1、管理会计第九章标准成本2管理会计第九章标准成本一、标准成本的制定一、标准成本的制定二、成本差异的计算和分析二、成本差异的计算和分析三、成本差异的会计处理三、成本差异的会计处理本章主要内容本章主要内容第九章第九章 标准成本法标准成本法第一节第一节 概述概述一、标准成本的制定一、标准成本的制定二、成本差异的性质和分类二、成本差异的性质和分类三、成本控制程序三、成本控制程序一、含义、作用一、含义、作用未来生产活动的应该成本。未来生产活动的应该成本。便于编制预算、便于控制成本、简化账务处理、便于编制预算、便于控制成本、简化账务处理、便于价格决策、协调部门工作、评价部门业绩。便于价格决策、协调部门工作、
2、评价部门业绩。二、种类二、种类理想标准成本、正常标准成本、现实标准成本理想标准成本、正常标准成本、现实标准成本三、标准成本制定三、标准成本制定直接材料成本单位产品材料消耗定额直接材料成本单位产品材料消耗定额 标准单价标准单价直接人工成本单位产品标准工时定额直接人工成本单位产品标准工时定额 标准小时工资率标准小时工资率直接人工标准直接人工标准 工时定额工时定额小时变动制造费小时变动制造费 用标准分配率用标准分配率制造费用成本制造费用成本=+直接人工标准直接人工标准 工时定额工时定额小时固定制造费小时固定制造费 用标准分配率用标准分配率（1）实际）实际 价格价格 （AP）实际实际 数量数量（AQ）
3、（2）标准）标准 价格价格 （AP）实际实际 数量数量（AQ）（3）标准）标准 价格价格 （AP）标准标准 数量数量（AQ）(1)(2)=价格价格差异差异(PV)材料价格差异材料价格差异工资率差异工资率差异变动费用开支差异变动费用开支差异(2)(3)=数量数量差异差异(QV)材料用量差异材料用量差异人工效率差异人工效率差异变动费用效率差异变动费用效率差异(3)实际实际 标准标准（TV）四、成本差异四、成本差异五、成本控制程序五、成本控制程序制定标准成本制定标准成本编制责任预算编制责任预算实际行动实际行动编制实绩报告编制实绩报告计算成本差异计算成本差异 成本差异成本差异 拟订改进措施拟订改进措施
4、业绩评价与考核业绩评价与考核调调 节节 当当 前前 行行 动动（反（反 馈馈 控控 制）制）修修 订订 未未 来来 预预 算算（反（反 馈馈 控控 制）制）第二节第二节 成本差异的计算、分析及控制成本差异的计算、分析及控制一、直接材料成本差异一、直接材料成本差异直接材料直接材料实际用量实际用量 实际实际 单价单价总差异总差异=直接材料直接材料标准用量标准用量 标准标准 单价单价1、（实际单价标准单价）（实际单价标准单价）直接材料实际耗用总量直接材料实际耗用总量 A.可控因素：材料单价材料质量可控因素：材料单价材料质量 B.不可控因素：通货膨胀统一调价不可控因素：通货膨胀统一调价 C.采购部门为
5、主要责任单位采购部门为主要责任单位2、（实际耗用量标准耗用量）（实际耗用量标准耗用量）标准单价标准单价A.可控因素：员工工作态度员工素质等可控因素：员工工作态度员工素质等B.不可控因素：材料质量问题设备问题等不可控因素：材料质量问题设备问题等C.生产部门为主要责任单位生产部门为主要责任单位本月生产产品本月生产产品400件，使用材料件，使用材料2500千克，材料千克，材料 单价为单价为0.55元元/千克千克,直接材料的单位产品标准成直接材料的单位产品标准成 本为本为3元元,则每件产品耗用则每件产品耗用6千克直接材料千克直接材料,每千克每千克 材料的标准价格为材料的标准价格为0.5元元.则：则：直
6、接材料价格差异直接材料价格差异=2500(0.55-0.5)=125 元元直接材料数量差异直接材料数量差异=(2500-4006)0.5=50 元元直接材料成本差异直接材料成本差异=125+50=175 元元.二、直接人工成本差异二、直接人工成本差异直接人工实直接人工实际工时用量际工时用量实际小时实际小时工资率工资率总差异总差异=直接人工标直接人工标准工时用量准工时用量标准小时标准小时工资率工资率直接人工实直接人工实际工时用量际工时用量=实际实际 产量产量单位产品直接人工单位产品直接人工 工时实际耗用量工时实际耗用量直接人工标直接人工标准工时用量准工时用量=实际实际 产量产量单位产品直接人工单
7、位产品直接人工 工时标准耗用量工时标准耗用量1、实际工时耗用量实际工时耗用量（实际小时工资率标准小时工资率）（实际小时工资率标准小时工资率）A.可控因素：主观因素可控因素：主观因素大才小用高职低就大才小用高职低就不可控因素：客观因素不可控因素：客观因素国家对最低工资的规定国家对最低工资的规定人事部门为主要责任单位（应按才定岗）人事部门为主要责任单位（应按才定岗）2、（实际工时耗用量标准工时耗用量）（实际工时耗用量标准工时耗用量）标准小时工资率标准小时工资率A.可控因素：可控因素：工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、员工态度等员工态度等不可控因素：
