1、财务报告Chapter12财务报表与财务会计报告 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报表构成企业财务会计报告的重要内容。财务报表的构成财财务务报报表表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益变动表变动表利润表利润表会计报表会计报表附注附注所有者权益变动表成为一张主表，现行利润所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。分配表只是报表附注。资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益变动表变动表利润表利润表企业会计准则第企
2、业会计准则第30号财务报表列报号财务报表列报企业会计准则第企业会计准则第31号现金流量表号现金流量表合并财务报表的编制还应遵合并财务报表的编制还应遵循循企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表，中期报表，中期报表还应遵循还应遵循企业会计准则第企业会计准则第32号中期财号中期财务报告务报告财务报表列报准则的基本要求(一一)列报基础列报基础p规范企业持续经营条件下的报表列报规范企业持续经营条件下的报表列报p企业管理层应当评价企业的持续经营能力企业管理层应当评价企业的持续经营能力 （1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对
3、持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2）判断）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业下一个会计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。(二二)重要性和项目列报重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目性质或功能不同且具有重要性的项目,应当
4、在财务应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合可以合并列报并列报 判断项目的重要性判断项目的重要性项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等企业的财务状况和经营成果具有较大影响等项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定润等直接相关项目金额的比重加以确定财务报表格式和附注的适用范围 原则：原则：企业应当根据其经营活动
5、的性质，确定适合本企业的企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。财务报表格式及附注。信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。担保公司担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。要调整。基金公司基金公司以证券公司财务报表格式为以证券公司财务报表格式为基础进行必基础进行必要调整。要调整。利润表 利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种会计报表。项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收入一
6、、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动净收益加：公允价值变动净收益投资净收益投资净收益二、营业利润二、营业利润加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额减：所得税减：所得税四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益利润表格式 表式体现了按表式体现了按“费用功能法费用功能法”分类的费用，每股收分类的费用，每股收益数据在利润表中列示益数据在利润表中列示p营业成本营业成本p管理费
7、用管理费用p财务费用财务费用 企业可选择在附注中补充披露按企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法费用性质法”分分类的费用类的费用p原材料原材料p折旧和摊销额折旧和摊销额p职工薪酬职工薪酬基本每股收益基本每股收益基本每股收益 归属于普通股股东的当期净利润归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数当期发行在外普通股的加权平均数计算发行在外普通股加权平均数，作为权数的已发计算发行在外普通股加权平均数，作为权数的已发行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算；行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可采用简化在不影响计算结果合理性的前提下，
8、也可采用简化的计算方法，如按月数计算。的计算方法，如按月数计算。权数权数新发行普通股新发行普通股库存股库存股例：期初发行在外的普通股例：期初发行在外的普通股10000万股，万股，3月月2日新发日新发行行4500万股，万股，12月月1日回购日回购1500万股，以备将来奖万股，以备将来奖励职工。本年度净利润为励职工。本年度净利润为5000万元万元普通股加权平均数普通股加权平均数1000012/12+450010/12-15001/12=13625万股万股 基本每股收益基本每股收益5000/136250.37元元稀释每股收益企业存在稀释性普通股的，应当计算稀释每股收益。企业存在稀释性普通股的，应当计
