1、项目七项目七销售与收款循环审计主营业务收入审计 任务一 任务三应收票据审计 任务四坏账准备审计任务二应收账款审计CONTENTSCONTENTS应收账款审计任务一主营业务收入审计引导案例投资者净利润 财务报表最关心 核心内容 高 不佳选择利润操纵皆大欢喜真实性？引导案例一、一、主营业务收入业务常见错弊主营业务收入业务常见错弊(一一)利用发票作弊利用发票作弊(二二)商品销售收入确认不合规商品销售收入确认不合规(三三)商品销售收入的会计处理不合规商品销售收入的会计处理不合规(四四)故意隐匿收入故意隐匿收入(五五)虚增虚减销售收入虚增虚减销售收入一、一、主营业务收入业务常见错弊主营业务收入业务常见错
2、弊(1)以收据代替发票,或不开发票(2)发票内容虚假(3)开“空头发票”(4)为他人代开发票,不开销售发票等(一一)利用发票作弊利用发票作弊一、一、主营业务收入业务常见错弊主营业务收入业务常见错弊收入确认的四个条件：l商品所有权上的主要风险和报酬已经转移l无继续管理权，也没有实施有效控制l与交易相关的经济利益很可能流入企业l相关的收入和成本能够可靠地计量(二二)商品销售收入确认不合规商品销售收入确认不合规一、一、主营业务收入业务常见错弊主营业务收入业务常见错弊案例：注册会计师张华审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3、12楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述
3、楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，提请A公司做相应的调整分录。一、一、主营业务收入业务常见错弊主营业务收入业务常见错弊 在A公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表了保留意见的审计报告，保留意见为：“如贵公司会计报表附注六所述，截止2016年12月
4、31日，贵公司与子公司W公司合作开发的光华家园3、12楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理业主人住手续，我们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币4000万元。”一、一、主营业务收入业务常见错弊主营业务收入业务常见错弊 注册会计师充分关注了被审计单位与其子公司注册会计师充分关注了被审计单位与其子公司合作开发的商品房，由于合作开发的商品房，由于“尚未办理完业主入住手尚未办理完业主入住手续续”即已确认为当
5、期的营业收入，按即已确认为当期的营业收入，按企业会计准企业会计准则第则第14号号收入收入所规定的收入确认条件所规定的收入确认条件“商品商品所有权上的重要风险和报酬确实转移所有权上的重要风险和报酬确实转移”，未能取得，未能取得足够的证据，因而表示了足够的证据，因而表示了保留意见保留意见。一、一、主营业务收入业务常见错弊主营业务收入业务常见错弊(1)将已实现的商品销售收入不记入“主营业务收入”账户,而长期挂在其他账户上。(2)以浮动价或协议价销售的商品,按平价入账,将其价差不记入“主营业务收入”账户,而列入“营业外收入”等账户或不入账。(3)视同销售业务不做销售处理。(4)月末时,违背配比原则少转
6、、不转或多转商品销售成本。(三三)商品销售收入的会计处理不合规商品销售收入的会计处理不合规一、一、主营业务收入业务常见错弊主营业务收入业务常见错弊(5)期末结账时,“主营业务收入”账户留有余额,或将余额转入其他账户,从而虚减本期利润。(6)白条出库,做销售入账。(7)对销货退回的处理不正确,虚拟退货业务。按规定,不论是本年度的销货退回,还是以前年度的销货退回,均应冲减当月销售收入。(8)将企业正常的销售收入作为其他业务收入或营业外收入处理。有些企业混淆各种收入的界限,将正常的商品销售收入作为其他收入处理,影响了有关指标的真实性。(三三)商品销售收入的会计处理不合规商品销售收入的会计处理不合规L
7、OGO一、一、主营业务收入业务常见错弊主营业务收入业务常见错弊(1)人为地将企业正常的销售收入反映在“应付账款”或“其他应付款”账户,作为其他企业的暂存款处理,将记账联单独存放。(2)在应确认收入的情况下不确认收入,而将实现的收入长期挂账,通过在实现收入的当期少计收入,达到少交所得税的目的。(3)延期确认收入。(4)以收入直接冲减成本,少计收入。(四四)故意隐匿收入故意隐匿收入LOGO一、一、主营业务收入业务常见错弊主营业务收入业务常见错弊1.以真实客户为基础,虚拟销售2.虚构客户,虚拟销售3.虚构销售退回4.利用与某些公司的特殊关系虚构销售收入(五五)虚增虚减销售收入虚增虚减销售收入二、主营
