1、第十四章 财务报表第一节 财务报表概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表第六节 财务报表附注第一节 财务报表概述一、基本概念 财务报表对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。列报指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。二、财务报表的组成 完整财务报表至少应包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。三、财务报表分类（一）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、
2、利润表、现金流量表和附注。（二）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。合并财务报表以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。四、财务报表列报的基本要求(一)遵循各项会计准则进行确认和计量 企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，即：企业采用的不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。(二)列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。(三)重要性和项目列报1.性质或功能不
3、同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。2.性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。3.项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。4.无论是财务报表列报准则规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。(四)列报的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括
4、财务报表项目的分类、排列顺序等方面。(五)财务报表项目金额间的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下两种情况不属于抵销，可以以净额列示：(1)资产计提的减值准备，实质上意味着资产的价值确实发生了减损，资产项目应当按扣除减值准备后的净额列示，这样才反映了资产当时的真实价值，并不属于上面所述的抵销。(2)非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以利得和损失抵销后的净额列示，对公允反映企业财务状况和经营成果影响不大，抵销后反而更能有利于报表使用者的理解。(六)比较信息的列报
5、企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。但是，在某些情况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的原因。(七)财务报表表首的列报要求 财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：(1)编报企业的名称；(2)资产负债表日，或报表涵盖的会计期间；(3)货币名称和单位；(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。(八)
6、报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第二节 资产负债表一、资产负债表概述(一)资产负债表的定义和作用 资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表作用包括：第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。第四，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料。（二）资产负债表的局限性1.资产项目计价方法不统一2.部分有价值的经
7、济资源未能在资产负债表报告3.资产负债表的信息包含了许多主观判断和估计数4.理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断(三）资产负债表列报资产负债表列报总体要求1分类别列报 资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。2资产和负债按流动性列报 资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。3列报相关的合计、总计项目 资产的列报 1流动资产和非流动资产的划分资产负债表中的资产应分别流动资产和非流动资产列报。2正常营业周期 判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。当正常营业周期不能
8、确定时，应当以一年(12个月)作为正常营业周期。负债的列报1流动负债与非流动负债的划分2资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响(1)资产负债表日起一年内到期的负债 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债。(2)违约长期债务 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。所有者权益的列报 资产负债表中的所有者权益类一般按净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。二、一般企业资产负债表的列报
9、格式和列报方法(一)一般企业资产负债表的列报格式1账户式的资产负债表列报格式 资产负债表正表的列报格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产-负债所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。根据财务报表列报准则的规定，资产负债表采用账户式的格式，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产负债十所有者权益”。2、列示资产负债表的比较信息企业需要提供比较资产负债
10、表，就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。(二)一般企业资产负债表的列报方法1资产负债表各项目的列报说明(1)资产项目的列报说明 “货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。“交易性金融资产”项目根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。“应收票据”项目根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“应收账款”项目根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款”科目所属明
11、细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。“预付款项”项目根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。“应收利息”项目根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“应收股利”项目根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“其他应收款”项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减
12、去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“存货”项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。“一年内到期的非流动资产”项目根据有关科目的期末余额填列。“其他流动资产”项目根据有关科目的期末余“可供出售金融资产”项目“可供出售金
