1、v “企业为生产商品、提供劳务、出租给他人企业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产期资产”。(企业会计准则企业会计准则无形资产无形资产)v “特定主体控制的特定主体控制的,不具有实物形态不具有实物形态,对生产经营对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。长期发挥作用且能带来经济利益的资源。”(资资产评估准则产评估准则无形资产无形资产)v “无形资产是以其经济特性而显示其存在的一无形资产是以其经济特性而显示其存在的一种资产种资产,无形资产无具体的物理形态无形资产无具体的物理形态,但为其拥有者但为其
2、拥有者获取了权益和特权获取了权益和特权,而且通常为其拥有者带来收而且通常为其拥有者带来收益。益。”(国际评估准则国际评估准则国际评估指南四国际评估指南四无形资产无形资产)（二）、无形资产概念内涵比较（二）、无形资产概念内涵比较 会计准则会计准则:主要从会计确认、计量和报告角度来主要从会计确认、计量和报告角度来界定无形资产。界定无形资产。财务会计报告应提供会计主体各项资产的可用财务会计报告应提供会计主体各项资产的可用资源的信息资源的信息,因此对无形资产进行单独计价就是必须因此对无形资产进行单独计价就是必须的。但是的。但是,由于无形资产的未来效益有极大的不确定由于无形资产的未来效益有极大的不确定性
3、性,而且缺乏活跃的市场而且缺乏活跃的市场,会计计量时可行的计量属会计计量时可行的计量属性应是历史成本性应是历史成本,或是根据一般购买力变动进行调整或是根据一般购买力变动进行调整后的成本。这就要求必须要有交易或事项的发生后的成本。这就要求必须要有交易或事项的发生,并并且每项无形资产的成本能够单独辨认。所以会计上且每项无形资产的成本能够单独辨认。所以会计上单独确认的单项无形资产必须是可辨认的，对于商单独确认的单项无形资产必须是可辨认的，对于商誉誉,只能在企业整体转让时只能在企业整体转让时,也就是有交易发生且成也就是有交易发生且成本可以可靠计量时才可能确认。本可以可靠计量时才可能确认。资产评估准则侧
4、重于强调无形资产的未来经济资产评估准则侧重于强调无形资产的未来经济利益利益,而并不注重其取得成本是否可确指。而并不注重其取得成本是否可确指。尽管评估无形资产有时可采用成本法尽管评估无形资产有时可采用成本法,但一般但一般认为成本与无形资产的价值在多数情况下是不相关认为成本与无形资产的价值在多数情况下是不相关的。资产评估准则对无形资产的定义更接近于其经的。资产评估准则对无形资产的定义更接近于其经济学中的含义。从经济方面而言济学中的含义。从经济方面而言,无形资产是某类无形资产是某类价值的代表。这种价值是企业盈利的剩余价值的代表。这种价值是企业盈利的剩余(即所得即所得利益超过其资本应得的利息及企业家应
5、得的报酬的利益超过其资本应得的利息及企业家应得的报酬的部分部分)，按照一定的利率折现后的现值。它强调的，按照一定的利率折现后的现值。它强调的是无形资产能够带来超额收益是无形资产能够带来超额收益,而不去区分它能否而不去区分它能否单独辨认。单独辨认。二、无形资产的特征二、无形资产的特征 （一）无形资产价值的特征（一）无形资产价值的特征 指无形资产价值在形成与计量上与有形资产的区别。指无形资产价值在形成与计量上与有形资产的区别。1 1、从成本耗费角度、从成本耗费角度 无形资产价值由个别生产者在无形资产价值由个别生产者在个别劳动中所耗费的实际劳动时间来计量；而有形资个别劳动中所耗费的实际劳动时间来计量
6、；而有形资产价值是由凝结在其中的社会必要劳动时间来决定。产价值是由凝结在其中的社会必要劳动时间来决定。2 2、从价值形成角度、从价值形成角度 无形资产价值主要以效用为无形资产价值主要以效用为基础，而有形资产价值较多地以生产费用为基础。因基础，而有形资产价值较多地以生产费用为基础。因为无形资产的成本与效用之间往往存在非对称性。为无形资产的成本与效用之间往往存在非对称性。v（二）无形资产的功能特性（二）无形资产的功能特性v1 1、独占性和共益性、独占性和共益性v 无形资产具有独占性或称垄断性，由特定主体无形资产具有独占性或称垄断性，由特定主体排他使用。无形资产往往是由特定主体排他占有，排他使用。无