8、业务收入业务的审计方法与技巧二、主营业务收入业务的审计方法与技巧(一一)销售发票管理的审计方法和技巧销售发票管理的审计方法和技巧(二二)销售入账时间的审计方法和技巧销售入账时间的审计方法和技巧(三三)销售收入会计处理的审计方法和技巧销售收入会计处理的审计方法和技巧(四四)故意隐匿收入的审计方法和技巧故意隐匿收入的审计方法和技巧(五五)虚增虚减销售收入的审计方法和技巧虚增虚减销售收入的审计方法和技巧销售发票管理的审计方法和技巧二、主营业务收入业务的审计方法与技巧二、主营业务收入业务的审计方法与技巧3.3.审查发票有无涂改审查发票有无涂改痕迹痕迹4.4.审计人员可以通过查审计人员可以通过查阅发票存
9、根联、记账联阅发票存根联、记账联,将发票存根与供货合同将发票存根与供货合同核对等查找线索核对等查找线索,必要时必要时向购货方核对向购货方核对1.1.审查发票内容是否审查发票内容是否真实真实,是否符合本单是否符合本单位的营业范围位的营业范围2.2.审查发票是否合法审查发票是否合法二、主营业务收入业务的审计方法与技巧二、主营业务收入业务的审计方法与技巧 依据主营业务收入凭证和记录,来审查企业是否有不记、少记、漏记和错记的行为。审计人员应审阅“主营业务收入”明细账摘要记录,调阅有关原始凭证和记账凭证,判断其入账时间是否正确。(二二)销售入账时间的审计方法和技巧销售入账时间的审计方法和技巧二、主营业务
10、收入业务的审计方法与技巧二、主营业务收入业务的审计方法与技巧(三三)销售收入会计处理的审计方法和技巧销售收入会计处理的审计方法和技巧(1)(1)审计人员应查阅审计人员应查阅“主营业务收入主营业务收入”明细账记录并调阅有关会计凭证明细账记录并调阅有关会计凭证,检查其账户对应关系是否正确。同时审核其原始凭证检查其账户对应关系是否正确。同时审核其原始凭证,看账证是否相符看账证是否相符,内容是否正确。内容是否正确。(2)(2)审计人员可以通过查阅有关会计凭证发现线索审计人员可以通过查阅有关会计凭证发现线索,如存在销项税额处如存在销项税额处理不正确的问题一般会证证不符。理不正确的问题一般会证证不符。二、
11、主营业务收入业务的审计方法与技巧二、主营业务收入业务的审计方法与技巧(3)(3)审阅审阅“主营业务收入主营业务收入”或或“营业外支出营业外支出”或者其他有关账户、凭证或者其他有关账户、凭证,如果其中有列支销售商品发生的索赔款如果其中有列支销售商品发生的索赔款,应确定其列支的账户是否正确应确定其列支的账户是否正确,有无虚列索赔款。有无虚列索赔款。(4)(4)检查有无特殊的销售行为检查有无特殊的销售行为,如附有销售退回条件的商品销售、售后回如附有销售退回条件的商品销售、售后回购、以旧换新、出口销售、售后租回等购、以旧换新、出口销售、售后租回等,确定恰当的审计程序进行审核。确定恰当的审计程序进行审核
12、。(5)(5)销售退回、折扣、折让有关审批手续的审计。销售退回、折扣、折让有关审批手续的审计。(6)(6)将企业正常的销售收入作为其他业务收入或营业外收入处理。将企业正常的销售收入作为其他业务收入或营业外收入处理。二、主营业务收入业务的审计方法与技巧二、主营业务收入业务的审计方法与技巧如果其原始凭证中有销货发票记账联,而记账凭证中反映的是“应付账款”,很明显企业隐匿了收入。如果原始凭证中无记账联,可以询问有关当事人,了解暂存款的内容、账龄等,必要时向对方企业调查,了解问题的真相。审计人员可以对比前后各期利润表,看销售收入有无明显减少的情况。(四四)故意隐匿收入的审计方法和技巧故意隐匿收入的审计
13、方法和技巧A AB BC C二、主营业务收入业务的二、主营业务收入业务的审计方法与技巧审计方法与技巧(五五)虚增虚减销售收入的审计方法和技巧虚增虚减销售收入的审计方法和技巧(1)审计人员可以通过对比企业前后各期销售收入有无明显变化来发现线索发现线索后再通过询问当事人查证,或进一步查阅“库存商品”明细账及“主营业务成本”账簿记录,看当期成本与收入是否配比。(2)关注公司是否存在关联方交易。三、主营业务收入审计的工作底稿三、主营业务收入审计的工作底稿A被审计单位有关主营业务收入的内部控制制度。C主营业务收入凭证审计中搜集和自行编制的工作底稿。B主营业务收入总分类账、主营业务收入明细账审计中搜集和自
14、行编制的工作底稿。C主营业务收入审计的有关计划安排及相关的工作记录B主营业务收入明细表,折扣与折让明细表,主营业务收入审定表。010203040506070Jan.Feb.Mar.Apr.May.Jun.Jul.Aug.Sep.Oct.Nov.Dec.审计人员在审查甲工业企业时,发现主营业务收入记账凭证上的数额与原始凭证不一致,怀疑有可能是截留收入。根据上述疑点,审计人员进一步审查相关凭证发现,甲工业企业2017年10月12日销售商品一批,售价130 800元,但却按130 000元入账,另800元截留在“其他应付款”账户,即做了如下账务处理:案例分析案例分析借:银行存款 153 036贷:主
