1、第十三章 资产负债表、利润表 与所有者权益变动表 陈艳艳 本章内容 财务报表列报概述 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 分部报告 中期财务报告 第一节 财务报表列报概述 财务报表的基本组成 四表一注 财务报表列报的基本要求 遵循会计准则进行确认与计量 列报基础 持续经营 非持续经营 第一节 财务报表列报概述 重要性与项目列报 财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作 出经济决策的，则该项目具有重要性 从项目的性质和金额两方面判断重要性 重要的项目单独列报，不重要的项目可以考虑合并 列报 列报的一致性 财务报表项目金额的相互抵销 比较信息的列报 上一可比会计期间 第二节 资产负债表 资产
2、负债表的定义、作用和局限性 资产负债表的列报要求 资产负债表的格式 资产负债表的编制方法 一、资产负债表的定义、作用和局限性 定义 反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表 作用 分析、评价和预测短期偿债能力 分析、评价和预测长期偿债能力和资本结构 分析、评价和预测变现能力和财务弹性 分析、评价和预测经营业绩 一、资产负债表的定义、作用和局限性 局限性 确认和计量涉及人为估计 会计程序方法具有很大的选择性，导致不同企 业的会计信息缺乏可比性 对不同的资产项目采用不同的计价方法 有些资产和负债完全被忽略 以历史成本为主要计量属性，当物价变动剧烈 时将偏离现实 二、资产负债表的列报要求 列报总体要
3、求 分类列报 按照资产、负债以及所有者权益三大类别分别进行 列报 资产和负债按照流动性进行列报 流动性：通常按照资产的变现或耗用时间的长短或 者负债偿还时间的长短来确定 列报顺序：应当先列报流动性强的资产或负债，再 列报流动性弱的资产或负债 列报相关的合计、总计项目 二、资产负债表的列报要求 资产的列报 流动资产与非流动资产的划分 正常营业周期的确定 负债的列报 流动负债与非流动负债的划分 资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债 划分的影响 自资产负债表日起一年内到期的负债 违约长期债务 第二节 资产负债表 所有者权益的列报 实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积及 未分配利润 三、资产负债
4、表的格式 报告式资产负债表 上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债 和所有者权益 账户式资产负债表（我国采用） 左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所 有者权益 比较资产负债表 “期末余额”和“年初余额” 四、资产负债表的编制方法 根据总账账户期末余额直接填列 根据总账余额计算填列 报表项目名称与总账名称不一致，其通常包括 几个总账所涵盖的内容，且可能存在也可能不 存在抵减项目 因此需要将几个总账的期末金额进行加总之后 的金额，减去相应的抵减项目的期末余额（如 果有的话），计算填列在报表项目之中 四、资产负债表的编制方法 根据明细账余额分析或计算填列 报表项目名称与总账名称可能一致，也可能
5、不 一致，其主要特点是总账中会有某些明细账的 内容不应当在报表项目中进行反映，但也不存 在任何抵减项目 因此需要将不应在报表项目中反映的明细账的 期末余额在总账的期末金额中进行扣除，而后 填列在报表项目之中 四、资产负债表的编制方法 根据总账及明细账余额分析计算填列 报表项目名称与总账名称一致，但是每一项目 均存在着相应的抵减项目 因此需要将总账的期末余额减去相应的抵减项 目的期末余额后的金额，填列在报表项目之中 第三节 利润表 利润表的定义和作用 本期营业观和损益满计观 利润表的列报方法 利润表的格式及编制方法 一、利润表的定义和作用 定义 反映企业某一期间经营成果的报表，其依据 “收入费用