7、形资产往往是由特定主体排他占有，凡不能排他或者不需要任何代价即能获得的，都不凡不能排他或者不需要任何代价即能获得的，都不是无形资产。是无形资产。v 无形资产的垄断性并不排斥它可以作为共同财无形资产的垄断性并不排斥它可以作为共同财富，由不同的主体同时共享。通过合法的程序，一富，由不同的主体同时共享。通过合法的程序，一项无形资产可以为不同的权利主体共同享用，也可项无形资产可以为不同的权利主体共同享用，也可以在其所有者继续使用的前提下，多次转让其使用以在其所有者继续使用的前提下，多次转让其使用权。但是，无形资产的共益性也受到市场有限性和权。但是，无形资产的共益性也受到市场有限性和竞争性的制约。因而，
8、评估无形资产，必须考虑无竞争性的制约。因而，评估无形资产，必须考虑无形资产的保密程度和作用环境。形资产的保密程度和作用环境。2 2、附着性、附着性 无形资产具有非实体性无形资产具有非实体性,但依托一定的实体存在，但依托一定的实体存在，这是无形资产区别于有形资产的一个重要特征。其这是无形资产区别于有形资产的一个重要特征。其一、无形资产的存在依附于相应的证明文件；其二，一、无形资产的存在依附于相应的证明文件；其二，无形资产要产生作用，往往附着于有形资产而发挥无形资产要产生作用，往往附着于有形资产而发挥其固有功能。其固有功能。因此，评估中确定无形资产的收益时，一方面要因此，评估中确定无形资产的收益时
9、，一方面要考虑与无形资产共同发挥作用的有形资产的范围，考虑与无形资产共同发挥作用的有形资产的范围，另一方面要辨识、区别有形资产和无形资产带来的另一方面要辨识、区别有形资产和无形资产带来的收益。收益。3 3、效益性、效益性 无形资产能具有效益性，但在可确认的无形资产能具有效益性，但在可确认的时间内确认和消亡。无形的事物要成为无形时间内确认和消亡。无形的事物要成为无形资产，其前提是必须能够以一定的方式，直资产，其前提是必须能够以一定的方式，直接或间接地为其控制主体接或间接地为其控制主体(所有者、使用者或所有者、使用者或投资者投资者)创造效益，而且必须能够在较长时期创造效益，而且必须能够在较长时期内
10、持续产生经济效益。内持续产生经济效益。4 4、累积性和替代性、累积性和替代性 无形资产的研发具有积累性；其次，无形无形资产的研发具有积累性；其次，无形资产的使用具有替代性，即无形资产有其技术寿命资产的使用具有替代性，即无形资产有其技术寿命周期周期,在评估其价值时应充分考虑其贬值的程度和在评估其价值时应充分考虑其贬值的程度和可使用的程度。可使用的程度。三、无形资产的分类三、无形资产的分类 （一）、按性质和内容构成划分（一）、按性质和内容构成划分 1 1、知识型无形资产、知识型无形资产 主要特点主要特点 它在实施过程中具有巨大的它在实施过程中具有巨大的扩张效应，产品中所包含的知识能使得产品在扩张效
11、应，产品中所包含的知识能使得产品在一个时期内产生垄断利润，开发成本远远不能一个时期内产生垄断利润，开发成本远远不能反映该项无形资产的真正价值。反映该项无形资产的真正价值。2 2、权利型无形资产、权利型无形资产 主要指特许权。特许权包括对物权利主要指特许权。特许权包括对物权利(物权物权)和行为权利，财产所有权源于物权，实和行为权利，财产所有权源于物权，实际上包括物权、他物权和准物权。物权是有形际上包括物权、他物权和准物权。物权是有形财产的所有权等权利，他物权即对物产权，是财产的所有权等权利，他物权即对物产权，是权利人设立在他人权利人设立在他人(包括国家包括国家)拥有所有权的有拥有所有权的有形资产
12、上的权利，如土地使用权、矿产开采权、形资产上的权利，如土地使用权、矿产开采权、租赁权、特许经营权、优惠融资条件等。准物租赁权、特许经营权、优惠融资条件等。准物权是知识产权。行为权利是国家特许或当事人权是知识产权。行为权利是国家特许或当事人约定可作某种经营行为以获得利益的权利，如约定可作某种经营行为以获得利益的权利，如烟草专卖等专营权、进出口许可证、生产许可烟草专卖等专营权、进出口许可证、生产许可证、建筑设计、锅炉设计等专门技术行为许可证、建筑设计、锅炉设计等专门技术行为许可证，购销合同等。证，购销合同等。3 3、关系型无形资产、关系型无形资产 4 4、不可确指型无形资产、不可确指型无形资产（二