15、营业务收入 130 000 应交税费应交增值税(销项税额)22 236 其他应付款 800如果你是审计人员，你应怎么做？课堂讨论课堂讨论阅读课本案例：审计人员李浩在对华兴公司营业收入实施实质性测试。思考：1.针对以上1至6项,请分别判断华兴公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”,请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响)。2.结合本案例中不同情况下的收入确认,讨论收入确认原则以及应当注意的问题。任务二应收账款审计一、应收账款业务常见错弊一、应收账款业务常见错弊(一一)应收账款的入账金额不实应收账款的入账金额不实(二二)应收账款账户记录的内容应
16、收账款账户记录的内容不真实、不合理、不合法不真实、不合理、不合法(三三)应收账款回收期过长应收账款回收期过长,周转速度慢周转速度慢(四四)应收账款金额过大应收账款金额过大,周转不灵周转不灵(五五)对坏账损失的确认及其会计处理不合理对坏账损失的确认及其会计处理不合理(六六)应收账款账账不符应收账款账账不符二、应收账款的审计方法与技巧二、应收账款的审计方法与技巧 了解有无销售折扣与折让情况,看其与“应收账款”、“主营业务收入”等账户记录是否一致,以弄清是否存在以净价法入账而导致应收账款入账金额不实等问题。审查销货发票,看是否有销售折扣与折让,核对账款是否相符。(一一)销货发票的审计方法与技巧销货发
17、票的审计方法与技巧（二)应收账款数据真实性的审计方法与技巧二、应收账款的审计方法与技巧二、应收账款的审计方法与技巧3.审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。4.若第二次乃至第三次询证函,仍得不到答复,审计人员则应考虑采用必要的替代查证程序。对没有函证的应收账款,审计人员应抽查有关销售合同、销售订单、销售发票副本以及发运凭证等。1.积极函证,要求对方无论函证的内容对错都应复函答复。2.对于无从投递的退回函件,必须仔细分析,了解其中的原因;收取复函后,审查人员应结合其他查账方法,分析差异,提出函证结论。二、应收账款的审计方法与技巧二、应收账款的审计方法与技巧(三)运用账龄分析法查证应收账款的审计
18、方法与技巧(四)应收账款账户记录内容真实性的审计方法和技巧三、应收账款审计的工作底稿三、应收账款审计的工作底稿A被审计单位有关收款业务的内部控制制度。C应收账款增减凭证审计中搜集和自行编制的工作底稿。B应收账款总分类账、应收账款明细账审计中搜集和自行编制的工作底稿。C应收账款审计的有关计划安排及相关的工作记录。B应收账款账龄分析表、应收账款函证结果汇总表、应收账款审定表。课堂讨论课堂讨论 资料:ABC会计师事务所接受委托,审计W公司2017年度的财务报表。A审计人员了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。A审计人员取得2017年12月31日的应收账款明细表,并于2018
19、年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A审计人员将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:要求:针对各种异常情况,请问:A审计人员应分别实施哪些重要审计程序,以证实资产负债表日应收账款的真实性?课堂讨论课堂讨论异常情况客户询证金额回函日期回 函 内 容(1)甲300 000元 2018年1月22日购买贵公司300 000元货物属实,但款项已于2017年12月25日通过银行划转(2)乙500 000元 2018年1月19日因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2017年12月28日将货物退回(3)丙640 000元 2018年1月19日2017年12月10日收到贵公司委托本公
20、司代销的货物640 000元,尚未销售(4)丁900 000元 2018年1月18日采用分期付款方式购货900 000元,根据购货合同,已于2017年12月25日首付300 000元(5)戊600 000元因地址错误,被邮局退回任务三应收票据审计一、应收一、应收票据票据业务常见错弊业务常见错弊(一一)“)“应收票据应收票据”账户的核算内容不正确账户的核算内容不正确(二二)商业汇票使用时违法违规商业汇票使用时违法违规(三三)应收票据回收不及时应收票据回收不及时,长期挂账长期挂账(四四)应收票据账目设置不合理应收票据账目设置不合理,核算不详细、核算不详细、不清楚不清楚(五五)计提坏账准备时无中生有