6、=利润”进行编制 作用 分析、评价及预测企业的经营成果和获利能力 分析、评价及预测企业的偿债能力 评价管理人员的绩效 企业经营成果分配的重要依据 二、本期营业观和损益满计观 本期营业观 本期利润仅反映本期经营性的成果 以前年度损益调整以及不属于本期经营活动的 收支项目（利得与损失）不列入利润表 损益满计观 本期利润应包括本期发生的所有损益项目 我国采用折中的损益满计观 将某些利得与损失计入利润表，某些计入所有 者权益变动表 三、利润表的列报方法 费用功能法 是指将费用按照其功能进行分类并加以列报 费用功能法下，费用的分类：营业成本、销售 费用、管理费用等 有助于报表使用者了解有关企业经营收入及
7、费 用的结构性信息，了解企业经营成果的来源和 构成 三、利润表的列报方法 费用性质法 是指将费用按照其性质进行分类并加以列报 通常，我们按照性质将费用分为:耗用的原材料、 职工薪酬费用、折旧费、摊销费等 将费用按照性质进行分类，能够使报表使用者 明白企业究竟将钱花在了哪些地方 三、利润表的列报方法 我国的企业会计准则规定 利润表中的费用应当采用“费用功能法”进行 列报 企业可以在附注中披露按照“费用性质法”对 费用进行分类的利润表补充资料 四、利润表的格式及编制方法 单步式 多步式 计算营业利润 计算利润总额 计算净利润 第四节 所有者权益变动表 定义 反映所有者权益中的各个组成部分在当期增减
8、 变动情况的报表 内容 资本交易 追加投资/抽资、股利分配 全面收益（综合收益） 净利润 直接计入所有者权益的利得或损失 第四节 所有者权益变动表 编制基础 期末所有者权益= 期初所有者权益+ 综合收益- 对所有者的净支付 作用 揭示了一定时期内所有者权益变化的数量和原 因 提供全面收益（综合收益）信息有助于投资者 评价企业价值 第四节 所有者权益变动表 基本格式 一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事 项，以说明所有者权益中各个项目发生变化的 原因 另一方面，按照所有者权益各组成部分及所有 者权益的总额列示交易或事项的影响，以便说 明交易或事项如何增减所有者权益 第四节 所有者权益变动表
9、编制方法 “上年年末余额”项目 “会计政策变更”、“前期差错更正”项目 “净利润”项目 根据当年利润表的“净利润”项目填列 “直接计入所有者权益的利得和损失”项目 根据有关账户及其明细账的纪录分析填列 第四节 所有者权益变动表 “所有者投入资本”项目 根据“实收资本”、“资本公积”账户及其所属明细账 的记录分析填列 “股份支付计入所有者权益的金额” 根据“资本公积”、“实收资本”账户及其所属明细账 的记录分析填列 “利润分配”项目 根据“本年利润”、“利润分配”账户及其所属明细账 的记录分析填列 “所有者权益内部结转”项目 根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”账户 及其所属明细账的记录
10、分析填列 第五节 分部报告 揭露分部信息的意义 提供以业务分部和地区分部为主体的分散财务 信息，有助于信息使用者了解各个业务和部门 的风险和报酬 报告分部的确定 重要性标准 分部收入占收入合计的10%或者以上 分部利润（亏损）占所有盈利分部利润合计或者所 有分部亏损的绝对额中较大者的10%或者以上 第五节 分部报告 分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上 低于10%重要性标准的选择 直接指定为报告分部 将该分部与一个或一个以上类似的其他分部合并为 一个报告分部 作为其他项目单独披露 报告分部75%的标准 分部信息的披露 第六节 中期财务报告 定义 以中期为基础编制的财务报告 “中期”是指短于一个完整的会计年度的报告 期间 所有者权益变动表由企业自行决定是否报告 中期报表不得采用简化格式 作用 弥补年度报表及时性不足的缺点 第六节 中期财务报告 编制要求 应遵循的原则 与年度报告相一致的会计政策原则 重要性原则 及时性原则 比较财务报表的编制要求（见P551表13-12） 中期财务报表的确认与计量 季节性、周期性或者偶然性取得收入 会计年度不均匀发生的费用 第六节 中期财务报告 中期财务报告附注的编制要求 基本要求 附注应当以年初至本中期末为基础编著 附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要 的交易或事项进行披露 应当包括的内容（P555）