13、）、按企业取得无形资产的方式划分（二）、按企业取得无形资产的方式划分 按企业取得无形资产的方式可分为企业自创（或按企业取得无形资产的方式可分为企业自创（或自身拥有）的无形资产和外购的无形资产。自身拥有）的无形资产和外购的无形资产。（三）、（三）、按有无专门法律保护划分按有无专门法律保护划分 按有无专门法律保护可以分为有专门法律保护的无形按有无专门法律保护可以分为有专门法律保护的无形资产和无专门法律保护的无形资产。专利权、商标权等均受资产和无专门法律保护的无形资产。专利权、商标权等均受到国家专门法律保护，无专门法律保护的无形资产有非专利到国家专门法律保护，无专门法律保护的无形资产有非专利技术等。
14、技术等。（四）、按技术含量划分（四）、按技术含量划分 无形资产按技术含量可以分为技术型无形资产无形资产按技术含量可以分为技术型无形资产和非技术型无形资产。和非技术型无形资产。（五）、按作用领域划分：（五）、按作用领域划分：无形资产按作用领域可以分为促销型无形资产、无形资产按作用领域可以分为促销型无形资产、制造型无形资产和金融型无形资产（即美国评值公制造型无形资产和金融型无形资产（即美国评值公司的分类）。司的分类）。v 四、常见的无形资产四、常见的无形资产（一）专利权（重点掌握专利权转让的方式）（一）专利权（重点掌握专利权转让的方式）1 1、概念、概念 专利权是经过政府的专门机构认定，根据国家有
15、专利权是经过政府的专门机构认定，根据国家有关法律批准授予专利所有人在一定期限内对其发明创关法律批准授予专利所有人在一定期限内对其发明创造所享有的独占使用权、转让权、许可权、标记权和造所享有的独占使用权、转让权、许可权、标记权和放弃权。放弃权。独占专有权表现在：专利权人依法享有对其发明独占专有权表现在：专利权人依法享有对其发明创造的创造、使用、销售或转让的权利。创造的创造、使用、销售或转让的权利。专利权有时间和地域的限制，它只有在法定时间专利权有时间和地域的限制，它只有在法定时间和地域范围内有效。美国的专利权保护期限为和地域范围内有效。美国的专利权保护期限为1717年，年，我国专利法中规定，发明
16、专利权的保护期限为我国专利法中规定，发明专利权的保护期限为2020年，年，实用新型专利和外观设计专利保护期限为实用新型专利和外观设计专利保护期限为1515年。年。2 2、种类、种类:(1)(1)发明专利发明专利:是指对产品、方法或者其改进提出新是指对产品、方法或者其改进提出新的技术方案。在我国，发明又可以细分为：产的技术方案。在我国，发明又可以细分为：产品发明品发明 方法发明方法发明 物质发明物质发明(2)(2)实用新型专利实用新型专利:指的是对产品的形态、结构或者指的是对产品的形态、结构或者其结合所提出的适于实用的新的技术方案。其结合所提出的适于实用的新的技术方案。(3)(3)外观设计专利外
17、观设计专利:国外通常称之为工业产品外观设国外通常称之为工业产品外观设计，指的是对产品的形状、色彩、图案或者其结计，指的是对产品的形状、色彩、图案或者其结合所做出的富于美感并适于工业上应用的新设计。合所做出的富于美感并适于工业上应用的新设计。3 3、转让方式、转让方式 两种情形：一种是刚研究开发成功尚未投入使用两种情形：一种是刚研究开发成功尚未投入使用的新专利技术的转让的新专利技术的转让 ；另一种情形是成熟技术的转；另一种情形是成熟技术的转让。让。专利权转让形式很多，但总的来说，可以分为专利权转让形式很多，但总的来说，可以分为全权转让全权转让(所有权转让所有权转让)和使用权转让。和使用权转让。使
18、用权转让往往通过技术许可贸易形式进行，使用权转让往往通过技术许可贸易形式进行，这种使用权的权限、时间期限、地域界线和处理纠纷这种使用权的权限、时间期限、地域界线和处理纠纷的仲裁程序都是在许可证合同中加以确认的。的仲裁程序都是在许可证合同中加以确认的。其中：包括使用权限、地域范围、时间期限和其中：包括使用权限、地域范围、时间期限和法律和仲裁法律和仲裁 A A、使用权限、使用权限v 按技术使用权限的大小，可分为：按技术使用权限的大小，可分为：v (1)(1)独家使用权，是指在许可证合同所规定的时独家使用权，是指在许可证合同所规定的时间和地域范围内卖方只把技术转让给某一特定买主，间和地域范围内卖方只
19、把技术转让给某一特定买主，买方不得卖给第二家买主。同时卖主自己也不得在买方不得卖给第二家买主。同时卖主自己也不得在合同规定范围内使用该技术和销售该技术生产的产合同规定范围内使用该技术和销售该技术生产的产品。品。v (2)(2)排他使用权，指卖方在合同规定的时间和地排他使用权，指卖方在合同规定的时间和地域范围内只把技术授予买方使用，同时卖方自己保域范围内只把技术授予买方使用，同时卖方自己保留使用权和产品销售权，但不再将该技术转让给第留使用权和产品销售权，但不再将该技术转让给第三者。三者。(3)(3)普通使用权，是指卖方在合同规定的时间和普通使用权，是指卖方在合同规定的时间和地域范围内可以向多家买