9、算稀释每股收益。潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和股票期权等。证和股票期权等。基本原则：基本原则：假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股已经全部转换为普通股分子的调整：分子的调整：当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用相关所得税的影响相关所得税的影响 分母的调整：分母的调整：假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而
10、增加的普通股股数的加权平均数加的普通股股数的加权平均数例：某公司例：某公司2005年年1月月2日发行日发行4%可转换债券，面值可转换债券，面值800万元，每万元，每100元债券可转换为元债券可转换为1元面值普通股元面值普通股90股。股。2005年净利润年净利润4500万元，万元，2005年发行在外普年发行在外普通股通股4000万股，所得税税率万股，所得税税率33%。基本每股收益基本每股收益4500/40001.125元元稀释的每股收益：稀释的每股收益：净利润的增加净利润的增加800 4%（1-33%）21.44万元万元普通股股数的增加普通股股数的增加800/100 90720万股万股稀释的每股
11、收益（稀释的每股收益（450021.44）/（4000720）0.96元元资产资产净资产净资产利润利润收入收入负债负债费用费用资产负债表与利润表的关系资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表计报表,它是根据资产、负债和所有者权益它是根据资产、负债和所有者权益 (或股东权益或股东权益,下同下同 )之间的相互关系之间的相互关系 ,按照按照一定的分类标准和一定的顺序一定的分类标准和一定的顺序,把企业一定日期把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列 ,并对日常工作中形成的大量数据进
12、行高度浓缩整并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成。理后编制而成。资产资产流动资产：流动资产：货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款应收股利应收股利应收利息应收利息其他应收款其他应收款存货存货待摊费用待摊费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产其他流动资产其他流动资产流动资产合计流动资产合计负债和所有者权益负债和所有者权益流动负债：流动负债：短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付股利应付股利其他应付款其他
13、应付款预提费用预提费用预计负债预计负债一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债其他流动负债其他流动负债流动负债合计流动负债合计非流动资产非流动资产：可供出售的金融资产可供出售的金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资长期应收款长期应收款固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产开发支出开发支出商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用递延所得税资产递延所得税资产其他非流动资产其他非流动资产非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计非流动负债非流动负债：长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款递延所得税
14、负债递延所得税负债其他非流动负债其他非流动负债非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计所有者权益：所有者权益：实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润减：减：库存股库存股所有者权益合计所有者权益合计负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计 资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）货币资金；（）货币资金；（2）应收及预付账款；（）应收及预付账款；（3）交易性投资；（交易性投资；（4）存货；（）存货；（5）持有至到期投资；）持有至到期投资；（6）长期股权投资；（）长期股权投资；（7）投资性房地产；
15、（）投资性房地产；（8）固定资产；（固定资产；（9）生物资产；（）生物资产；（10）递延所得税）递延所得税资产；（资产；（11）无形资产。）无形资产。负债至少应该单独列示反映下列项目负债至少应该单独列示反映下列项目：（1）短期借款；（）短期借款；（2）应付及预收款项；）应付及预收款项；（3）应交税金；（应交税金；（4）应付职工薪酬；（）应付职工薪酬；（5）预计负债；）预计负债；（6）长期借款；（）长期借款；（7）长期应付款；（）长期应付款；（8）应付）应付债券；（债券；（9）递延所得税负债。）递延所得税负债。所有者权益至少应当单独反映所有者权益至少应当单独反映下列项目下列项目：（1）实收资本（
16、股本）；（）实收资本（股本）；（2）资本公积；）资本公积；（3）盈余公积；（盈余公积；（4）未分配利润。）未分配利润。（一）列示原则（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺可以按流动性顺序列示序列示 （二）流动资产（二）流动资产/非流动资产的分类标准非流动资产的分类标准 现行制度：现行制度：1年或年或1个正常营业周期内变现或耗用个正常营业周期内变现或耗用 列报准则：除现行标准以外，增加：列报准则：除现行标准以外，增加：p主要为交易目的而持有的主要为交易目的而持有的p清
