余成本上期的摊余成本*实际利率实际利率=170万元*6.84%=11.628万元4 4、第一期收回的价款、第一期收回的价款 =各期收款各期收款-本期确认的融资收入本期确认的融资收入=50-11.6280=38.372万元5 5、以后期摊余金额、以后期摊余金额 =上期摊余金额上期摊余金额-本期收回价款本期收回价款 第26页/共301页会计处理：会计处理：1 1）、确认实现销售收入时：）、确认实现销售收
28、入时：借：长期应收款借：长期应收款 200200银行存款银行存款 34 34 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 170170应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）3434 未实现融资收益未实现融资收益 30302 2）、同时结转成本）、同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本150150贷：库存商品贷：库存商品 150150第27页/共301页3 3）、收到货款并分摊融资收益：）、收到货款并分摊融资收益：借：银行存款借：银行存款 50 50 贷：长期应收款贷：长期应收款 5050同时：同时：借：未实现融资收益借：未实现融资收益11.62811.628贷：财务费用贷：财务费用
29、11.62811.628以后各期的账务处理可比照上面进行以后各期的账务处理可比照上面进行第28页/共301页五）、附有销售退回条件的商品销售五）、附有销售退回条件的商品销售 如果企业能够根据以往的经验合理估计退货的可能性并确认与退货相关的负债时如果企业能够根据以往的经验合理估计退货的可能性并确认与退货相关的负债时 在发出商品时确认收入在发出商品时确认收入1 1）、能合理估计退货发出商品确认收入时：）、能合理估计退货发出商品确认收入时：借：应收账款借：应收账款（应收的货款及税金）（应收的货款及税金）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（售价发出数量）（售价发出数量）应交税费应交增值税（销项）应交税费
30、应交增值税（销项）（收入税率）收入税率）同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本（发出商品的成本）（发出商品的成本）贷：贷：库存库存商品商品（发出商品的成本）（发出商品的成本）第29页/共301页2 2）、确认估计销售退回：）、确认估计销售退回：借：主营业务收入借：主营业务收入（=估计退回商品的收入）估计退回商品的收入）贷：主营业务成本贷：主营业务成本 （估计退回商品的成本）（估计退回商品的成本）其他应付款其他应付款（=差）差）3 3）、收到全部货款时：）、收到全部货款时：借：银行存款借：银行存款（实际应收到的货款）（实际应收到的货款）贷：应收账款贷：应收账款（同（同 上）
31、上）第30页/共301页4 4）、实际发生销售退回：）、实际发生销售退回：借：库存商品借：库存商品（=退回商品的成本）退回商品的成本）其他应付款其他应付款 （=估计退货收入与成本之差）估计退货收入与成本之差）贷：银行存款贷：银行存款（=实际退回款）实际退回款）应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）-（售价退回数量（售价退回数量税率）税率）如果实际退货少于估计退货：如果实际退货少于估计退货：借：库存商品借：库存商品（=实际退回商品的成本）实际退回商品的成本）主营业务成本主营业务成本（少于估计退回商品的成本）（少于估计退回商品的成本）其他应付款其他应付款 （=估计退货收入与成本之差）
32、估计退货收入与成本之差）贷：银行存款贷：银行存款（=实际退回款）实际退回款）主营业务收入主营业务收入（=少于估计退回商品的收入）少于估计退回商品的收入）应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）-（售价退回数量（售价退回数量税率）税率）第31页/共301页如果实际退货超过估计退货：如果实际退货超过估计退货：借：库存商品借：库存商品 （=退回的成本）退回的成本）主营业务收入主营业务收入（=超过估计退回商品的收入）超过估计退回商品的收入）其他应付款其他应付款 （=估计退货收入与成本之差）估计退货收入与成本之差）贷：银行存款贷：银行存款 （=实际退回款）实际退回款）营业务成本营业务成本 （
33、超过估计退回商品的成本）（超过估计退回商品的成本）应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）-（售价退回数量（售价退回数量税率）税率）第32页/共301页如果企业不能合理估计退货的可能性如果企业不能合理估计退货的可能性 在售出商品的退货期满时确认收入在售出商品的退货期满时确认收入1 1）、不能合理估计退货发出商品时：）、不能合理估计退货发出商品时：借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项贷：应交税费应交增值税（销项）（售价发出数量税（售价发出数量税率）率）同时：同时：借：发出商品借：发出商品（发出商品的成本）（发出商品的成本）贷：库存商品贷：库存商品（发出商品的成本）（
34、发出商品的成本）第33页/共301页2 2）、收到全部货款时：）、收到全部货款时：借：银行存款借：银行存款（实际应收到的货款）（实际应收到的货款）贷：预收账款贷：预收账款（售价（售价*销售数量）销售数量）应收账款应收账款（同（同 上）上）3 3）、退货期满没有发生退货时，确认收入：）、退货期满没有发生退货时，确认收入：借：预收账款借：预收账款（售价（售价*销售数量）销售数量）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（=售价售价*销售数量）销售数量）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本（销售商品的成本）（销售商品的成本）贷；发出商品贷；发出商品（=销售商品的成本）销售商品的成本）第34页/共30