20、主转让技术，同时卖方自地域范围内可以向多家买主转让技术，同时卖方自己也保留技术使用权和产品销售权。己也保留技术使用权和产品销售权。(4)(4)回馈转让权，是指卖方要求买方在使用过程回馈转让权，是指卖方要求买方在使用过程中对转让的技术的改进和发展反馈给卖方的权利。中对转让的技术的改进和发展反馈给卖方的权利。B B、地域范围、地域范围,技术许可证大多数都规定明技术许可证大多数都规定明确的地域范围，确的地域范围，C C、时间期限：技术许可证合同一般都规、时间期限：技术许可证合同一般都规定有效期限，时间的长短，因技术而异。一定有效期限，时间的长短，因技术而异。一项专利技术的许可期限一般要和该专利的法项
21、专利技术的许可期限一般要和该专利的法律保护期相适应。律保护期相适应。D D、法律和仲裁：技术许可证合同是法律文、法律和仲裁：技术许可证合同是法律文件，是依照参与双方所在国的法律来制定的，件，是依照参与双方所在国的法律来制定的，因此受法律保护。当一方毁约时另一方可循因此受法律保护。当一方毁约时另一方可循法律程序追回损失的权益。法律程序追回损失的权益。v （二）非专利技术（二）非专利技术v 1 1、概念、概念v 专有技术，又称为非专利技术，是专有技术，又称为非专利技术，是指未公开或未申请专利但能为拥有者带指未公开或未申请专利但能为拥有者带来超额经济利益或竞争优势的知识或技来超额经济利益或竞争优势的
22、知识或技术。具体包括设计资料、工艺流程、配术。具体包括设计资料、工艺流程、配方、经营诀窍、特殊的产品保存方法、方、经营诀窍、特殊的产品保存方法、质量控制管理经验、图纸数据等。质量控制管理经验、图纸数据等。2 2、特点：、特点：(1)(1)保密性这是专有技术一个最主要的特点。任何在报纸、保密性这是专有技术一个最主要的特点。任何在报纸、杂志或其他出版物上公开发表，或者在公开场合进行展览、杂志或其他出版物上公开发表，或者在公开场合进行展览、演示的东西，都不能成为专有技术。演示的东西，都不能成为专有技术。(2)(2)范围较广，只要是企业特有的，能带来超额收益的技范围较广，只要是企业特有的，能带来超额收
23、益的技术管理、经营方面的知识、经验、数据、方法等均可包括在术管理、经营方面的知识、经验、数据、方法等均可包括在专有技术之内。专有技术之内。(3)(3)没有法定的有效期限。专有技术具有保密性，是由其没有法定的有效期限。专有技术具有保密性，是由其持有人自行保护，不被法律保护，因此没有法定有效期限，持有人自行保护，不被法律保护，因此没有法定有效期限，但专有技术仍然有期限，是根据专有技术本身和企业的各种但专有技术仍然有期限，是根据专有技术本身和企业的各种相关因素来确定。相关因素来确定。(4)(4)我国的法律保护依据是我国的法律保护依据是中华人民共和国技术合同法中华人民共和国技术合同法以及以及中华人民共
24、和国反不正当竞争法中华人民共和国反不正当竞争法等法律文件。等法律文件。v3 3、专利技术和非专利技术的区别、专利技术和非专利技术的区别v（1 1）非专利技术具有保密性，专利技术则是在专）非专利技术具有保密性，专利技术则是在专利法规定范围内公开的。利法规定范围内公开的。v（2 2）非专利技术的内容范围很广，专利技术通常）非专利技术的内容范围很广，专利技术通常包括三种，发明，实用新型和外观设计。包括三种，发明，实用新型和外观设计。v（3 3）专利技术有明确的法律保护期限，非专利技）专利技术有明确的法律保护期限，非专利技术没有法律保护期限。术没有法律保护期限。v（4 4）对专利技术的保护通常按照）对
25、专利技术的保护通常按照专利法专利法条文条文进行，对非专利技术加以保护的法律主要有进行，对非专利技术加以保护的法律主要有中华中华人民共和国合同法人民共和国合同法等。等。（三）商标权三）商标权 1 1、概念、概念 商标是商品的标志，是标明一种商品商标是商品的标志，是标明一种商品与其他商品的区别而采用的任何文字、图形、符号、与其他商品的区别而采用的任何文字、图形、符号、设计或其他组合，它是代表商品质量、性能、技术设计或其他组合，它是代表商品质量、性能、技术水平和其他特征的一种标志。水平和其他特征的一种标志。v2 2、商标的分类、商标的分类 （1 1）按商标的构成进行分类，可以分为文字商标，）按商标的