8、原料的质量、设备问题、环境问题等不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等生产部门为主要责任单位生产部门为主要责任单位本月生产产品本月生产产品400件，实际使用工时件，实际使用工时890小时，小时，支付工资支付工资4539元；直接人工的标准成本为元；直接人工的标准成本为10元元/件，件，即每件产品标准工时为即每件产品标准工时为2元，标准工资率为元，标准工资率为5元元/小时。小时。工资率差异工资率差异=890（4539/8905）=89人工效率差异人工效率差异=（890400*2）*5=450直接人工成本差异直接人工成本差异=450+89=539元元三、变动制造费用成本差异三、变动制造费用成本
9、差异直接人工直接人工实际工时实际工时每小时实际每小时实际分配率分配率总差异总差异=直接人工直接人工标准工时标准工时每小时标准每小时标准分配率分配率每小时实际每小时实际分配率分配率=实际变动制实际变动制造费用总额造费用总额直接人工直接人工实际总工时实际总工时每小时标准每小时标准分配率分配率=变动制造费变动制造费用预算总额用预算总额直接人工直接人工标准总工时标准总工时1、（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）小时变动制造费用标准分配率小时变动制造费用标准分配率同直接人工的数量差异同直接人工的数量差异2、实际工时实际工时（实际分配率标准分配率）（实际分配率标准分配率）A.主观原因：耗费增加主观原因
10、：耗费增加 B.客观原因：水电费价格上涨客观原因：水电费价格上涨 本月实际产量本月实际产量400件，使用工时件，使用工时890小时，实际小时，实际 发生变动性制造费用发生变动性制造费用1958元；变动制造费用标元；变动制造费用标 准成本为准成本为4元元/件，即每件产品标准工时为件，即每件产品标准工时为2小时，小时，标准的变动制造费用分配率为标准的变动制造费用分配率为2元元/小时。小时。变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=890（1958/890-2）=178变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=（890-4002）2=180变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=178+180=3
11、58 元元 实实 际际 分配率分配率 实际实际 工时工时固定制造费固定制造费用预算差异用预算差异（1）-（2）固定制造固定制造费用差异费用差异(1)(3)（1）标标 准准 分配率分配率 预算预算 工时工时（2）标标 准准 分配率分配率 标准标准 工时工时（3）固定制造费固定制造费用能量差异用能量差异（2）-（3）四、固定制造费用成本差异四、固定制造费用成本差异二因素分析法二因素分析法（1）预算差异（开支差异或耗费差异）预算差异（开支差异或耗费差异）实际金额预算金额实际金额预算金额 预算金额预算金额 生产能量生产能量 固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率由资源价格以及酌量性固定成本引起由
12、资源价格以及酌量性固定成本引起（2）能量差异）能量差异 预算金额标准成本预算金额标准成本 （生产能量实际业务量的标准工时）（生产能量实际业务量的标准工时）标准分配率标准分配率 反映未能充分利用现有生产能量的损失反映未能充分利用现有生产能量的损失本月实际产量本月实际产量400件，发生固定制造费用件，发生固定制造费用1424元，元，实际工时为实际工时为890小时；企业生产能量为小时；企业生产能量为500件即件即1000小小时。每件产品固定性制造费用标准成本为时。每件产品固定性制造费用标准成本为3元元/件，即件，即每件产品标准工时为每件产品标准工时为2小时，标准分配率为小时，标准分配率为1.5元元/
13、小时小时.,耗费差异耗费差异=1424 1000 1.5=-76能量差异能量差异=(1000 4002)1.5=300 元元固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异=-76+300=224 实实 际际 分配率分配率 实际实际 工时工时固定制造费固定制造费用预算差异用预算差异（1）-（2）固定制造固定制造费用差异费用差异(1)(4)（1）标标 准准 分配率分配率 预算预算 工时工时（2）标标 准准 分配率分配率 实际实际 工时工时（3）标标 准准 分配率分配率 标准标准 工时工时（4）固定制造费固定制造费用能力差异用能力差异（2）-（3）固定制造费固定制造费用效率差异用效率差异（3）-（4）三因
14、素分析法三因素分析法2、三因素：、三因素：（1）预算差异）预算差异=实际数实际数预算数预算数（2）能量差异能力差异效率差异）能量差异能力差异效率差异 能力差异：能力差异：实际工时未达到标准能量而形成闲置实际工时未达到标准能量而形成闲置 （生产能量实际工时）（生产能量实际工时）标准分配率标准分配率 效率差异效率差异 （实际工时实际产量的标准工时）（实际工时实际产量的标准工时）标准分配率标准分配率能力差异能力差异=（1000-890）1.5=165效率差异效率差异=(890 4002)1.5=135总差异总差异=-76+165+135=224一、账户设置一、账户设置 按差异种类按差异种类“材料价格