17、偿能力不受限制的现金或现金等价物清偿能力不受限制的现金或现金等价物 正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间现现金或现金等价物的期间 p通常短于一年通常短于一年p也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用或耗用仍应划分为流动资产仍应划分为流动资产p应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中应付账款
18、等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿超过一年才到期清偿应划分为流动负债应划分为流动负债 p正常营业周期不能确定时，以一年正常营业周期不能确定时，以一年(12个月个月)作为划作为划分标准分标准资产负债表与利润表资产负债表与利润表编制举例编制举例 北方公司为股份有限公司，系增值税一般纳税人，增值税北方公司为股份有限公司，系增值税一般纳税人，增值税率为率为17%，所得税率为，所得税率为33%。其。其2007年年1月月1日有关科目日有关科目余额如下表：余额如下表：科目名称科目名称借方余额借方余额科
19、目名称科目名称贷方余额贷方余额现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金.长期待摊费用长期待摊费用31001638000168000150000短期借款短期借款.500000.合计合计8160100合计合计8160100该公司该公司2007年发生的经济业务如下：年发生的经济业务如下：(1)购入原材料一批，材料价款购入原材料一批，材料价款20万元，增值税额万元，增值税额3.4万元，共万元，共计计23.4万元，原已预付材料款万元，原已预付材料款6.5万元，余款万元，余款16.9万元用银行存万元用银行存款支付，材料未到。款支付，材料未到。借：材料采购借：材料采购200000应交税费应交税费-应
20、交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34000贷：银行存款贷：银行存款169000预付账款预付账款65000(2)收到原材料一批，实际成本收到原材料一批，实际成本12万元，计划成本万元，计划成本11.5万元，材万元，材料已验收入库，货款已于上月支付。料已验收入库，货款已于上月支付。借：原材料借：原材料115000材料成本差异材料成本差异5000贷：材料采购贷：材料采购120000(3)购入不需安装的设备购入不需安装的设备1台，价款台，价款9万元，支付的增值税万元，支付的增值税1.53万万元，支付包装费、运费元，支付包装费、运费1100元。价款、增值税及包装费、运费元。价款、增值税及包装费、运
21、费共计共计10.64万元均以银行存款支付。设备已交付使用。万元均以银行存款支付。设备已交付使用。借：固定资产借：固定资产106400贷：银行存款贷：银行存款106400根据上述会计分录，登记T形账户现金现金期初余额期初余额31003100（1616）800000800000（2929）6510065100（1717）800000800000（3030）6510065100期末余额期末余额31003100根据T型账户记录编制2007年12月31日的科目余额表科目名称科目名称借方余额借方余额科目名称科目名称贷方余额贷方余额现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金.3100147606722
22、000.短期借款短期借款.300000.合计合计8028317合计合计8028317科目余额表科目余额表2007年年12月月31日日单位：元单位：元资产负债表编制单位：北方公司编制单位：北方公司2007年年12月月31日单位：元日单位：元资产资产年初数年初数期末数期末数负债和所负债和所有者权益有者权益年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金.资产总计资产总计1809100.81601001501167.8028317流动负债流动负债短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款.负债和所有负债和所有者权益总计者权益总计500000.8160100300000.802831
23、7根据科目余额表编制会计报表根据科目余额表编制会计报表资产负债表的编制方法u根据总帐科目余额直接填列根据总帐科目余额直接填列u根据总帐科目余额计算填列根据总帐科目余额计算填列u根据明细科目余额计算填列根据明细科目余额计算填列u根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列。根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列。如如1年内到期的长期负债。年内到期的长期负债。u根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如应收账款净值等。如应收账款净值等。所有者权益变动表由附表升为主表，体现了企业综合收益：由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有
24、者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动最终属于所有者权益变动的的净利润净利润直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映p反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息者权益各组成部分增减变动的结构性信息p净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表要单独设置利润分配表综合收益 1776年