26、构成进行分类，可以分为文字商标，图形商标，计量商标和组合商标。图形商标，计量商标和组合商标。（2 2）按商标发挥的作用进行分类，可以分为商品）按商标发挥的作用进行分类，可以分为商品商标、商业商标和等级商标商标、商业商标和等级商标（3 3）按商标使用者的性质进行分类，可以分为制）按商标使用者的性质进行分类，可以分为制造商标、销售商标、证明商标和个人商标。按商造商标、销售商标、证明商标和个人商标。按商标专用权进行分类，商标可以分为注册商标和未标专用权进行分类，商标可以分为注册商标和未注册商标。注册商标。（4 4）按商标的来源划分，可分为自创商标和外购）按商标的来源划分，可分为自创商标和外购商标。商
27、标。v3 3、商标权、商标权 商标权是商标注册后，商标所有商标权是商标注册后，商标所有者依法享受的权益，它受到法律保护，未经注者依法享受的权益，它受到法律保护，未经注册的商标不受法律保护。商标权具有如下特点：册的商标不受法律保护。商标权具有如下特点：v（1 1）专用性。）专用性。v（2 2）可转让性。）可转让性。v（3 3）价值的依附性。）价值的依附性。v 4 4、商标权转让、商标权转让 商标权转让是指转让方放商标权转让是指转让方放弃商标权，商标转归受让方所有，是指所有权弃商标权，商标转归受让方所有，是指所有权的转让。而商标特许使用是指转让方在不放弃的转让。而商标特许使用是指转让方在不放弃所有
28、权的前提下，准允他人按合同规定的条款所有权的前提下，准允他人按合同规定的条款使用商标。商标的转让和特许使用都要实行有使用商标。商标的转让和特许使用都要实行有偿原则，签订书面合同。偿原则，签订书面合同。v 注意：商标的转让并不是任意的，而必须伴注意：商标的转让并不是任意的，而必须伴随着其他要素如专利、秘诀、产品技术、性能、随着其他要素如专利、秘诀、产品技术、性能、服务甚至管理等的转移。服务甚至管理等的转移。v （四）特许权（四）特许权v 又称特许经营权或专营权，是政府或企业所又称特许经营权或专营权，是政府或企业所给予其他法人或自然人的在一定时间和一定地给予其他法人或自然人的在一定时间和一定地域范
29、围内经营或销售某种特定商品的特殊权利。域范围内经营或销售某种特定商品的特殊权利。作为无形资产的评估对象，特许权可以分为：作为无形资产的评估对象，特许权可以分为：特种行业经营权、垄断经营权、实施许可证制特种行业经营权、垄断经营权、实施许可证制度行业的经营权、资源型资产开采特许权、纯度行业的经营权、资源型资产开采特许权、纯商业性的特许经营权和其他特许经营权。商业性的特许经营权和其他特许经营权。v （五）著作权：（五）著作权：v 也称为版权，是著作人对自己著述或创造的也称为版权，是著作人对自己著述或创造的文学、艺术、科学作品或其他作品享有的专属权文学、艺术、科学作品或其他作品享有的专属权力。国家通过
30、法律来保护作者、艺术创造者以及力。国家通过法律来保护作者、艺术创造者以及出版单位出版其作品的这种专属权力。出版单位出版其作品的这种专属权力。v （六）租赁权（六）租赁权v 租赁权是在租赁合同规定的期限内将财产的租赁权是在租赁合同规定的期限内将财产的使用权转让给承租方，承租方按照合同规定所获使用权转让给承租方，承租方按照合同规定所获得的财产使用权。承租方必须向出租方支付一定得的财产使用权。承租方必须向出租方支付一定的报酬，并在财产使用完毕之后将原物返还给出的报酬，并在财产使用完毕之后将原物返还给出租方。租方。v （七）商誉（七）商誉v 1 1、概念、概念v 是指企业所有无形资产扣除各单项可确指无
31、形资产是指企业所有无形资产扣除各单项可确指无形资产以后的剩余部分以后的剩余部分v 商誉是企业拥有和控制的、能为企业带来超额经济商誉是企业拥有和控制的、能为企业带来超额经济收益的一种无法具体确认的资源，一种特殊的无形资产，收益的一种无法具体确认的资源，一种特殊的无形资产，是企业获取超额收益的能力；在形式上，它是多种因素是企业获取超额收益的能力；在形式上，它是多种因素共同作用的结果；在实质上，它是企业超额盈利能力和共同作用的结果；在实质上，它是企业超额盈利能力和企业整体价值的反映；它是企业各种未入账的、不可单企业整体价值的反映；它是企业各种未入账的、不可单独确认的无形资源的混合，与企业整体不可分离
