1、讲课提纲讲课提纲一、营改增后纳税人的分类一、营改增后纳税人的分类二、增值税的税率二、增值税的税率三、增值税的一般计税方法三、增值税的一般计税方法四、哪些情况可以简易计税四、哪些情况可以简易计税五、营改增后建筑施工企业何时缴税五、营改增后建筑施工企业何时缴税五、营改增后建筑施工企业在哪缴税五、营改增后建筑施工企业在哪缴税六、营改增对其他税种的影响六、营改增对其他税种的影响七、七、建筑施工企业如何构建应对营改增的经营模式和管理制度建筑施工企业如何构建应对营改增的经营模式和管理制度八、营改增后的发票管理与风险防控八、营改增后的发票管理与风险防控九、营改增纳税申报九、营改增纳税申报8/11/20231
2、一、营改增后的纳税人分类一、营改增后的纳税人分类8/11/202321.在中华人民共和国境内（以下称境内）在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，的单位和个人，为增值税纳税人，2016年年5月月1日后应当按照其提日后应当按照其提供的服务缴纳增值税，不缴纳营业税。供的服务缴纳增值税，不缴纳营业税。n单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。n个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户
3、和其他个人。2.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。n试点纳税人试点实施前应税服务年销售额按以下公式换算：试点纳税人试点实施前应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售应税服务年销售额额500万元万元连续不超过连续不超过12个月应税服务营业额合计个月应税服务营业额合计（1+3）（
4、515万元）n2.1 一般纳税人核定条件：n纳税人应税服务年（自2016年4月30前12个月）销售额超过515万；n经常发生纳税行为n会计制度健全，能提供准确税务资料；会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。n纳税人应税服务年销售额不超过515万，但财务制度健全，能提供准确税务资料也可申报一般纳税人8/11/20233n2.2 小规模纳税人核定条件：n纳税人应税服务年（自2016年4月30前12个月）销售额不超过515万；超过但不经常发生纳税行为；n个人n 说明：年应税销售额超过规定标准的其他个人属于小规模纳税人。n 年应税销售额超过规定标准但不经常发
5、生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。n （3）符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资）符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。格登记。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人。8/11/20235二、增值税税率二、增值税税率n增值税税率增值税税率n1.纳税人发生应税行为，除以下纳税人发生应税行为，除以下3项规定外，税率为项规定外，税率为6。n2.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动提供交通运输、邮政、
6、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为产，转让土地使用权，税率为11%。n注：基础电信是指电信通讯费、短信费，流量服务费用不属于基础电信费n3.提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为17%。n4.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。n另外，小规模纳税人的征收率为另外，小规模纳税人的征收率为3%。n5.咨询、技术研发、技术服务、勘探税率为咨询、技术研发、技术服务、勘探税率为6%n6.砂土石料、砖瓦石灰、水泥、混凝土可以采用砂土石料、砖瓦石灰、水泥、混凝土可以采用3%的税率。的税率。n7.甲方代扣的电
7、费，可以向甲方索取甲方代扣的电费，可以向甲方索取17%的增值税专用发票。甲方代扣的水费的增值税专用发票。甲方代扣的水费，可以向甲方索取，可以向甲方索取3%的增值税专用发票。的增值税专用发票。三、增值税计税办法三、增值税计税办法n增值税计税办法分为一般计税办法和简易计税办法增值税计税办法分为一般计税办法和简易计税办法n一般计税方法的计税公式一般计税方法的计税公式n一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：额计算公式：n应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额
8、n当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。n说明：销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率n一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：n销售额含税销售额（1+税率）n应纳税额=不含税销售额*税率=含税销售额（1+税率）*税率n进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。n销售额的确定n1.销售额，是指纳税人
9、发生应税行为取得的全部价款和价外费用。计税销售额包括全部价款和价外费用；n价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：n（1）代为收取并同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。n由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。n（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。哪些进项税额准予从销项税额中抵扣1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。2.从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明的增值
10、税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率（园林绿化）n买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。n购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。8/11/202394.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完
11、税凭证上注明的增值税额。5.增值税扣税凭证n纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。n增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。n纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。8/11/202310哪些进项税额不得从销项税额中抵扣n下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产
12、。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（混用的可抵扣进项）纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3.正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。6
13、.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办
14、理一般纳税人资格登记而未办理的。（二）其他方面的简易计税（二）其他方面的简易计税涉及一般纳税人和小规模纳税人涉及一般纳税人和小规模纳税人n建筑服务建筑服务n销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产n销售不动产销售不动产 n有形动产经营租赁有形动产经营租赁8/11/202313n简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：n应纳税额应纳税额=销售额征收率销售额征收率n简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳简易计税
15、方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：n销售额含税销售额（销售额含税销售额（1征收率）征收率）n纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。中扣减。n纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的
16、，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：n（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。n（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。n（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：n组成计税价格=成本（1+成本利润率）n成本利润率由国家税务总局确定。n不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。建筑业适用简易计税法的情况建筑业适用简易计税法的情况（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简）一般纳
