1、第十四章 现金流量表 陈艳艳 本章内容 现金流量表概述 现金流量表的内容与格式 现金流量表的编制 第一节 现金流量表概述 我国现金流量表的发展历程 1998年财政部颁布现金流量表准则，要求 企业从1998年起编制 随后又在1999年、2001年和2006年分别作了三 次修订 第二节 现金流量表的内容与格式 现金流量表的编制基础 现金 库存现金 银行存款 其他货币资金 及现金等价物 指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知 金额的现金、价值变动风险很小的投资 通常指购买在3个月或更短时间即到期或即可转换为 现金的债券投资 第二节 现金流量表的内容与格式 现金流量的分类 经营活动 投资活动 筹
2、资活动 现金流量表模型 正常现金流量模型： 经营活动产生的现金净流量：为正 投资活动产生的现金净流量：为负 筹资活动产生的现金净流量：为正或负 第二节 现金流量表的内容与格式 现金流量表的结构 主表 收付实现制为基础，详细反映企业经营活动、投资 活动和筹资活动的现金流入和流出。 补充资料 将净利润调节为经营活动现金流量(间接法) 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净变动情况 第三节 现金流量表的编制 现金流量表编制的直接法 现金流量表编制的间接法 一、现金流量表编制的直接法 直接法的基本原理 直接法的具体技术方法 1、直接法的基本原理 以本期营业收入为起点，调整与经营活动 相
3、关的流动资产和流动负债的增减变化， 列示营业收入及其他收入的收现，营业成 本与其他费用的付现，以现金收支表达各 项经营活动的现金流量。至于不影响现金 的收入、费用以及营业外收支则不必调整 1、直接法的基本原理 基本公式 1、直接法的基本原理 销售收现 即销售商品、提供劳务收到的现金，本项目既 包括收到的货款（劳务款），又包括收到的增 值税销项。 这一数额应以应收项目的增减变动调整营业收 入净额。应收项目包括因销货所产生的应收账 款和应收票据等 1、直接法的基本原理 销售收现现销应收账款回收(营业收入净额+应 交销项税赊销)应收账款回收 营业收入净额+应交销项税（期末应收账款+本期 应收账款回收
4、+坏账注销期初应收账款）应收账 款回收 营业收入净额+应交销项税(期末应收账款期初应 收账款)坏账注销 企业若有预收货款，则应加上期末预收货款，减去期 初预收货款 1、直接法的基本原理 购货付现 购买商品、接受劳务付现，本项目既包括支付 的货款（劳务款），又包括支付的增值税进项。 这一数额应以应付项目和存货的增减变动调整 营业成本，应付项目包括因购货所产生的应付 账款和应付票据等 1、直接法的基本原理 购货付现现购支付应付账款 （购货+应交进项税赊购）支付应付账款 (营业成本+应交进项税期末存货期初存货)(期 末应付账款支付应付账款期初应付账款)支付 应付账款 营业成本+应交进项税（期末存货期
5、初存货）- （期末应付账款期初应付账款） 企业若有预付账款，则应加上预付账款期末余额，减 去预付账款期初余额 1、直接法的基本原理 期间费用付现 其推导过程与购货付现一致。所得税付现也可 按这一原理计算 1、直接法的基本原理 其他 收取现金的营业外收入，运用现金的营业外支 出、罚款、滞纳金支出等，应根据其发生的性 质，分别列入经营活动、投资活动和筹资活动 的现金流量 此外，其他应收款、其他应付款项目的增减变 动也应作为有关收入收现或有关费用、支出付 现的调整项目，其原理与应收、应付账款相同 2、直接法的具体技术方法 主表： 工作底稿法 T型账户法 分析填列法(又称直观法,适于经济业务较少的 企
6、业) 补充资料 分析填列法 2、直接法的具体技术方法 工作底稿法 是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表 数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整 分录，从而编制现金流量表 编制方法（P572-581） 2、直接法的具体技术方法 T型账户法 以T型账户为载体，以利润表和资产负债表的数 据为依据，对每一项目进行分析并编制调整分 录，从而编制出现金流量表的方法 编制方法（P581-583） 二、现金流量表编制的间接法 间接法的基本原理 间接法的具体技术方法 1、间接法的基本原理 间接法调整的两个基本过程 将净利润调整成经营活动的净利润 由经营活动的净利润调整成经营活动产生的现 金净流量 2、间接
7、法的具体技术方法 不涉及现金的费用与收入项目的调整 资产减值准备 根据“资产减值损失”科目分析填列 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资 产折旧 根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物 资产折旧”科目的贷方发生额分析填列 无形资产摊销和长期待摊费用的摊销 根据“累计摊销”、“长期待摊费用”的贷方发生 额分析填列 2、间接法的具体技术方法 不属于经营活动的损益 处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失 属于投资活动产生的损益 根据“营业外收入”，“营业外支出”等科目所属 有关明细科目的记录分析填列 固定资产报废损失 属于投资活动产生的损益 根据“营业外支出”，“营业外收入”等有关明细
8、科目中的记录分析填列 2、间接法的具体技术方法 公允价值变动损失 通常与企业的投资活动或筹资活动有关 根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列 财务费用 企业发生的财务费用可分别归属于经营活动、投资 活动和筹资活动 经营活动：应收票据贴现、销售商品和购买原材料产生的 汇兑损益 投资活动：购买固定资产产生的汇兑损益 筹资活动：支付借款利息 2、间接法的具体技术方法 投资损失 反映企业本期投资所发生的损失减去收益后净损失 投资收益均由投资活动引起，不属于经营活动，故 在调整净利润时，应将这部分损益从净利润中全部 转出 2、间接法的具体技术方法 与经营活动有关的非现金流动项目的调整 递延所得税资
9、产的减少(减：增加) 根据“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析 填列 递延所得税负债增加(减：减少) 根据“递延所得税负债”项目期初、期末余额分析 填列 2、间接法的具体技术方法 存货变动 反映企业本期存货的减少（减：增加）。 根据“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。 若为赊购存货，则涉及调整应付帐款的增减变化对现金的 影响，已在“经营性应付项目的增减”中调整 如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用 存货，应当将这一因素剔除 2、间接法的具体技术方法 存货变动分析 在不存在赊购的情况下，存货的期末余额大于期初，意味 着本期购入的存货大于本期销售的存货，即除了当期销售 成本中
10、包含的存货流出现金外，还为增加存货流出现金， 故存货增加在调整净利润时减去。 反之，若存货的期末比期初减少则说明本期销售的存货大 于购入的存货，耗用期初存货不会流出现金，故应加入到 净利润中 2、间接法的具体技术方法 经营性应付项目变动 反映企业本期经营性的应付项目的增加（减：减少） 经营性应付项目：包括应付帐款、应付票据、预收账款、 应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他 应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税 根据有关科目的期初、期末余额分析填列 2、间接法的具体技术方法 经营性应收项目变动 反映企业本期经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应收项目包括：应收帐款、应收票据预付账款、长 期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的 销项税等 根据有关科目的期初、期末余额分析填列