32、，是整独确认的无形资源的混合，与企业整体不可分离，是整个企业的一种综合优势。个企业的一种综合优势。v v 2 2、商誉的特性、商誉的特性v（1 1）、商誉不能离开企业而单独存在）、商誉不能离开企业而单独存在 v 它不能单独转让、出售，也不能以它不能单独转让、出售，也不能以单独的一项资产作为投资，只能依附于单独的一项资产作为投资，只能依附于企业整体，其价值要通过企业整体收益企业整体，其价值要通过企业整体收益水平来体现。一般不宜单独计价。水平来体现。一般不宜单独计价。v（2 2）、商誉是企业长期积累起来的一项价）、商誉是企业长期积累起来的一项价值值v 企业的商誉是企业长期经营管理的结果。企业的商誉
33、是企业长期经营管理的结果。一个企业在长期经营中，总会形成一种自己一个企业在长期经营中，总会形成一种自己的独具特色的经营管理方式，这种独特的经的独具特色的经营管理方式，这种独特的经营管理方式必然会在社会上形成一种形象，营管理方式必然会在社会上形成一种形象，使顾客和用户产生信任和好感，企业就会因使顾客和用户产生信任和好感，企业就会因此取得比一般同行高得多的收益。此取得比一般同行高得多的收益。（3 3）、商誉是多项因素作用形成的结果）、商誉是多项因素作用形成的结果 由于经济生活的复杂性，构成商誉的因素多种多由于经济生活的复杂性，构成商誉的因素多种多样。样。乔治乔治卡图尔特和纽曼卡图尔特和纽曼奥尔森在
34、奥尔森在商誉会计商誉会计中，将商誉的构成因素归为中，将商誉的构成因素归为1515项：项：(1)(1)杰出的管理队伍；杰出的管理队伍；(2)(2)优秀的销售组织；优秀的销售组织；(3)(3)竞争对手管理上的弱点；竞争对手管理上的弱点；(4)(4)有效的广告；有效的广告；(5)(5)秘密的工艺技术或配方；秘密的工艺技术或配方；(6)(6)良好的良好的劳资关系；劳资关系；(7)(7)优秀的资信级别；优秀的资信级别；(8)(8)领先的员工训练领先的员工训练计划；计划；(9)(9)在社会中较高的地位；在社会中较高的地位；(10)(10)才能或资源的发才能或资源的发现；现；(11)(11)优惠的纳税条件；
35、优惠的纳税条件；(12)(12)有利的政府政策；有利的政府政策；(13)(13)与其它公司的良好协作关系；与其它公司的良好协作关系；(14)(14)占有战略性的地理占有战略性的地理位置；位置；(15)(15)竞争对手的不利发展。竞争对手的不利发展。（4 4）、商誉是变化的）、商誉是变化的 商誉是不可确指的无形资产。专利、专有技术、计商誉是不可确指的无形资产。专利、专有技术、计算机软件等无形资产由于可确指，逐渐从商誉中独立出算机软件等无形资产由于可确指，逐渐从商誉中独立出来。随着人类认识水平和认识方法的提高，会有越来越来。随着人类认识水平和认识方法的提高，会有越来越多无形资产由不可确指成为可确指
36、而从商誉中独立出来。多无形资产由不可确指成为可确指而从商誉中独立出来。但商誉这种不可确指的无形资产不会在无形资产领域消但商誉这种不可确指的无形资产不会在无形资产领域消失。这是由于科学技术的进步，会有越来越多新的无形失。这是由于科学技术的进步，会有越来越多新的无形资产形成，而这些新的无形资产不可能全部确指，因为资产形成，而这些新的无形资产不可能全部确指，因为管理中许多复杂因素永远无法确指。管理中许多复杂因素永远无法确指。3 3、商誉与商标的区别、商誉与商标的区别 (1)(1)商标是产品的标志，商誉是一个企业整体声商标是产品的标志，商誉是一个企业整体声誉的体现。誉的体现。(2)(2)商标则可以单独
37、辨认，并可在原来企业继续商标则可以单独辨认，并可在原来企业继续存在的同时，转让商标的所有权或者使用权于其他存在的同时，转让商标的所有权或者使用权于其他企业；商誉与整个企业具有的超额收益潜力相联系，企业；商誉与整个企业具有的超额收益潜力相联系，只有在企业整体资产正式成交之后，价格才能真正只有在企业整体资产正式成交之后，价格才能真正得以实现。商誉有正商誉和负商誉。得以实现。商誉有正商誉和负商誉。第二节第二节 无形资产评估价值无形资产评估价值 一、无形资产评估一、无形资产评估 （一）无形资产评估的前提（一）无形资产评估的前提 资产评估准则资产评估准则无形资产无形资产中指出：当中指出：当出现无形资产转