17、税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。易计税方法计税。n以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。他费用的建筑服务。（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。计税方法计税。n甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。的
18、建筑工程。（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。易计税方法计税。n建筑工程老项目，是指：建筑工程老项目，是指：建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合注明的合同开工日期在同开工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程项目；日前的建筑工程项目；未取得未取得建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期的，建筑工程承包合同注明的开工日期在在2016年年4月月30日前的建筑工程项目。日前的建筑工程项目。8/11/202316n国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布纳税人跨
19、县（市、区）提供建筑服务纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法增值税征收管理暂行办法的公告（国家税务总局公告的公告（国家税务总局公告2016年第年第17号号）（1）适用简易计税方法计税的，应预缴税款）适用简易计税方法计税的，应预缴税款（全部价款和（全部价款和价外费用价外费用支付的分包款）支付的分包款）（13%）3%（2）纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的）纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。（3）纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。）纳税人应按照工
20、程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。8/11/202317有形动产经营租赁有形动产经营租赁n一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：（征收率（征收率3%）（1）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。租赁服务。（2）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。同。8/11/202318建筑服务建筑服务n建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、建筑服务，是指
21、各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。建筑服务。工程服务工程服务n工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。装设工程作业，以及各种窑炉和金属
22、结构工程作业。8/11/202319 安装服务安装服务n安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。油漆等工程作业。n固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户固定电话、有线电视、宽带、水、电
23、、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。服务缴纳增值税。修缮服务修缮服务n修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。8/11/202320 装饰服务。装饰服务。n装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。者具有特
24、定用途的工程作业。其他建筑服务。其他建筑服务。n其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括化、疏浚（不包括航道疏浚航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。离和清理等工程作业。2011年年56号号公告公告n现代服务现代服务物流辅助服务物流辅助服务港口码头服务港口码
25、头服务航道疏浚服务航道疏浚服务 8/11/202321n附件附件2：试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣：试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务
26、机关对签收单据有疑议的，可以收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。）国家税务总局规定的其他凭证。n纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，纳税人
27、取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得其进项税额不得从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。8/11/2023223.销售额以人民币计算销售额以人民币计算n纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后确定后12个月内不得变更。个月内不得变更。8/11/202323混合销售与兼营混合销售与兼营1.混合销售混合销售
28、n 一项销售行为如果一项销售行为如果既涉及服务既涉及服务又涉及货物又涉及货物，为混合销售。从，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。n本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位括以从事货物的生产、批发或者
29、零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。和个体工商户在内。n说明说明1：建筑企业既包工又包料，就属于混合销售，缴纳建筑企业既包工又包料，就属于混合销售，缴纳11%的的增值税。增值税。n说明说明2：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。力由工程发包方自行采购的建筑工程。8/11/2023244.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或从境外单位或者个人购进服务、无形资
30、产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的者扣缴义务人取得的解缴税款的解缴税款的完税凭证完税凭证上注明的增值税额。上注明的增值税额。5.增值税扣税凭证增值税扣税凭证n纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。n增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。n纳税人凭纳税
31、人凭完税凭证完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。项税额中抵扣。8/11/202325180天内认证或比对天内认证或比对1.增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（含税控机动车销售增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票），应在开具之日起统一发票），应在开具之日起180日认证，并在认证通过的次月申日认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。报期内，向主管税务机关申报抵扣
32、进项税额。2.纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起之日起180天内向主管税务机关报送天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单（电子数据），（电子数据），申请稽核比对申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。3.目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下两个：目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下两个：（1）购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票；）购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票；（2）从境外单位或者个人购进服务、无形资
33、产或者不动产，自税）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证。务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证。8/11/202326劳务派遣的营业税劳务派遣的营业税n财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财（财税税200316号）（十二）劳务公司接受用工单位的委托，为其安号）（十二）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保交的