35、1页4 4）、退货期满发生退货时，确认收入：）、退货期满发生退货时，确认收入：借：预收账款借：预收账款（售价（售价*销售数量）销售数量）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （=退回商品的收退回商品的收入）入）应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项)-（售价退回数量税（售价退回数量税率）率）银行存款银行存款 （=退回商品款）退回商品款）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本（实际销售商品的成本）（实际销售商品的成本）库存商品库存商品 （退回商品的成本）（退回商品的成本）贷；发出商品贷；发出商品 （=发出商品的成本）发出商品的成本）第35页/共301页例：例：12-512-5 200
36、7 2007年年2 2月月3 3日日,A,A公司向公司向S S公司销售空调公司销售空调10001000台，单位售价台，单位售价20002000元，单位成本为元，单位成本为12001200元，增值税率元，增值税率17%.17%.协议约定协议约定S S公司应公司应于于3 3月月1 1日之前支付全部货款，在日之前支付全部货款，在4 4月月3030日前有权退货。商品已发出，日前有权退货。商品已发出，款项款项尚未收到。假定尚未收到。假定A A公司根据过去的经验，估计空调的退货率约为公司根据过去的经验，估计空调的退货率约为5%5%实际发生销售退回时有关的增值税允许冲减，不考虑其他因素。实际发生销售退回时有
37、关的增值税允许冲减，不考虑其他因素。1 1）、）、2 2月月3 3日发出商品能合理估计退货确认收入时：日发出商品能合理估计退货确认收入时：借：应收账款借：应收账款 234234万元万元贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200万元万元应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）3434万元万元同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 120120万元万元贷：发出商品贷：发出商品120120万元万元第36页/共301页2 2）、）、2 2月末确认估计的销售退回月末确认估计的销售退回5050台：台：借：主营业务收入借：主营业务收入1010万元万元贷：主营业务成本贷：
38、主营业务成本 6 6万元万元 其他应付款其他应付款4 4万元万元3 3）、）、3 3月月1 1日收到全部货款时：日收到全部货款时：借：银行存款借：银行存款234234万元万元 贷：应收账款贷：应收账款234234万元万元 第37页/共301页4 4）、）、4 4月月3030日实际发生销售退回日实际发生销售退回5050台：台：借：库存商品借：库存商品 6 6万元万元 其他应付款其他应付款 4 4万元万元贷：银行存款贷：银行存款 11.711.7万元万元 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）-1.71.7万元万元本例中：如果实际退货本例中：如果实际退货4040台少于估计退货台少于估
39、计退货5050台时：台时：借：库存商品借：库存商品（=40=40*12001200）4.84.8万元万元 主营业务成本主营业务成本（1010*12001200）1.21.2万元万元 其他应付款其他应付款 4 4万元万元贷：银行存款贷：银行存款 9.369.36万元万元 主营业务收入主营业务收入（=10=10*20002000）2 2万万元元 应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项）（40402000200017%17%）-1.361.36万元万元第38页/共301页例：例：12-612-6 2007 2007年年2 2月月3 3日日,A,A公司向公司向S S公司销售空调公司销售空调1
40、0001000台，单位售价台，单位售价20002000元，单位成本为元，单位成本为12001200元，增值税率元，增值税率17%.17%.协议约定协议约定S S公司应公司应于于3 3月月1 1日之前支付全部货款，在日之前支付全部货款，在4 4月月3030日前有权退货。商品已发出，日前有权退货。商品已发出，款项款项尚未收到。假定尚未收到。假定A A公司无法根据过去的经验估计所售空调的退货公司无法根据过去的经验估计所售空调的退货率，不考虑其他因素。率，不考虑其他因素。1 1）、）、2 2月月3 3日发出商品不能合理估计退货时：日发出商品不能合理估计退货时：借：应收账款借：应收账款 3434万元万元
41、贷：应交税费应交增值税（销项贷：应交税费应交增值税（销项）（）（100010002000200017%17%）3434万元万元同时：同时：借：发出商品借：发出商品（10001000*1200012000）120120万元万元贷：库存商品贷：库存商品 120120万元万元 第39页/共301页2 2）、）、3 3月月1 1日收到全部货款时：日收到全部货款时：借：银行存款借：银行存款234234万元万元 贷：预收账款贷：预收账款200200万元万元 应收账款应收账款3434万元万元3 3）、）、4 4月月3030日退货期满没有发生退货时，确认收入：日退货期满没有发生退货时，确认收入：借：预收账款借
42、：预收账款200200万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200万元万元同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 120120万元万元 贷；发出商品贷；发出商品120120万元万元第40页/共301页4 4）、）、4 4月月3030日退货期满发生退货日退货期满发生退货3030台时：台时：借：预收账款借：预收账款（10001000*20002000）200200万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（=970=970*20002000）194194万元万元 应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项）（）（30302000200017%17%）10.210.2万元万元