25、，亚当.斯密在他的国富论中提出了收益的概念。1890年，马歇尔在经济学原理中将收益的概念定格为“财富的增加”，并引入了企业，提出了区分“实体资本和增值收益”的思想。1946年，希克斯在价格与资本中指出收益是指在保持期末和期初同等富裕的情况下，可以消费的最大金额。经济学收益观经济学收益观 会计学收益观是指在会计主体、持续经营、会计会计学收益观是指在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制的会计假设基础上，分期、货币计量、权责发生制的会计假设基础上，按照收入实现原则和配比原则，运用会计学的专按照收入实现原则和配比原则，运用会计学的专业方法，确定企业在一定期间实际经济交易的成业方法，确定企
26、业在一定期间实际经济交易的成果。果。1961年爱德华兹和贝尔在年爱德华兹和贝尔在企业收益理论与计量企业收益理论与计量方法方法中肯定了经济学收益观的理论价值，将经中肯定了经济学收益观的理论价值，将经济收益与会计收益相结合，提出了济收益与会计收益相结合，提出了“企业收益企业收益”的概念，并进一步强调，任何完整的收益分析，的概念，并进一步强调，任何完整的收益分析，都应该考虑已实现的和未实现的持有得利，并按都应该考虑已实现的和未实现的持有得利，并按其来源进行分类。其来源进行分类。1980年年12月，月，FASB在第在第3号财务会计概念公告中首次提出号财务会计概念公告中首次提出了综合收益（了综合收益（c
27、omprehensive）,这一全新概念，并将其定这一全新概念，并将其定义为：企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的义为：企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切权益（净资产）的变动。交易、事项和情况所产生的一切权益（净资产）的变动。1984年年12月，第月，第5号财务会计概念公告再次指出，综合收号财务会计概念公告再次指出，综合收益的报告应当成为一整套财务报表的组成部分。益的报告应当成为一整套财务报表的组成部分。1997年，年，FASB又正式公布了第又正式公布了第130号财务会计准则号财务会计准则报告报告综合收益综合收益。综合收益包括净收益和其他综合收益，
28、其中。综合收益包括净收益和其他综合收益，其中净收益仍由收益表提供，只反映已确认及已实现的收入净收益仍由收益表提供，只反映已确认及已实现的收入（得利）和费用（损失）；其他综合收益则涵盖那些已确（得利）和费用（损失）；其他综合收益则涵盖那些已确认但未实现、平时不记入收益表而在资产负债表部分表述认但未实现、平时不记入收益表而在资产负债表部分表述的项目，包括外币折算调整项目，最低退休金负债调整，的项目，包括外币折算调整项目，最低退休金负债调整，可销售证券的得利或损失。可销售证券的得利或损失。我国我国2006年新准则体现了综合收益观年新准则体现了综合收益观所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）所
29、有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）项目项目实收实收资本资本资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润所有者权所有者权益总计益总计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动余额（减少以三、本年增减变动余额（减少以“-”号填列号填列（一）净利润（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得（二）直接计入所有者权益的利得和损失和损失1.可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动净额净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响权益变动的影响3.与
30、计入所有者权益项目相关的所与计入所有者权益项目相关的所得税影响得税影响4.其他其他所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）项目项目实收实收资本资本资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润所有者权所有者权益总计益总计上述（一）和（二）小计上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本所有者投入资本.（四）利润分配（四）利润分配1.提取盈余公积提取盈余公积2.对所有者的分配对所有者的分配3.其他其他（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本资本公积转增资本2.盈余
31、公积转增资本盈余公积转增资本3.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损4.其他其他四、本年年末余额四、本年年末余额Purposes of the Statementof Cash Flows所有者权益所有者权益变动表变动表 12/31/x1 For the Year Ended 12/31/x2 12/31/x2(a point in time)(a period of time)(a point in time)现金流量表现金流量表利润表利润表资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表提供一个商业实体在一个会计期间现金收入与现金提供一个商业实体在一个会计期间现金收入与现金支出的信息支出的信息Help
32、sinvestorswithquestionsaboutthecompanys:产生正的现金流的能力产生正的现金流的能力偿还债务与支付股利的能力偿还债务与支付股利的能力是否需要外部融资是否需要外部融资一个阶段的投资和融资交易一个阶段的投资和融资交易Purpose of the Statement of Cash FlowsCash Balance Includes.cashonhand.cashinthebank.cashequivalents.CashEquivalentsCashCurrencyl企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知
