1、项目六 货币资金审计任务一 库存现金审计 库存库存现金审计是指对库存现金及其现金审计是指对库存现金及其收付事项和保管情况的真实性、正确性收付事项和保管情况的真实性、正确性和合法性进行的审计。和合法性进行的审计。贪污现金贪污现金 “涂改凭证涂改凭证”、联手舞弊等、联手舞弊等 挪用现金挪用现金 “出借公款出借公款”、“浑水摸鱼浑水摸鱼”等等 违规违规 “坐支现金坐支现金”、支付回扣和佣金等、支付回扣和佣金等其他其他一、库存现金业务常见错弊一、库存现金业务常见错弊（一）贪污现金（一）贪污现金 1.采取“涂改凭证”或有意填错数据的手段贪污现金 2.采取“联手舞弊”的手段贪污或私分现金 3.采取“汇总增
2、列”或“汇总减列”的手段贪污现金 4.采取公款私存的手段贪污现金 5.采取撕毁票据或盗用凭证的手段贪污现金 6.采取建立账外账的“小金库”的手段贪污现金 7.采取虚假凭证、虚构内容等手段贪污现金 对收款业务缩小缩小原始凭证金额 对付款业务扩大扩大原始凭证金额例如：（1）明明是5万元的收款，会计涂改或填成4万。剩下1万进入腰包 （2）明明是2万元的支出，会计涂改或填成3万。私吞1万1.采取采取“涂改凭证涂改凭证”或有意或有意填错数据填错数据的手段贪污现金的手段贪污现金 联手舞弊的联手舞弊的主体主体是谁？是谁？通常是购货方和销货方通常是购货方和销货方p联手舞弊的表现形式：联手舞弊的表现形式：（1
3、1）发票形式作假：二者合谋，由销货方提供假发）发票形式作假：二者合谋，由销货方提供假发票，购货方报销，分赃票，购货方报销，分赃 （2 2）发票形式真实，实质不真实）发票形式真实，实质不真实2.采取采取“联手舞弊联手舞弊”的手段贪污或私的手段贪污或私分现金分现金 付款业务和收款业务的记账凭证是正确的 明细账的金额也是对的 汇总时汇总时，多记库存现金贷方发生额，少记借方发生额3.采取采取“汇总增列汇总增列”或或“汇总减列汇总减列”的手段的手段贪污现金贪污现金 含义：利用漏洞，将企业的存款公开以个人名义存入银行，私吞利息。举例：某出纳将由自己控制的现金存入银行，一年贪污利息35000元。4.采取采取
4、公款私存公款私存的手段贪污现金的手段贪污现金 将收入现金的票据撕毁，或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票5.采取采取撕毁票据撕毁票据或或盗用凭证盗用凭证的手段贪的手段贪污现金污现金6.采取建立账外账的采取建立账外账的“小金库小金库”的手的手段贪污现金段贪污现金7.采取虚假凭证、虚构内容等手段贪采取虚假凭证、虚构内容等手段贪污现金污现金（二）挪用现金（二）挪用现金 1.采取“出借公款出借公款”的手段常年拖欠、挪用公款 2.采取“浑水摸鱼浑水摸鱼”的手段挪用、存入“小金库”或据为己有 3.利用库存现金日记库存现金日记账账挪用现金 4.采取循环入账循环入账挪用现金 5.采取延迟入账延迟入账挪用现金
5、含义：以购买物品或临时处理某项经济业务为名，借出大量公款，私存银行或投资于他人经商，长期拖欠。案例：采购办公用品和劳保用品，少量报销，大部分不予归还清算1.采取采取“出借公款出借公款”的手段常的手段常年拖欠、挪用年拖欠、挪用公款公款（1）取得收入不入账，提取等额现金（2）利用内部控制制度混乱，将开具的非正式内部收据隐藏或撕毁，占据现金2.采取采取“浑水摸鱼浑水摸鱼”的手段的手段挪用挪用、存、存入入“小金库小金库”或或据为己有据为己有3.利用库存现金日记账挪用现金利用库存现金日记账挪用现金4.采取采取循环入账循环入账挪用现金挪用现金 第一笔应收账款收到后，暂不入账，挪用；第二第一笔应收账款收到后
6、，暂不入账，挪用；第二笔应收账款收现后补第一笔；第三笔补第二笔笔应收账款收现后补第一笔；第三笔补第二笔 5.采取采取延迟入账延迟入账挪用现金挪用现金1.坐支现金坐支现金收到现金以后不往银行存，直接从收到的现金中开支。如果收入不入账就直接作为现金支付了，国家就很难对企业进行有效的监督了。举例：购买电脑的现金直接从当天的收入中套出（三）违规（三）违规2.采取支付回扣或佣金违规开支采取支付回扣或佣金违规开支 经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给中间人佣金。经营者给中间人佣金的，必须如实入帐；中间人接受佣金的，必须如实入帐。3.采取利用本单位账户为其他单位套现采取利用本单位账户为其他单位套现现金日
7、记账的审计现金收付款凭证审计现金支票的审计现金收入、支出的审计二、库存现金的审计方法与技巧二、库存现金的审计方法与技巧现金实存的审计库存现金实存的审计方法与技巧库存现金实存的审计方法与技巧 盘点库存现金盘点库存现金盘点范围：企业各盘点范围：企业各部门保管的所有现金部门保管的所有现金，包括已收到，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。在进行现但未存入银行的现金、零用金、找换金等。在进行现金盘点前，应有出纳员将现金集中起来存入保险柜。金盘点前，应有出纳员将现金集中起来存入保险柜。盘点时间：一般选择在盘点时间：一般选择在上午上班前上午上班前或或下午下班后下午下班后进行。进行。盘点方式：盘点