34、社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给险等）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的劳务公司代为发放或办理的，以，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额余额为营业额。8/11/202327劳务分包的营业税劳务分包的营业税n国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复（国税（国税函函2006493号）：建筑安装企业将其承包的某一工程
35、项目的号）：建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯纯劳务部分劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照照“建
36、筑业建筑业”税目征收营业税。税目征收营业税。8/11/202328劳务派遣与劳务分包劳务派遣与劳务分包n劳务外包是指企业将其部分业务或职能工作发包给相关的机劳务外包是指企业将其部分业务或职能工作发包给相关的机构，由该机构自行安排人员按照公司的要求完成相应的业务构，由该机构自行安排人员按照公司的要求完成相应的业务或工作。劳务派遣与劳务外包区别是：或工作。劳务派遣与劳务外包区别是：（1）适用的法律不同。劳务派遣适用）适用的法律不同。劳务派遣适用劳动合同法劳动合同法，劳务外包适用，劳务外包适用合同合同法法。（2）劳务外包可以是外包给个人，也可以是外包给法人或其）劳务外包可以是外包给个人，也可以是外包
37、给法人或其他实体；劳务派遣单位必须是严格按照劳动合同法规定设立他实体；劳务派遣单位必须是严格按照劳动合同法规定设立的法人实体。的法人实体。8/11/202329（3）劳动者管理的责任主体不同）劳动者管理的责任主体不同n这是两者最主要的区别。这是两者最主要的区别。n发包企业对劳务外包单位的员工不进行直接管理，其工作形式发包企业对劳务外包单位的员工不进行直接管理，其工作形式和工作时间由劳务外包单位自己安排确定；劳务派遣单位的员和工作时间由劳务外包单位自己安排确定；劳务派遣单位的员工必须按照用工单位确定的工作形式和工作时间进行劳动。工必须按照用工单位确定的工作形式和工作时间进行劳动。（4）劳务外包一
38、般按照事先确定的劳务单价根据劳务外包单位完劳务外包一般按照事先确定的劳务单价根据劳务外包单位完成的工作量结算成的工作量结算，其合同标的一般是，其合同标的一般是“事事”；劳务派遣一般；劳务派遣一般是按照派遣的时间和费用标准，根据约定派遣的人数结算费是按照派遣的时间和费用标准，根据约定派遣的人数结算费用，其合同标的一般是用，其合同标的一般是“人人”。或者说，劳务外包下，发包方或者说，劳务外包下，发包方买的是买的是“劳务劳务”，而劳务派遣下，用工单位买的是，而劳务派遣下，用工单位买的是“劳动力劳动力”。8/11/202330四、营改增后企业何时缴税四、营改增后企业何时缴税（一）增值税纳税义务、扣缴义
39、务发生时间为：（一）增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。n收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中过程中或者完成后或者完成后收到款项。收到款项。n取得索取销售款项凭据的当天取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、未签订书面合同或者书面合同未
40、确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更不动产权属变更的当天。的当天。2.纳税人提供建筑服务、租赁服务纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的采取预收款方式的，其纳税，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。义务发生时间为收到预收款的当天。8/11/2023313.纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。n金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。n转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。转让金融商品出现
41、的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。年度。（买卖债券如何缴税？）（买卖债券如何缴税？）n金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后均法进行核算，选择后36个月内不得变更。个月内不得变更。n金融商品转让，不得开具增值税专用发票。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。4.纳税人发生视同销售情形的，其纳
42、税义务发生时间为服务、纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。5.扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。8/11/202332（二）纳税期限（二）纳税期限n增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或个月或者者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。税人应纳税额的大小分别核定。
43、以以1个季度为纳税期限的规定适个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。税的，可以按次纳税。n纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起15日内日内申报纳税；以申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的，个纳税期的，自期满之日起自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内
44、预缴税款，于次月1日起日起15日内申报纳税并结日内申报纳税并结清上月应纳税款。清上月应纳税款。n扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。8/11/202333五、营改增后企业在哪缴税五、营改增后企业在哪缴税n增值税纳税地点为：增值税纳税地点为：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和
45、国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所
46、在地、自然资源所在地主管税务机关申应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。缴的税款。8/11/202334纳税人跨县（市、区）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理提供建筑服务增值税征收管理n国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法值税征收管理暂行办法的公告（国家税务总局公告的公告（国家税务总局公告2016年第年第17号）
47、号）1.所称跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户所称跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建（简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。筑服务。n纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。n其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。8/11/2023352.纳税人
48、跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税201636号号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。n建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在包合同注明的开工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程项目，日前的建筑工程项目，属于财税属于财税201636号文件规定的可以选择简易计税方法计税的号文件规
49、定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。建筑工程老项目。8/11/2023363.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：款：（1）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法适用一般计税方法计税的，计税的，以取得的全部价款和价外费用以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款扣除支付的分包款后的余后的余额，按照额，按照2的预征率计算应预缴税款。的预征率计算应预缴税款。（2）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税选择适
50、用简易计税方法计税的，方法计税的，以取得的全部价款和价外费用以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包扣除支付的分包款款后的余额，按照后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。的征收率计算应预缴税款。（3）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用全部价款和价外费用扣除支付的分包款扣除支付的分包款后的余额，按照后的余额，按照3%的征的征收率计算应预缴税款。收率计算应预缴税款。n纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税税201636号文件规定的纳税义务发生时间