33、金额现金、价值变动风险很小的投资。价值变动风险很小的投资。l期限短一般是指从购买日起三个月内到期。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。l现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益投资现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物Cash and Cash EquivalentsTheStatementofCashFlowsmustincludethefollowingthreesections:lCashFlowsfromOperatingActivitieslCashFlowsfromInves
34、ting ActivitieslCashFlowsfromFinancingActivitiesClassification of Cash FlowsOutflowsto:l购买商品、接受劳务购买商品、接受劳务l支付职工薪酬支付职工薪酬l支付税费支付税费l其他其他Inflowsfrom:l销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务l收到的税费返还收到的税费返还l其他其他CashFlowsfromOperatingActivities+_ Operating ActivitiesCashFlowsfromInvestingActivities+_Inflowsfrom:l收回投资和销售资产收回投资和
35、销售资产l取得投资收益而收到的现金取得投资收益而收到的现金l其他其他Outflowsto:l购建资产和对外投资购建资产和对外投资l其他其他 Investing Activities+_Inflowsfrom:l吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金l借款收到的现金借款收到的现金l其他其他Outflowsto:l偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金l分配股利、偿付利息支付分配股利、偿付利息支付的现金的现金l回购库存股回购库存股l其他其他 Financing ActivitiesCashFlowsfromFinancingActivities企业会计准则第31号现金流量表 新准则包括总则、基本要
36、求、经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量、披露，共六章19条。和原准则相比基本相同，但比原准则的框架更精炼、科学及系统化。项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营
37、活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付
38、的现金投资支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资
39、活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额现金流量表补充资料披露格式现金流量表补充资料披露格式补充资料本期金额上期金额补充资料本期金额上期金额1.1.将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量：净利润净利润加：资产减值准备加：资产减
40、值准备固定资产折旧固定资产折旧无形资产摊销无形资产摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少待摊费用减少预提费用增加预提费用增加处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失固定资产报废损失固定资产报废损失公允价值变动损失公允价值变动损失财务费用财务费用投资损失投资损失递延所得税资产减少递延所得税资产减少递延所得税负债增加递延所得税负债增加存货的减少存货的减少经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加其他其他经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额补充资料本期金额上期金额补充资料本期金额上期金额2.2
41、.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本债务转为资本一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产融资租入固定资产3.3.现金及现金等价物净变动情况：现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额现金的期末余额减：现金的期初余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额Theoperatingcashflowssectioncanbepreparedusingeitherthedirectmethodorthei
42、ndirectmethod.LetslookattheDirectMethodforpreparingtheStatementofCashFlows.经营活动的现金流量经营活动产生的现金流量，代表企业运用经济资源创造经营活动产生的现金流量，代表企业运用经济资源创造现金流量的能力，便于分析一定期间内产生的净利润与现金流量的能力，便于分析一定期间内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异经营活动产生现金流量的差异 利润表中的营业收入与营业成本项目利润表中的营业收入与营业成本项目+账户记录变化调整账户记录变化调整现金流量表中的项目现金流量表中的项目=Computing Individual Amou