8、方式：突击突击盘点。盘点。库存现金实存的审计方法与技巧库存现金实存的审计方法与技巧 盘点库存现金盘点库存现金方法：一般采用监督盘点。方法：一般采用监督盘点。参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员 必须参加，注册会计师监盘。必须参加，注册会计师监盘。盘点的程序：盘点的程序：结出现结出现金余额金余额编制库编制库存现金存现金监盘表监盘表现金日记账与现金日记账与盘点金额核对盘点金额核对合法性合法性 检检 查查现金现金封存封存提出问题、提出问题、建 议，记建 议，记入 审 计 工入 审 计 工作底稿作底稿 1.若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未
9、作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或作出必要的调整；2.未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。在进行盘点时，要注意以下要点：在进行盘点时，要注意以下要点：ABC会计师事务所负债审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：(1)2015年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。要求：逐项指出审计项目组的做法是否恰当，
10、如不恰当，提出改进建议。【答案】不恰当。对库存现金的监盘最好实施突击性检查。2018年年1月月20日，注册会计师张强、张林接受委托，对日，注册会计师张强、张林接受委托，对A公司公司2017年度会计报表进行审计，从现金日记帐中年度会计报表进行审计，从现金日记帐中看到：看到：2017年年12月月31日帐面余额是日帐面余额是4779.45元，元，2018年年1月月20日帐面余额是日帐面余额是3744.45元。张强在元。张强在2018年年1月月21日上日上午午8时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：1、库存现金实有数是、库存现金实有数是2823.03元；元
11、；2、在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已、在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收、已付但没有入帐）：收、已付但没有入帐）：（1）职工李红于）职工李红于2017年年10月月5日借差旅费日借差旅费900元，已元，已经总经理、财务经理签字同意。经总经理、财务经理签字同意。库存现金审计案例（2）职工徐芳借款）职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途。意签字，也没写明用途。（3）职工王军报销差旅费上交现金）职工王军报销差旅费上交现金608.58元。元。3、银行核定的库存现金限额是、银行核定的库存现金限额是3600元。元。4、审计人员经审核、
12、审计人员经审核2018年年1月月1日至日至20日的现金日记日的现金日记帐及相关收付款凭证：帐及相关收付款凭证：1月月1日至日至20日现金收入数是日现金收入数是10575元；元；1月月1日至日至20日现金支出数是日现金支出数是11610元。元。根据以上资料，对该公司现金审计情况进行根据以上资料，对该公司现金审计情况进行分析评价分析评价库存现金审计案例 解题思路和方法：解题思路和方法：请同学们解题时一定要注意以下五个问题：请同学们解题时一定要注意以下五个问题：1.题目中的二个时间：题目中的二个时间：第一是审计日（盘点日）时间：第一是审计日（盘点日）时间：2018年年1月月21日（即日（即1月月20
13、日）；第二是被审计日（资产负债表日）时间：日）；第二是被审计日（资产负债表日）时间：2017年年12月月31日日 2.审计人员的具体审计目标：审计人员的具体审计目标：审计人员主要是审查审计人员主要是审查2017年年12月月31日资产负债表及现日资产负债表及现金日记帐上所反映的现金数是否真实？其帐面现金数与当金日记帐上所反映的现金数是否真实？其帐面现金数与当时时（17年年12月月31日）库存现金数是否日）库存现金数是否相符？相符？库存现金审计案例 3.审计方法和步骤：（审阅法、盘点法、调节法）审计方法和步骤：（审阅法、盘点法、调节法）第一第一：18年年1月月21日先采用盘点法盘点审计日（盘点日先