15、差异材料价格差异”“材料数量差异材料数量差异”“直接人工工资率差异直接人工工资率差异”“直接人工效率差异直接人工效率差异”“变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异”“变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异”“固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异”“固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异”“固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异”第三节第三节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理二、账务处理二、账务处理（1）差异的形成）差异的形成 随采购以及耗费而发生随采购以及耗费而发生 总差异总差异 期初差异期初差异 本期发生的差异本期发生的差异 不利差异不利差异 超支（）超支（）借方借方 有利差
16、异有利差异 节约（）节约（）贷方贷方以不利差异为例：以不利差异为例：借：生产成本借：生产成本直接材料成本差异（价格差异数量差异）直接材料成本差异（价格差异数量差异）直接人工成本差异（工资率差异效率差异）直接人工成本差异（工资率差异效率差异）变动制造费用差异（效率差异耗费差异）变动制造费用差异（效率差异耗费差异）固定制造费用差异（预算差异闲置能量差异效率差异）固定制造费用差异（预算差异闲置能量差异效率差异）贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 制造费用制造费用 （2）差异的结转）差异的结转随完工销售而转销随完工销售而转销 总差异总差异 完工产品负担的差异未完工产品负担的差异完工产品负担的差异未
17、完工产品负担的差异 已销完工产品负担的差异（销售成本已销完工产品负担的差异（销售成本 损益表）损益表）未销完工产品负担的差异未完工产品负担的差异未销完工产品负担的差异未完工产品负担的差异（期末存货（期末存货 资产负债表）资产负债表）总差异全部由已销产品负担总差异全部由已销产品负担 A.已销产品成本已销产品成本 实际成本标准成本实际成本标准成本差异差异 期末存货成本期末存货成本标准成本标准成本 B.特点：特点：简单符合配比、权责发生制简单符合配比、权责发生制 C.要求：要求：标准合理标准合理 D.适用范围：适用范围：已销产品比重大总差异净额小的企业已销产品比重大总差异净额小的企业（3）差异的结转
18、方法）差异的结转方法 总差异在已销产品以及期末存货之间进行分配总差异在已销产品以及期末存货之间进行分配 A.已销产品成本（期末存货成本）已销产品成本（期末存货成本）实际成本标准成本实际成本标准成本差异差异 B.特点特点:复杂复杂/不便于成本控制不便于成本控制 C.适用范围：适用范围：已销、未销产品及在产品比重均较大；已销、未销产品及在产品比重均较大；总差异净额大的企业。总差异净额大的企业。第四节第四节 几个问题的探讨几个问题的探讨二、标准成本计算法的行为效果二、标准成本计算法的行为效果三、标准成本差异的局限性三、标准成本差异的局限性四、对标准成本法的评价及改进四、对标准成本法的评价及改进一、如
19、何认识成本差异一、如何认识成本差异1、差异规模。、差异规模。与差异的绝对规模比，差异的相对规模甚至更为重要与差异的绝对规模比，差异的相对规模甚至更为重要。如：与仅占如：与仅占250万元直接人工标准成本万元直接人工标准成本的的5万元人工效率万元人工效率差异相比，经理们更可能调查占差异相比，经理们更可能调查占10万元直接材料标准成本万元直接材料标准成本20%的的2000元材料数量差异。元材料数量差异。追查超过追查超过1000010000元或元或10%10%的标准成本差异的标准成本差异 2、反复发生的差异。、反复发生的差异。月份月份差异（有利）差异（有利）占标准成本占标准成本5000050000元的
20、（元的（%）1 1月月2 2月月3 3月月4 4月月300030003200320018001800310031006.06.06.46.43.63.66.26.2引发了调查，而非它的绝对或相对水平。引发了调查，而非它的绝对或相对水平。3、趋势。、趋势。月份月份差异（不利）差异（不利）占标准成本占标准成本1000010000元的（元的（%）1 1月月2 2月月3 3月月4 4月月10010055055030003000910091000.10.10.550.553.003.009.109.10或许也会引发调查。或许也会引发调查。6、调查的成本与收益。、调查的成本与收益。较之不可控成本，经理们应