43、nts for the Statement of Cash Flows销项税销项税应收项目应收项目预收账款预收账款.进项税额进项税额存货存货应付账款应付账款.1.销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金：Accrualbasisrevenueincludessalesthatdidnotresultincashinflows.Canbecomputedas:CashReceivedfromCustomersDecreaseinreceivablesIncreaseinreceivables+=NetSales直接法下经营活动现金流的编制方法例例 某企业某企业2007年有关资料如下：
44、利润表中主营业务年有关资料如下：利润表中主营业务收入收入100 000元；资产负债表中元；资产负债表中“应收账款应收账款”项目项目年初余额年初余额30 000元、年末余额元、年末余额10 000元。本年度发元。本年度发生坏账生坏账1 000元已予以核销。跟据上述资料，该项元已予以核销。跟据上述资料，该项目计算如下：目计算如下：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=100 000+(30 000-10 000)-1 000=119 000(元元)例例 某企业某企业2007年有关资料如下：利润表中主营业务收年有关资料如下：利润表中主营业务收入入100 000元，资产负债表中元，
45、资产负债表中“应收账款应收账款”项目年初项目年初余额余额30 000元，年末余额元，年末余额50 000元。本年度发生坏账元。本年度发生坏账1 000元已予以核销；本年度债务人企业用存货抵偿元已予以核销；本年度债务人企业用存货抵偿应收账款应收账款6 000元；本年度收到以前年度核算的坏账元；本年度收到以前年度核算的坏账8 000元。根据上述资料，该项目金额计算如下：元。根据上述资料，该项目金额计算如下：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=100 000-(50 000-30 000)-1 000-6 000+8 000=81 000(元)2.“购买商品、接受劳务支付的现金
46、”项目 反映企业报告期内与购买商品有关的现金流出，包括本期购买商品在本期支付的现金、前期购买的商品在本期支付的现金以及要购买商品在本期预付的现金。例例.某公司某公司2007年利润表中年利润表中“主营业务成本主营业务成本”60 000元，资产负债表中元，资产负债表中“应付账款应付账款”项目年初余额项目年初余额3 000元、年末余额元、年末余额2 000元；元；“预付账款预付账款”项目年项目年初余额为初余额为0、年末余额、年末余额500元；元；“存货存货”项目年初项目年初余额余额70 000元、年末余额元、年末余额90 000元；当年接受投资元；当年接受投资人投入存货人投入存货8 000元。根据上
47、述资料，该项目计算元。根据上述资料，该项目计算如下：如下：购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=60 000+(3 000-2 000)+500+(90 000-70 000)-8 000=73 500(元元)例例.某企业经核定为一般纳税人，某企业经核定为一般纳税人，07年有关资料如下：年有关资料如下：1)营业收入营业收入900 000元，营业成本元，营业成本600 000元；元；2)应收账款年初余额应收账款年初余额93 600元，年末余额元，年末余额16 3800元；元；3)发生坏账发生坏账46 800元，以前年度确认的坏账元，以前年度确认的坏账50 000元本元本年又收
48、回；年又收回；4)预收账款年初数为预收账款年初数为9 000元，年末数为元，年末数为2 000元；元；5)应收票据年初数为应收票据年初数为35 100元，年末数为元，年末数为1 170元，本元，本年有年有23 400元到期票据未收款而转入应收账款；元到期票据未收款而转入应收账款；6)收到债务人抵偿应收账款收到债务人抵偿应收账款80 000元及增值税元及增值税13 600元元的存货；的存货；7)存货年初数存货年初数500 000元，年末数元，年末数37 000元；元；8)用存货用存货60 000元、固定资产元、固定资产90 000元、现金元、现金240 000元进行长期股权投资；元进行长期股权投
49、资；9)应付账款年初数应付账款年初数58 500元，年末数元，年末数163 860元；元；10)“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目年初余额为零，本科目年初余额为零，本年进项税额年进项税额19 890元、销项税额元、销项税额153 000元。元。根据上述资料，有关计算结果如下：根据上述资料，有关计算结果如下：A.销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=900 000-(163 800-93 600)-46 800+50 000-(9 000-2 000)+(35 100-1 170)-93 600+15 300=919 330(元元)B.购买商品、接受劳务支付的现金购
50、买商品、接受劳务支付的现金=600 000+(37 000-500 000)+60 000-93 600-(163 800-58 500)+19 890=17 990(元元)(3)“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目(4)“支付给职工及为职工支付的现金支付给职工及为职工支付的现金”项目项目(5)“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目(6)“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目项目(7)“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目项目例：某企业例：某企业2000年有关资料如下：年有关资料如下：1)发放工资、奖金、津贴和补贴发放工资、奖金