21、计提坏账准备时无中生有LOGOABC二、应收票据审计方法与技巧二、应收票据审计方法与技巧(三)应收票据调查的审计方法与技巧(一)应收票据实地的审计方法与技巧(二)应收票据核对的审计方法与技巧三、应收三、应收票据票据审计的工作底稿审计的工作底稿A被审计单位有关应收票据的内部控制制度。C应收票据增减凭证审计中搜集和自行编制的工作底稿。B应收票据总分类账、应收票据明细账和应收票据备查簿审计中搜集和自行编制的工作底稿。C应收票据审计的有关计划安排及相关的工作记录。B应收票据明细表、应收票据审定表。课堂讨论课堂讨论 资料:审计人员在审查Y公司“应收票据”项目时,通过审阅本公司的应收票据备查簿,发现如下问
22、题:(1)存有W公司开具的带息商业承兑汇票3 000万元,到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回,但本单位于年度终了按票面利率计提应收利息10万元。(2)存有D公司开具的带息承兑汇票,票面金额为5 000万元,票面利率月息3,出具日为本年度8月20日,到期日为次年2月20日。本单位年度终了未计提应收利息。(3)存有3份应收票据,到资产负债表日均已逾期23个月,总计价款为3 500万元。2.要求:分析上述应收票据业务处理中存在的问题并提出改进建议。任务四坏账准备审计一、坏账准备业务常见错弊一、坏账准备业务常见错弊(一)坏账准备核算的内容不正确(二)坏账损失的确定标准不正
23、确(三)坏账损失处理的手续、方法不正确二、坏账准备的审计方法与技巧二、坏账准备的审计方法与技巧(一一)长期挂账应收款项的审计方法与技巧长期挂账应收款项的审计方法与技巧(二二)坏账准备报表数与总账数、坏账准备报表数与总账数、明细账数的审计方法与技巧明细账数的审计方法与技巧(三三)坏账准备计算正确性的审计方法与技巧坏账准备计算正确性的审计方法与技巧二、坏账准备的审计方法与技巧二、坏账准备的审计方法与技巧(四四)坏账准备核算规范性的审计方法与技巧坏账准备核算规范性的审计方法与技巧(五五)坏账准备计提比例恰当性坏账准备计提比例恰当性的审计方法与技巧的审计方法与技巧(六六)坏账准备检查函证结果的审计方法
24、与技巧坏账准备检查函证结果的审计方法与技巧(七七)坏账准备分析性复核的审计方法与技巧坏账准备分析性复核的审计方法与技巧三、三、坏账准备坏账准备的工作底稿的工作底稿A被审计单位有关坏账准备的内部控制制度。C坏账准备计提和冲销的凭证审计中搜集和自行编制的工作底稿。B坏账准备总分类账、坏账准备明细账审计中搜集和自行编制的工作底稿。C坏账准备审计的有关计划安排及相关的工作记录。B坏账准备明细表、坏账准备审定表。课堂练习课堂练习 公司采用应收账款年末余额的3计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为60000元，借方发生额为30 000元，另收回去年已注销的坏账15 000元，其会计分录为：借：银行存款
25、15 000 贷：其他应付款 15 000 年末应收账款余额700 000元，会计人员计提坏账准备金，其会计分录为：借：资产减值损失 21 000 贷：坏账准备 21 000 课堂练习课堂练习 【问题】(1)收回已注销的坏账应增加坏账准备，该公司记入其他应付款为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。(2)年末公司应冲销坏账准备24 000元(60 00030 00015 000700 0003)，该公司反而又提21 000元，虚增资产减值损失45 000元。【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理。【调账】如果该问题在本年年终结账前发现，应编制如下调整分录：借：其他应付款 15000 坏账准备 30
26、000 贷：资产减值损失 45000 课堂讨论课堂讨论 资料:审计人员李文审计A公司坏账准备项目,在审查坏账损失时发现:(1)原W公司欠款1 000万元,W公司因财务状况不佳,多年不能偿还,上年度已经董事会决定做坏账处理,并报经有关部门审核批准。W公司经营状况好转后,偿还原欠款中的500万元。A公司会计处理为:借记“银行存款”,贷记“坏账准备”。(2)该公司采用“账龄分析法”计提坏账准备,当年全额提取坏账准备的账户有8笔,共计5 000万元。其中:未到期的应收账款2笔,计2 000万元;计划进行债务重组1笔,计1 500万元;与母公司发生的交易1笔,计1 000万元;其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔,计500万元。课堂讨论课堂讨论(3)已逾期7年,对方无偿债行为,且近期无法改善财务状况,或对方单位已停产,近期无法偿还所欠债务2 000万元。A公司在确定计提坏账比例时,仅按30%计提坏账准备。要求:(1)指出A公司的会计处理是否规范,为什么?(2)指出A公司上述情况能否全额提取坏账准备,为什么?(3)根据相关规定,判断A公司对上述应收款项所采取的计提比例是否恰当,应如何调整?项目七项目七THANK YOUTHANK YOU