21、较之不可控成本，经理们应 4、可控性。、可控性。5、有利差异。、有利差异。，可用于组织的其他部门。，可用于组织的其他部门。2、差异间的相互作用。、差异间的相互作用。1、差异的可控性。、差异的可控性。成本控制由组织中的经理完成。分析差异，获取收益。成本控制由组织中的经理完成。分析差异，获取收益。直接人工工资率不利差异直接人工工资率不利差异 2000购买低于标准的材料购买低于标准的材料直接材料价格有利差异直接材料价格有利差异 （8500）直接材料数量不利差异直接材料数量不利差异 1000直接人工效率不利差异直接人工效率不利差异 1500例：例：（40004000）1、大量储存存货。、大量储存存货。
22、2、外部效应。、外部效应。3、阻碍合作。、阻碍合作。4、相互监督。、相互监督。5、次优行为。、次优行为。国别国别使用比例使用比例美国美国爱尔兰爱尔兰英国英国瑞典瑞典日本日本86%84%76%73%65%2134123413241234成本管理成本管理定价决策定价决策预算控制预算控制报表编制报表编制英国英国日本日本加拿大加拿大美国美国 国家国家理由理由说明：说明：1代表最重要，代表最重要，4代表不重要。代表不重要。1）提出了成本比较的合理基础。）提出了成本比较的合理基础。2）能使经理们使用例外管理。）能使经理们使用例外管理。3）提供了一种绩效评价合奖励员工的手段。）提供了一种绩效评价合奖励员工的
23、手段。4）促使员工坚持标准。）促使员工坚持标准。5）该法计算初的产品成本比实际成本稳定。）该法计算初的产品成本比实际成本稳定。6）比起实际或其他成本计算法，耗费较低些。）比起实际或其他成本计算法，耗费较低些。1）累计差异的结果过于集中，偏晚。）累计差异的结果过于集中，偏晚。2）差异的高度综合性不利于差异责任主体的确定。）差异的高度综合性不利于差异责任主体的确定。3）过于关注直接人工的成本与效率。）过于关注直接人工的成本与效率。4）要求一个稳定的生产工序。）要求一个稳定的生产工序。5）产品寿命周期的渐短性导致标准的短期化。）产品寿命周期的渐短性导致标准的短期化。6）比起实际或其他成本计算法，耗费
24、较低些。）比起实际或其他成本计算法，耗费较低些。7）过分强调成本的最小化，导致忽视质量合优质服务等。）过分强调成本的最小化，导致忽视质量合优质服务等。8）制造过程的自动化本身就意味着标准化。）制造过程的自动化本身就意味着标准化。1）降低人工标准和差异的重要性。）降低人工标准和差异的重要性。2）对材料和间接费用的强调。）对材料和间接费用的强调。3）成本动因的确认。）成本动因的确认。4）转换的成本结构。）转换的成本结构。5）高质量和零缺陷。）高质量和零缺陷。6）无增值成本。）无增值成本。7）产品寿命期缩短。）产品寿命期缩短。8）实时信息系统。）实时信息系统。9）经营控制的非财务尺度。）经营控制的非
25、财务尺度。10）基准法。）基准法。1、某公司本期预算固定制造费用为、某公司本期预算固定制造费用为5000元，预算工时为元，预算工时为2000小时，实际耗用工时小时，实际耗用工时1400小时，实际固定制造费用为小时，实际固定制造费用为5600元，元，标准工时为标准工时为2100小时。小时。要求：要求：计算固定制造费用耗费差异、效率差异、能力差异和总差异。计算固定制造费用耗费差异、效率差异、能力差异和总差异。课课 堂堂 思思 考考 题题 固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 =5000/2000=2.5=5000/2000=2.5 固定制造费用实际分配率固定制造费用实际分配率=5600/1
26、400=4 固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异=5600 5000=600 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=2.5（1400-2100）=-1750（元）（元）固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异=2.5（2000-1400）=1500（元）（元）标准固定制造费用标准固定制造费用=2.52100=5250（元）（元）固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异=600 1750+1500=350（元）（元）成本项目成本项目标准成本标准成本实际成本实际成本直接材料直接材料2.5千克千克0.6元元/千克千克2.8千克千克0.5元元/千克千克直接人工直接人工0.5小时小时4元元/小时
27、小时0.45小时小时4.2元元/小时小时制造费用制造费用固定成本总额固定成本总额2000元元2100元元单位变动成本单位变动成本2元元/件件2.2元元/件件产量产量预计预计1000件件实际实际800件件2 2、根据下列资料，计算确定各项成本差异额。、根据下列资料，计算确定各项成本差异额。3 3、某公司采用标准成本制度，有关制造费用资料如下：、某公司采用标准成本制度，有关制造费用资料如下：项目项目单位单位标准产量的人工小时标准产量的人工小时12001200小时小时变动制造费用预算数变动制造费用预算数50005000元元固定制造费用预算数固定制造费用预算数80008000元元实际直接人工小时实际直