13、融资产”科目的期末余额（注意北区教材 P307有误）“持有至到期投资”项目“持有至到期投资”科目的期末余额-“持有至到期投资减值准备”科目期末余额“长期应收款”项目根据“长期应收款”科目的期末余额-相应的“未实现融资收益”科目-“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额。“长期股权投资”项目“长期股权投资”科目的期末余额-“长期股权投资减值准备”科目期末余额“投资性房地产”项目采用成本模式计量投资性房地产的，根据“投资性房地产”科目的期末余额-“投资性房地产累计折旧(摊销)”-“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列；采用公允价值模式计量投资性房地产的，根据“投资性房地产”科目的期末余额
14、填列。“固定资产”项目“固定资产”科目的期末余额-“累计折旧”-“固定资产减值准备”科目期末余额“在建工程”项目“在建工程”科目的期末余额-“在建工程减值准备”科目期末余额“工程物资”项目根据“工程物资”科目期末余额-“工程物资减值准备”科目期末余额填列“固定资产清理”项目根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。“无形资产”项目根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。“开发支出”项目根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。“商誉”项目根据“商誉”科目的期末余
15、额，减去相应减值准备后的金额填列。“长期待摊费用”项目根据“长期待摊费用”科目的期末余额-将于一年内(含一年)摊销的数额。“递延所得税资产”项目根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。“其他非流动资产”项目根据有关科目期末余额填列。(2)负债项目的列报说明“短期借款”项目根据“短期借款”科目期末余额填列。“交易性金融负债”项目根据“交易性金融负债”科目的期末余额“应付票据”项目根据“应付票据”科目期末余额填列。“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如果“应付账款”科目所属明细科目期未有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。“预收
16、款项”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如果“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。“应付职工薪酬”项目 根据“应付职工薪酬”科目的贷方余额填列。“应交税费”项目根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如果“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。“应付利息”项目根据“应付利息”科目期末余额填列。“应付股利”项目反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。“其他应付款”项目根据“其他应付款”科目的期末余额填列。“一年内到期的非流动负
17、债”项目反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，根据有关科目的期末余额填列。“其他流动负债”项目根据有关科目的期末余额填列，“预提费用”科目的贷方余额在本项目内填列。“长期借款”项目根据“长期借款”科目期末余额填列。“应付债券”项目根据“应付债券”科目的期末余额填列。“长期应付款”项目根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。“专项应付款”项目根据“专项应付款”科目的期末余额填列。“预计负债”项目根据“预计负债”科目期末余额填列。“递延所得税负债”项目根据“递延所得税负债”科目期末余额填列。“其他非流动负债”项目根据有关科目的期
18、末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的余额填列。非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。(3)所有者权益项目的列报说明“实收资本(或股本)”项目根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。“资本公积”项目根据“资本公积”科目期末余额填列。“库存股”项目根据“库存股”科目的期末余额填列。“盈余公积”项目根据“盈余公积”科目期末余额填列。“未分配利润”项目根据“本年利润”科目和“利润分配”科目余额计算填列。未弥补亏损在本项目内以“-”号填列。说明：说明：资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏
19、内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填人表中“年初余额”栏内。第三节 利润表一、利润表概述(一)利润表的定义和作用利润表反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。作用：利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，做出正确的决策。(二)费用采用“功能法”列报 对于费用的列报，企业应当采用“功能法”列报，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，
20、并且将营业成本与其他费用分开披露。另外：企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料。费用按照性质分类将费用按其性质分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等。二、一般企业利润表的列报格式和列报方法(一)一般企业利润表的列报格式1多步式的利润表列报格式 利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，企业可以分如
21、下三个步骤编制利润表：第一步：营业利润=营业收人-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)+投资收益(减去投资损失)第二步：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 第三步：净利润(或净亏损)=利润总额-所得税费用 利润表 会企会企0202表表编制单位：编制单位：年年 月月 单位：元单位：元 2列示利润表的比较信息 企业需要提供比较利润表，就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。(二)一般企业利润表的列报方法1利润表各项目的列报说明(1)“营业收入”项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填
22、列。(2)“营业成本”项目根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。(3)“营业税金及附加”项目反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。(4)“销售费用”项目根据“销售费用”科目的发生额分析填列。(5)“管理费用”项目根据“管理费用”科目的发生额分析填列。(6)“财务费用”项目根据“财务费用”科目的发生额分析填列。(7)“资产减值损失”项目根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。(8)“公允价值变动收益”项目根据“公允价值变动损益”科目发生额分析填列，如为净损失，以“-”号