14、采用盘点法盘点审计日（盘点日）这一天库存现金实有数；日）这一天库存现金实有数；第二：将审计日现金库存实有数与审计日现金帐面数核第二：将审计日现金库存实有数与审计日现金帐面数核对，以检查审计日现金是否帐实相符？对，以检查审计日现金是否帐实相符？第三：采用调节法（倒挤法）：以审计日现金库存实有数第三：采用调节法（倒挤法）：以审计日现金库存实有数为基数，倒挤出为基数，倒挤出2017年年12月月31日被审计日这一天库存实日被审计日这一天库存实有数；有数；第四：将被审计日第四：将被审计日（17年年12月月31日）库存现金实有日）库存现金实有数与数与被被审计日审计日（17年年12月月31日）现金帐面数核对
15、，日）现金帐面数核对，以以证实证实现金是现金是否帐实相符？（这才是审计人员的最终审计目标）否帐实相符？（这才是审计人员的最终审计目标）库存现金审计案例 4.通过审计现金日记帐和盘点现金，可能会发现被审单位通过审计现金日记帐和盘点现金，可能会发现被审单位在被审计年度（在被审计年度（2017年）有大额现金收支、坐支、超过库年）有大额现金收支、坐支、超过库存现金限额、现金收支未及时入帐、白条抵库等违纪违规存现金限额、现金收支未及时入帐、白条抵库等违纪违规现象，审计人员还必须进行帐面调整、并将违纪违规现象现象，审计人员还必须进行帐面调整、并将违纪违规现象逐个指出来进行评价；逐个指出来进行评价；5.凡是
16、涉及到现金盘点、存货盘点、固定资产盘点的案例凡是涉及到现金盘点、存货盘点、固定资产盘点的案例题，同学们都要按上面题，同学们都要按上面4点思路和方法解题点思路和方法解题。库存现金审计案例 本题解题：本题解题：一、核实一、核实2018年年1月月20日库存现金应有数与现金帐日库存现金应有数与现金帐面应有数是否相符：面应有数是否相符：1.盘点日库存现金实有数是盘点日库存现金实有数是2823.03元，（注意：盘元，（注意：盘点日库存现金实有数并不一定就是盘点日库存现金点日库存现金实有数并不一定就是盘点日库存现金应有数）；应有数）；2.盘点日库存现金应有数盘点日库存现金应有数=2018年年1月月20日库存
17、现金日库存现金实有数实有数2823.03元元+630元（职工徐芳未经总经理签元（职工徐芳未经总经理签字同意的借款是属于白条，不能用于充抵库存现金）字同意的借款是属于白条，不能用于充抵库存现金）=3453.03元元；3.盘点日现金帐面数是盘点日现金帐面数是3744.45，（注意：盘点日现金，（注意：盘点日现金帐面数并不一定就是盘点日现金帐面应有数）；帐面数并不一定就是盘点日现金帐面应有数）；4.盘点日现金帐面应有数盘点日现金帐面应有数=盘点日现金帐面数是盘点日现金帐面数是3744.45+未入帐的现金收入未入帐的现金收入608.58元（职工王军报销元（职工王军报销差旅费上交现金）差旅费上交现金）-
18、未入帐的现金支出未入帐的现金支出900元（职工李元（职工李红经总经理同意的借款红经总经理同意的借款=3453.03元。元。5.经过以上调整：盘点日库存现金应有数与盘点日经过以上调整：盘点日库存现金应有数与盘点日现现金帐面金帐面应有数是相符的，都是应有数是相符的，都是3453.03元元 二、核实二、核实2017年年12月月31日资产负债表日日资产负债表日库存现金库存现金实有实有数是否正确？帐实是否相符？数是否正确？帐实是否相符？1.审计人员通过查阅审计人员通过查阅2017年现金日记帐得知：年现金日记帐得知：2017年年12月月31日现金帐面余额是日现金帐面余额是4779.45元；元；2.采用调节
19、法倒推出采用调节法倒推出2017年年12月月31日现金库存应有数日现金库存应有数 3453.03+11610-10575=4488.03元元 即：被审计日即：被审计日2017年年12月月31日库存现金应有数日库存现金应有数=审计审计日日2018年年1月月20日库存现金应有数日库存现金应有数+2018年年1月月1日至日至20日现金支出数日现金支出数10575元元-1月月1日至日至20日现金收入数是日现金收入数是11610元元=4488.03元元。注意：因为是要推算出注意：因为是要推算出2017年年12月月31日库存现金应有日库存现金应有数，所以将数，所以将2018年年1月月1日至日至20日这段时
20、间库存现金增日这段时间库存现金增加数是假设它没有增加（即减去）；而这段时间库加数是假设它没有增加（即减去）；而这段时间库存现金减少的数是假设它没有减少（即加上）。存现金减少的数是假设它没有减少（即加上）。3.核对被审计日现金帐实情况：核对被审计日现金帐实情况：2017年年12月月31日现金帐面余额是日现金帐面余额是4779.45元；元；2017年年12月月31日现金库存应有数是日现金库存应有数是4488.03元，通过核元，通过核对，两者不相符，现金帐大于实存数对，两者不相符，现金帐大于实存数291.42元，现金元，现金短缺短缺291.42元元。三、存在的问题及审计评价、处理：三、存在的问题及审