38、让和投资、企业整体或部分资产出现无形资产转让和投资、企业整体或部分资产收购处置及类似经济活动时，注册资产评估人员收购处置及类似经济活动时，注册资产评估人员可以接受委托，执行无形资产评估业务。可以接受委托，执行无形资产评估业务。评估目的以转让和投资为目的的评估为主，评估目的以转让和投资为目的的评估为主，以成本摊销为目的的评估受财会制度、税收制度以成本摊销为目的的评估受财会制度、税收制度的制约。的制约。1 1、单项无形资产的评估、单项无形资产的评估 无形资产的拥有者或控制者以无形资产的完无形资产的拥有者或控制者以无形资产的完全产权或部分产权进行转让交易或对外投资，需全产权或部分产权进行转让交易或对
39、外投资，需要对无形资产进行评估，这种情况一般表现为单要对无形资产进行评估，这种情况一般表现为单项无形资产的评估；项无形资产的评估；2 2、企业整体评估、企业整体评估 在企业整体或部分发生变动时，如企业股份在企业整体或部分发生变动时，如企业股份制改造、合作、兼并等，对企业资产中包括的无制改造、合作、兼并等，对企业资产中包括的无形资产进行评估，这种情况可能复杂一些。形资产进行评估，这种情况可能复杂一些。3 3、无形资产的价值、无形资产的价值 无形资产的价值从本质上来说，是无形资产的获利能无形资产的价值从本质上来说，是无形资产的获利能力。力。（1 1）企业的超常收益能力）企业的超常收益能力 无形资产
40、只有能带来新增无形资产只有能带来新增收益，才能根据带来的新增收益确定其价值。需要说明收益，才能根据带来的新增收益确定其价值。需要说明的是，无形资产能够带来超额收益是一种理论抽象，在的是，无形资产能够带来超额收益是一种理论抽象，在实际生活中，由于评估参照对象并不一定保持着社会平实际生活中，由于评估参照对象并不一定保持着社会平均经营水平，因而超额收益也就不一定表现为高于社会均经营水平，因而超额收益也就不一定表现为高于社会平均水平的利润，往往表现为带来的追加利润。平均水平的利润，往往表现为带来的追加利润。（2 2）能带来垄断利润）能带来垄断利润 这是指购买方由于购人和运这是指购买方由于购人和运用无形
41、资产形成市场垄断，通过垄断价格实现垄断利润。用无形资产形成市场垄断，通过垄断价格实现垄断利润。在这种情况下，就可以根据市场垄断的不同条件，通过在这种情况下，就可以根据市场垄断的不同条件，通过利润的测算评估无形资产的价值。利润的测算评估无形资产的价值。v 无形资产评估，就是根据特定的目的，由无形资产评估，就是根据特定的目的，由有关专门机构和专业人员根据国家的有关政策、有关专门机构和专业人员根据国家的有关政策、法规以及相关资料、数据，遵循适用的原则，法规以及相关资料、数据，遵循适用的原则，按照规定的程序和价值标准，运用科学的方法，按照规定的程序和价值标准，运用科学的方法，对特定的无形资产价值进行的
42、评定估算对特定的无形资产价值进行的评定估算 。v（二）无形资产评估的程序（二）无形资产评估的程序v 1 1、明确评估目的、明确评估目的 （1 1）无形资产的出售。）无形资产的出售。（2 2）无形资产投资。）无形资产投资。（3 3）股份制改造、清算资产。）股份制改造、清算资产。（4 4）诉讼标的。）诉讼标的。（5 5）纳税需要。）纳税需要。（6 6）保险需要及其他目的。）保险需要及其他目的。v 2 2、对被评估资产进行分析和取证、对被评估资产进行分析和取证 (1)(1)证明无形资产的存在与权属证明无形资产的存在与权属 根据被评估资产类型的特征，向委托方查证有关的根据被评估资产类型的特征，向委托方
43、查证有关的法律文件及权威检验部门的质量、性能证明文件法律文件及权威检验部门的质量、性能证明文件 (2)(2)资产功能的现场鉴定。资产功能的现场鉴定。(3)(3)对被评估资产的历史经济效益进行分析对被评估资产的历史经济效益进行分析。3 3、选择合理的方法进行相关的测算、选择合理的方法进行相关的测算 （1 1）采用市场法评估无形资产时，注意掌握公开市场原则，）采用市场法评估无形资产时，注意掌握公开市场原则，充分重视被评估无形资产的特点充分重视被评估无形资产的特点 。当类似的无形资产之间具。当类似的无形资产之间具有可比性时，可根据它们的交易条件、市场交易价格和价值有可比性时，可根据它们的交易条件、市
44、场交易价格和价值影响因素的差异，调整确定评估值；当被评估无形资产曾向影响因素的差异，调整确定评估值；当被评估无形资产曾向多个使用者转让使用权时，可结合受让者的具体情况调整确多个使用者转让使用权时，可结合受让者的具体情况调整确定评估值。定评估值。（2 2）采用收益法时，要注意分析超额获利能力和预期收益，）采用收益法时，要注意分析超额获利能力和预期收益，注意收益额的计算口径与被评估无形资产相对应。不要将其注意收益额的计算口径与被评估无形资产相对应。不要将其他资产带来的收益误算到无形资产收益中；要充分考虑法律他资产带来的收益误算到无形资产收益中；要充分考虑法律法规、宏观经济环境、技术进步、行业发展变