28、接人工小时13001300小时小时实际产量按标准直接人工小时合计实际产量按标准直接人工小时合计13601360小时小时实际变动制造费用实际变动制造费用60006000元元实际固定制造费用实际固定制造费用90009000元元实际产量按标准工时的标准人工成本实际产量按标准工时的标准人工成本60006000元元实际人工成本实际人工成本68006800元元要求：计算直接人工、变动制造费用、固定制造费用各差异。要求：计算直接人工、变动制造费用、固定制造费用各差异。（1 1）直接人工工资率差异）直接人工工资率差异=1300=1300（7800/1300 6000/13607800/1300 6000/13
29、60）直接人工效率差异直接人工效率差异=6000/1360=6000/1360（1300 13601300 1360）=直接人工总差异直接人工总差异=7800 6000=7800 6000=（2 2）变动制造费用分配率差异）变动制造费用分配率差异=1300=1300（6000/1300 5000/12006000/1300 5000/1200）变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=5000/1200=5000/1200（1300 13601300 1360）变动制造费用总差异变动制造费用总差异=6000 5000/1200=6000 5000/12001300 1300（3 3）固定制造费
30、用预算差异）固定制造费用预算差异=9000 8000=9000 8000 固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异=8000/1200=8000/1200（1200-13001200-1300）固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=8000/1200=8000/1200（1300-13601300-1360）固定制造费用总差异固定制造费用总差异=9000-8000/1200=9000-8000/1200 136013604 4、宏润公司、宏润公司20012001年度生产某种产品，标准产量为年度生产某种产品，标准产量为100100台，每台标准工时为台，每台标准工时为9 9小时小时(即预算总工
31、时为即预算总工时为900900小时小时),),直接材料标准耗用量为直接材料标准耗用量为1010公斤，直接材料标准单价为公斤，直接材料标准单价为1010元，本期固定制造费用预算为元，本期固定制造费用预算为45004500元。本期实际产元。本期实际产量为量为120120台，每台实际工时为台，每台实际工时为1010小时，实际耗用材料小时，实际耗用材料12501250公斤，实际直接材料成本为公斤，实际直接材料成本为1375013750元，实际发生固元，实际发生固定制造费用定制造费用42004200元。元。要求：要求：1 1、计算材料费用的总差异，用量差异和价格差异，并、计算材料费用的总差异，用量差异和
32、价格差异，并分别指出是有利差异还是不利差异。分别指出是有利差异还是不利差异。2 2、计算固定制造费用的开支差异、能力差异、效率差、计算固定制造费用的开支差异、能力差异、效率差异和总差异，并分别指出是有利差异还是不利差异。异和总差异，并分别指出是有利差异还是不利差异。1)1)材料费用总差异材料费用总差异=实际成本实际成本 -标准成本标准成本 =13750-120=13750-120101010=175010=1750（不利）（不利）材料用量差异材料用量差异=(1250-120=(1250-12010)10)10=500(10=500(不利不利)材料价格差异材料价格差异=(13750/1250-1
33、0)=(13750/1250-10)1250=1250(1250=1250(不利不利)2)2)固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异=4200-4500=-300(=4200-4500=-300(有利有利)固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 =(120=(12010-12010-1209)9)4500/900=600(4500/900=600(不利不利)固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异 =(100=(1009-1209-12010)10)5 5-1500(-1500(有利有利)固定制造费用总差异固定制造费用总差异 =(-300)+600+(-1500)=-1200(=(-300)+600+(-1500)=-1200(有利有利)谢谢观看！