43、 银行存款银行存款 7.027.02万元万元同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本（970970*12001200）116.4116.4万元万元 库存商品库存商品 （3030*12001200）3.63.6万元万元 贷；发出商品贷；发出商品 120120万元万元第41页/共301页六）、商品售后回购六）、商品售后回购商品售后回购商品售后回购 企业销售商品的同时企业销售商品的同时,承诺日后重新买回该批商承诺日后重新买回该批商品品售后回购实质售后回购实质:是销售企业通过转移存货达到融通资金的目的是销售企业通过转移存货达到融通资金的目的,不属于真正意义上的销售行为不属于真正意义上的销售行为.由
44、于所售商品所有权上的主要风险和报酬并未转移由于所售商品所有权上的主要风险和报酬并未转移 不能确认收入不能确认收入收到的价款收到的价款 应确认为负债应确认为负债回购价大于原售价的差额回购价大于原售价的差额 作为回购期间的利息费用作为回购期间的利息费用,并在销售与回购期摊并在销售与回购期摊销销 并计入并计入”财务费用财务费用”第42页/共301页商品售后回购账务处理商品售后回购账务处理1 1）、发出商品时：）、发出商品时：借：银行存款借：银行存款（应收的货款及税金）（应收的货款及税金）贷：其他应付款贷：其他应付款（售价发出数量）（售价发出数量）应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）（
45、售价发出数量税（售价发出数量税率）率）同时同时 借：发出商品借：发出商品（发出数量（发出数量*成本价）成本价）贷：库存商品贷：库存商品 （发出数量（发出数量*成本价）成本价）第43页/共301页2 2）、每月计提利息时：）、每月计提利息时：借：财务费用借：财务费用（每月计提的利息（每月计提的利息=(=(回购价回购价-原售价原售价)摊销期）贷：其他应付款贷：其他应付款（同上）（同上）3 3）、回购商品时：）、回购商品时：借：其他应付款借：其他应付款（回购商品价格（回购商品价格*回购数量）回购数量）应交税费应交税费-应交增值税（进项应交增值税（进项）（回购商品价格）（回购商品价格*回购数量回购数量
46、*税税率）率）贷：银行存款贷：银行存款（之和（之和 ）同时同时 借：库存商品借：库存商品（回购商品的成本）（回购商品的成本）贷：发出商品贷：发出商品 （回购商品的成本）（回购商品的成本）第44页/共301页例：例：12-712-7 20072007年年1212月月1 1日日,甲公司与甲公司与B B签订协议，向签订协议，向B B公司销售一批商公司销售一批商品，品，增值税专用发票上注明销售价格为增值税专用发票上注明销售价格为100100万元，增值税额万元，增值税额1717万元万元.协议协议规定，甲公司应在规定，甲公司应在20082008年年6 6月月1 1日以日以103103万元（不含增值税）回万
47、元（不含增值税）回该批该批商品。该批商品的实际成本为商品。该批商品的实际成本为8080万元。商品已经发出，货款已万元。商品已经发出，货款已经收经收到。到。1 1）、发出商品时：）、发出商品时：借：银行存款借：银行存款 117117万元万元贷：其他应付款贷：其他应付款 100100万元万元应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）1717万元万元 同时同时 借：发出商品借：发出商品 8080万元万元贷：库存商品贷：库存商品 8080万元万元第45页/共301页2 2）、每月末计提利息时：）、每月末计提利息时：借：财务费用借：财务费用（=(103-100)=(103-100)5）0.50
48、.5万元万元贷：其他应付款贷：其他应付款（=(103-100)=(103-100)5）0.50.5万元万元3 3）、）、0808年年6 6月月1 1日回购商品时：日回购商品时：借：其他应付款借：其他应付款 103103万元万元 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项）17.5117.51万元万元贷：银行存款贷：银行存款 120.51120.51万元万元同时同时 借：库存商品借：库存商品8080万元万元贷：发出商品贷：发出商品 8080万元万元第46页/共301页七）、商品售后回租七）、商品售后回租 同商品售后回购处理同商品售后回购处理 账务处理在账务处理在 中中四、其他业务收入四
49、、其他业务收入 企业除主营业务收入以外获得的其他销售或其他业企业除主营业务收入以外获得的其他销售或其他业务收入务收入.如如:材料销售材料销售 代购代销代购代销 商品运输商品运输 出租资产等的收入出租资产等的收入第47页/共301页补充：补充：1 1、A A公司公司1212月业务如下：月业务如下：1 1）、）、A A公司公司1 1日采用支票结算方式销售甲产品日采用支票结算方式销售甲产品100100件，价款件，价款100100，000000元，增值税元，增值税1717，000000元。元。现销商品确认收入时：现销商品确认收入时：借：银行存款借：银行存款117117，000000贷：主营业务收入贷：
50、主营业务收入 100100，000000应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）1717，000000第48页/共301页2 2）、）、3 3日采用托收承付结算方式销售甲产品日采用托收承付结算方式销售甲产品10001000件，件，成本成本600000600000元，增值税发票上注明价款元，增值税发票上注明价款800000800000元，增元，增值税值税136000136000元，销售时已知购货企业资金周转发生暂时困元，销售时已知购货企业资金周转发生暂时困难，难，难以及时支付货款。但为了减少存货积压，同时也为难以及时支付货款。但为了减少存货积压，同时也为了维了维持与对方长期以来建立的