45、化、企业经营法规、宏观经济环境、技术进步、行业发展变化、企业经营管理、产品更新和替代等因素对无形资产收益期、收益率和管理、产品更新和替代等因素对无形资产收益期、收益率和折现率的影响。折现率的影响。（3 3）当被评估无形资产确具有超额获利能力但不宜采用市场当被评估无形资产确具有超额获利能力但不宜采用市场法和收益法时法和收益法时 ，可采用成本法进行评估。，可采用成本法进行评估。4 4、撰写评估报告书、撰写评估报告书 无形资产的评估报告书中，一般要写明以下几方面内容：无形资产的评估报告书中，一般要写明以下几方面内容：评估的特定目的；被评估资产的性质及其产权范围；被评估评估的特定目的；被评估资产的性质
46、及其产权范围；被评估资产的功能鉴定方法和功能基本描述；评估采用的基本方法资产的功能鉴定方法和功能基本描述；评估采用的基本方法及理由；资产价值的测算过程及结果；评估基本参数的选择及理由；资产价值的测算过程及结果；评估基本参数的选择依据等等。依据等等。二、影响无形资产评估价值的因素二、影响无形资产评估价值的因素 （一）、成本因素（一）、成本因素 无形资产的成本包括取得维持成本和产权变动的机会无形资产的成本包括取得维持成本和产权变动的机会成本成本 1 1、取得与维持成本、取得与维持成本 可确指的取得及维持成本主要包括能转化为生产力的可确指的取得及维持成本主要包括能转化为生产力的研究开发费用、专利权申
47、请费用、商标注册和登记费研究开发费用、专利权申请费用、商标注册和登记费用、其他与取得该项资产有关的人员、资金、物资以用、其他与取得该项资产有关的人员、资金、物资以及法律保护成本、发行推广成本等方面的耗费。及法律保护成本、发行推广成本等方面的耗费。2 2、机会成本、机会成本 是指该项无形资产转让、投资、出售后失去市场和损是指该项无形资产转让、投资、出售后失去市场和损失收益的大小。失收益的大小。（二）、效益因素（二）、效益因素 可以分为经济效益和社会效益可以分为经济效益和社会效益 1 1、经济效益、经济效益 指某项无形资产所具有的获利能力。指某项无形资产所具有的获利能力。2 2、社会效益、社会效益
48、 指使用该项无形资产后所产生的非货币效益，包指使用该项无形资产后所产生的非货币效益，包括正效益和负效益。如果无形资产的使用能给社会带括正效益和负效益。如果无形资产的使用能给社会带来积极的效果，即产生了正效益；如果给社会带来一来积极的效果，即产生了正效益；如果给社会带来一些不良后果，如空气污染、浪费资源等，就产生了负些不良后果，如空气污染、浪费资源等，就产生了负效益。正效益越高，无形资产的评估值就应该越高。效益。正效益越高，无形资产的评估值就应该越高。（三）、技术成熟程度（三）、技术成熟程度 一般来说，科学技术的发展阶段和成熟程度一般来说，科学技术的发展阶段和成熟程度在无形资产在无形资产(主要是
49、技术型无形资产主要是技术型无形资产)的评估中的评估中具有很大的影响力，它会直接影响到评估价值具有很大的影响力，它会直接影响到评估价值的高低。技术越成熟，开发程度越高，运用该的高低。技术越成熟，开发程度越高，运用该技术成果的风险性就越小，其评估值就应该高技术成果的风险性就越小，其评估值就应该高一些；如果一项技术的工业化程度较低，在评一些；如果一项技术的工业化程度较低，在评估时就需要认真分析其成熟程度，估计在运用估时就需要认真分析其成熟程度，估计在运用过程中的风险，相应地对评估值做一些调整，过程中的风险，相应地对评估值做一些调整，一般可以用正常科研条件下的社会平均的科研一般可以用正常科研条件下的社
50、会平均的科研风险损失率来修正。风险损失率来修正。v（四）、使用期限（四）、使用期限v 就同一类技术而言，技术生命周期越长，就同一类技术而言，技术生命周期越长，说明其获利时间长，获利总能力强，其评估值就说明其获利时间长，获利总能力强，其评估值就应该高一些；技术生命周期越短，说明同类技术应该高一些；技术生命周期越短，说明同类技术发展的速度很快，该项无形资产的无形损耗越大，发展的速度很快，该项无形资产的无形损耗越大，因而其评估值就应当低一些。考虑无形资产的期因而其评估值就应当低一些。考虑无形资产的期限，除了应考虑法律保护期限外，更主要地是考限，除了应考虑法律保护期限外，更主要地是考虑其具有实际超额收