23、填列。(9)“投资收益”项目根据“投资收益”科目发生额分析填列。如为投资损失，以“-”号填列。(10)“营业利润”项目反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。(11)“营业外收入”项目根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。(12)“营业外支出”项目根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。(13)“利润总额”项目反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。(14)“所得税费用”项目根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。(15)“净利润”项目反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。(16)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目（17）其他综合收益指未在利润
24、表中列示的利得和损失，扣除所得税影响的净额。（18）综合收益总额反映净利润和其他综合收益之和。2上期金额栏的列报方法 根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”。第四节 所有者权益变动表一、所有者权益变动表概述（一）所有者权益变动表的定义 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要
25、反映直接计入所有者权益的利得和损失。（二）所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失其中，净利润收入-费用+直接计人当期损益的利得和损失 二、一般企业所有者权益变动表的列报格式和列报方法(一)一般企业所有者权益变动表的列报格式1、以矩阵的形式列报 所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示。2列示所有者权益变动表的比较信息 企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。所有者权益变动表 会企会企0404表表编制单位：编制单位：年度年度 单位：元单位：元 (二)一般企业所有者权益变动表
26、的列报方法1所有者权益变动表各项目的列报说明(1)“上年年末余额”项目反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。(2)“会计政策变更”和“前期差错更正”项目分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。(3)“本年增减变动额”项目分别反映如下内容：“净利润”项目反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额，并对应列在“未分配利润”栏。“直接计入所有
27、者权益的利得和损失”项目反映企业当年直接计人所有者权益的利得和损失金额。其中：“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。“与计人所有者权益项目相关的所得税影响”项目反映企业根据企业会计准则第18号所得税规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。“净利润”和“直接计人所有者权益的利得和损失”小计项目反映企
28、业当年实现的净利润(或净亏损)金额和当年直接计人所有者权益的利得和损失金额的合计额。“所有者投入和减少资本”项目反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：“所有者投入资本”项目反映企业接受投资者投入形成的实收资本(或股本)和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。“股份支付计入所有者权益的金额”项目反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计人资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。“利润分配”下各项目反映当年对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：“提取盈余公积”项目反映企业按规定提
29、取的盈余公积。“对所有者(或股东)的分配”项目反映对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额。“所有者权益内部结转”下各项目反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括：资本公积转增资本(或股本)、盈余公积转增资本(或股本)、盈余公积弥补亏损等项金额。为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。其中：“资本公积转增资本(或股本)”项目反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。“盈余公积转增资本(或股本)”项目反映企业以盈余公积转增资本或股本的金
30、额。“盈余公积弥补亏损”项目反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。第五节 附注一、附注概述(一)附注的概念 附注财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。(二)附注披露的基本要求1附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。2附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。3附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系
31、相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。二、附注披露的内容附注应当按照如下顺序披露有关内容：(一)企业的基本情况1企业注册地、组织形式和总部地址。2企业的业务性质和主要经营活动。3母公司以及集团最终母公司的名称。4财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。(二)财务报表的编制基础(三)遵循企业会计准则的声明 企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。(四)重要会计政策和会计估计1重要会计政策的说明 需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容：(1)财务报表项目的
32、计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分析，这项披露要求便于使用者了解企业财务报表中的项目是按何种计量基础计量的。(2)会计政策的确定依据，指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。2重要会计估计的说明 企业应披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设和不确定因素在下一会计期间内很可能导致对资产、负债账面价值进行重大调整。(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明(六)报表重要项目的说明 企业应以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况，并
33、报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。1、交易性金融资产的披露格式 2、应收款项注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。（1）应收账款按账龄结构披露格式如下：（2）应收账款按客户类别披露的格式如下：3、存货（1）存货的披露格式如下：（2）说明消耗性生物资产的期末实物数量，并按下列格式披露金额信息：（3）存货跌价准备的披露格式如下：4、其他流动资产的披露格式如下：注：有长期待摊费用、其他非流动资产的，比照其他流动资产进行披露：5、可供出售金融资产的披露格式如下：6、持有到期投资的披露格式如下：7、长期股权投资（1）长期股权投资的披露格式如下：（2