21、计评价、处理：1.2017年年12月月31日现金日记帐的帐实、帐表不相符，日现金日记帐的帐实、帐表不相符，现金短缺现金短缺291.42元。应进一步查明原因。元。应进一步查明原因。2.现金收支业务没及时编制记帐凭证和记帐，未做到现金收支业务没及时编制记帐凭证和记帐，未做到日清月结。日清月结。3.职工徐芳借款职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意元，未经总经理和财务经理同意签字，属于白条抵库存违纪行为，审计人员应进一步签字，属于白条抵库存违纪行为，审计人员应进一步查明其借款的真实性，并督促被审单位及时收回。查明其借款的真实性，并督促被审单位及时收回。4.库存现金限额超过了库存现金限额超过了
22、888.03元，应及时送存银行。元，应及时送存银行。任务二 银行存款审计一、银行存款常见错弊（一）贪污 擅自提现 涂改银行对账单 支票套物 提银留现 套取利息 存款漏账一、银行存款常见错弊（二）违规l出借转账支票l公款私存l出借账户出借账户 企业出租或出借银行账户，是给其他单位或个人提供本单位企业出租或出借银行账户，是给其他单位或个人提供本单位在银行户头上的账号为其办理转账结算，套取现金的一种违在银行户头上的账号为其办理转账结算，套取现金的一种违纪行为。若收取对方的好处费为纪行为。若收取对方的好处费为“出租出租”，否则为，否则为“出借出借”。企业出租或出借银行账户后，为了掩盖事实真相，对于企业
23、出租或出借银行账户后，为了掩盖事实真相，对于对方单位或个人在短时间内通过企业银行账户的一收一付的对方单位或个人在短时间内通过企业银行账户的一收一付的银行存款业务，故意银行存款业务，故意不在本单位不在本单位“银行存款总账银行存款总账”、“银行存银行存款日记账款日记账”和所对应的账户（实际上对应关系也不正常）上和所对应的账户（实际上对应关系也不正常）上登记。登记。审计方法：审计方法：可可核对核对发现发现“银行对账单银行对账单”上是否有一收一付的上是否有一收一付的账目，而账目，而“银行存款日记账银行存款日记账”上无此记录的情况。上无此记录的情况。二、银行存款审计方法（一）核对银行存款（一）核对银行存
24、款总账总账与银行存款与银行存款日记日记账账的金额以及的金额以及报表上报表上的金额是否相符；的金额是否相符；（二）检查银行存单：有无被质押？（二）检查银行存单：有无被质押？（三）取得并检查银行存款余额调节表（三）取得并检查银行存款余额调节表银行存款调节表银行存款调节表单位名称：单位名称：币种：币种：银行账号银行账号 开户银行开户银行 项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单存款余额银行对账单存款余额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：单位已收银行未收加：单位已收银行未收加：银行已收单位加：银行已收单位未收未收 减：单位已付银行未付减：单位已付银行未付减：银行已付单位减：银行已付单位未付未付
25、 调整后余额调整后余额调整后余额调整后余额备注：备注：编制人员签章：编制人员签章：审验人员签章：审验人员签章：审验日期审验日期：银行存款余额调节表的审计1 1、首先审查、首先审查银行对账单银行对账单的真伪的真伪2 2、将银行对账单与银行存款日记账记录逐、将银行对账单与银行存款日记账记录逐笔核对，核实未达账项在调节表中是否相笔核对，核实未达账项在调节表中是否相符，有没有漏记或多记调节项目。符，有没有漏记或多记调节项目。3 3、检查、检查未达账未达账的真实性的真实性（四）函证（范围、方式、必要性、内容）CPA应该向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和本期内注销的账户。（五）抽查大额银
26、行存款收支业务 二、银行存款审计方法 ABC会计师事务所负债审计甲公司2017年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。要求：逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。【答案】(3)不恰当。审计项目组应当亲自前往开户银行打印对账单，并全程关注打印过程。(5)不恰当。针对所述调节项，审计项目组还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账