34、）被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资单位转移资金能力受限制的，应当披露受限制的具体情况。（3）当期及累计未确认的投资损失金额。8、投资性房地产（1）企业采用成本模式进行后续计量的，应披露下列信息：（2）企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露投资性房地产公允价值的确定以聚集公允价值的增减变动情况。（3）如有房地产转换的，应当说明房地产转换的原因及影响。9、固定资产（1）固定资产披露格式如下：（2）企业确有准备处置固定资产的，应当说明准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。10、生产性生物资产和公益性生物资产（1）说明各类生物资产的期末实
35、物数量，并按下列格式披露金额信息：如有天然起源的生物资产，还应披露该资产的类别、取得方式和数量等。（2）各类生产性生物资产的预计使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。（3）与生物资产相关的风险情况与管理措施。11、油气资产（1）当期在国内和国外发生的取得矿区权益、油气勘探和油气开发各项支出的总额。（2）油气资产的披露格式如下：12、无形资产（1）各类无形资产的披露格式如下：（2）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。13、商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况。14、递延所得税资产和递延所得税负债（1）已确认递延所得税资产和递延所得税负债的披露格式如下：（2）未
36、确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损等的金额。15、资产减值准备的披露格式如下：16、所有者受到限制的资产（1）资产所有权受到限制的原因。（2）所有权受到限制的资产金额披露格式如下：17、交易性金融负债的披露格式如下：18、职工薪酬（1）应付职工薪酬的披露格式如下：（2）企业本期为职工提供的各项非货币性福利形式、金额及其计算依据。19、应交税费的披露格式如下：20、其他流动负债的披露格式如下：注：有预计负债、其他非流动负债的、比照其他流动负债进行披露。注：有预计负债、其他非流动负债的、比照其他流动负债进行披露。24、营业收入（1）营业收入的披露格式如下：28、营业外收入的披露格式如
37、下：性的潜在普通股。（3）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况，如股份发行、股份回购、潜在普通股发行、潜在普通转换或行权等。33、企业可以按照费用的性质分类披露利润表。34、非货币性资产交换（1）换入资产、换出资产的类别。（2）换入资产成本的确定方式。（3）换入资产、换出资产的公允价值及换出资产的账面价值。35、股份支付（1）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。（2）期末发行在外股份期权或其他权益工具行权价的范围和合同剩余期限。（3）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。（4）股份支付交易对当期财务状况和经
38、营成果的影响。36、债务重组（1）债务人应披露的信息债务重组方式。确认的债务重组利得总额。将债务转为资本所导致的股本（或实收资本）增加额。或有应付金额。（1）债权人应披露的信息债务重组方式。确认的债务重组损失总额。将债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。或有应收金额。37、借款费用（1）当期资本化的借款费用金额。（2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。38、外币折算（1）计入当期损益的汇兑差额。（2）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。39、企业合并企业合并发生当期的期末，合并方应当在附注中披露与同一控制下企业合并有关的下列信息：（1）参与合并企业的基
39、本情况。（2）属于同一控制下企业合并的判断依据。（3）合并日的确定依据。（4）以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例。（5）被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。（6）合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。（7）被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明。（8）合并后已处置或准备处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。企业合并
40、发生当期的期末，购买方应当在附注中披露与非同一控制下企业合并有关的下列信息：（1）参与合并企业的基本情况。（2）购买日的确定依据。（3）合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法。（4）被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值。（5）合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。（6）被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润和现金流量等情况。（7）商誉的金额及其确定方法。（8）因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。（9）合并后已处置或准备处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等。（2）在
41、主要报告形式的基础上，对于次要报告形式，企业还应披露对外交易收入、分部资产总额。（七）或有事项企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息：1、预计负债。（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。2、或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。（2）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业 承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。（2）经济利益流出不确定性的说明。（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的
42、，应当说明原因。3、企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。4、在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。（八）资产负债表日后事项 1、每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内 容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。2、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。（九）关联方关系及其交易1、本企业的母公司有关信息披露格式如下：母公司不是本企业最终控制方的，说明最终控制方名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，说明母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。2、母公司对本企业的持股比例和表决权比例。3、本企业的子公司有关信息披露格式如下：4、本企业的合营企业有关信息披露格式如下：注：有联营企业的，比照合营企业进行披露。5、本企业与关联方发生交易的，分别说明各关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。交易要素至少应当包括：（1）交易的金额。（2）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。
