1、工业会计工业会计- -图解案例版图解案例版全册配套课件全册配套课件中国宇航出版社中国宇航出版社工业会计工业会计 图解案例版图解案例版第一章第一章 会计理论基础会计理论基础工业企业会计的概念工业企业会计的概念工业企业会计是以货币为基本的计量单位，以产品工业企业会计是以货币为基本的计量单位，以产品制造活动过程中产生的会计资料为依据，采用专门制造活动过程中产生的会计资料为依据，采用专门的技术方法，对会计主体的经济活动进行核算与监的技术方法，对会计主体的经济活动进行核算与监督并提供会计信息的一种管理活动。督并提供会计信息的一种管理活动。工业企业的会计核算特点工业企业的会计核算特点第一，工业企业的生产经
2、营活动可分为供应、生产、第一，工业企业的生产经营活动可分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。形成产品生产成本，即为制造成本。第二，工业企业的物资流转环节众多，会计核算必第二，工业企业的物资流转环节众多，会计核算必须准确的反映价值的转化过程。须准确的反映价值的转化过程。第三，工业企业的会计核算，必须突出收入与成本第三，工业企业的会计核算，必须突出收入与成本的配比关系。的配比关系。工业企业会计的作用工业企业会计的作
3、用（一）反映经济活动（一）反映经济活动（二）控制经济活动（二）控制经济活动（三）评价企业经营业绩（三）评价企业经营业绩（四）参与经济决策（四）参与经济决策（五）预测经济前景（五）预测经济前景工业企业的资金运作方式工业企业的资金运作方式一、资金筹集一、资金筹集二、购进原材料二、购进原材料三、产品生产加工三、产品生产加工四、产品销售四、产品销售五、财务成果计算与分配五、财务成果计算与分配工业企业会计核算的法规体系工业企业会计核算的法规体系一、会计法一、会计法会计法会计法是我国会计工作的根本大法，它在我国的会计规范体系是我国会计工作的根本大法，它在我国的会计规范体系中处于最高层次，是其他会计规范制定
4、的基本依据。中处于最高层次，是其他会计规范制定的基本依据。二、会计制度二、会计制度会计制度是在会计法和会计准则基础上制定的具体会计方法和程序会计制度是在会计法和会计准则基础上制定的具体会计方法和程序的总称。的总称。三、会计准则三、会计准则会计准则亦称会计标准，是制定会计核算制度和组织会计核算的基会计准则亦称会计标准，是制定会计核算制度和组织会计核算的基本规范。本规范。第二章第二章 货币资金货币资金第一节第一节 库存现金库存现金库存现金库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，员经管的货币。库存现
5、金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。性。我国现行的现金管理制度我国现行的现金管理制度现金的支付范围现金的支付范围现金的限额现金的限额现金收支的规定现金收支的规定现金盘点的规定现金盘点的规定现金的会计核算现金的会计核算（一）账户与科目的设置（一）账户与科目的设置企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。业库存现金的总分类核算和明细分类核算。企业应
6、当设置企业应当设置“库存现金库存现金”科目，借方登记现金的科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金备用金”科科目进行核算。目进行核算。现金的会计核算现金的会计核算（二）库存现金业务的核算（二）库存现金业务的核算1 1库存现金收支业务的核算库存现金收支业务的核算 借：库存现金借：库存现金 贷：相关科目贷：相关科目 2.2.库存现金清查业务的核算库存现金清查业务的核算借：库
7、存现金借：库存现金 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 现金的会计核算现金的会计核算（三）备用金的会计核算（三）备用金的会计核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和日常零星开支事后需要报销的款旅费、零星采购和日常零星开支事后需要报销的款项。项。1.1.备用金的形式备用金的形式2.2.备用金的账务处理备用金的账务处理（1 1）拨付备用金的核算）拨付备用金的核算（2 2）支付备用金的核算）支付备用金的核算拨付备用金的核算拨付备用金的核算单独设置单独设置“备用金备用金”科目的企业，由企业财务部门科目的企业，由企业财务部门单独拨给
8、企业内部各单位周转使用的备用金，会计单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，会计分录如下：分录如下： 借：备用金借：备用金 贷：库存现金或银行存款科目贷：库存现金或银行存款科目支付备用金的核算支付备用金的核算 自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，会计位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，会计分录如下：分录如下：借：管理费用等科目借：管理费用等科目 贷：本科目或贷：本科目或“银行存款银行存款” 除了增加或减少拨入
9、的备用金外，使用或报销有关除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过备用金支出时不再通过“备用金备用金”科目核算。科目核算。第二章第二章 货币资金货币资金第二节第二节 银行存款银行存款银行存款账户的开立银行存款账户的开立银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结
10、算制度的规定。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户临时存款账户临时存款账户专用账户。专用账户。银行存款账户的设置银行存款账户的设置为了总括反映银行存款的收支和结存情况，企业应为了总括反映银行存款的收支和结存情况，企业应设置设置“银行存款银行存款”总账科目。总账科目。该科目属于资产类科目，借方登记银行存款的增加该科目属于资产类科目，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额表示企数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额表示企业银行存款的结余数额。业银行存款的结余数额。有外币业务的企业，应在本科目下分别按人民币和有外币业务的企
11、业，应在本科目下分别按人民币和各种外币设置各种外币设置“银行存款日记账银行存款日记账”进行明细核算。进行明细核算。银行存款收付的核算银行存款收付的核算企业在不同的结算方式下，根据有关的原始凭证编制银行企业在不同的结算方式下，根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，记入企业的存款的收付款凭证，记入企业的“银行存款银行存款”科目。科目。企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”或有关科目。或有关科目。借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记提
12、取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库库存现金存现金”或有关科目，贷记或有关科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款银行存款的对账银行存款的对账一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，作到账证相符；核对，作到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，作二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，作到账账相符；到账账相符；三是在账账相符的基础上，银行存款日记账与银行三是在账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，作到账单相符。对账单相互核对，作到账单相符。第二章
13、第二章 货币资金货币资金第三节第三节 其他货币资金其他货币资金科目与账户的设立科目与账户的设立其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。资款、外埠存款等。企业通过设立企业通过设立“其他货币资金其他货币资金”科目，分别按科目，分别按“银银行汇票行汇票”、“银行本票银行本票”、“信用卡信用卡”、“信用证信用证保证金保证金”、“存出投资款存出投资款”、“外埠存款外
14、埠存款”等进行等进行明细核算。明细核算。银行汇票存款银行汇票存款银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。据。企业在填送企业在填送“银行汇票申请书银行汇票申请书”并将款项交存银行，并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行签章退回的申请书存根取得银行汇票后，根据银行签章退回的申请书存根联编制付款凭证联编制付款凭证借：其他货币资金借：其他货币资金-银行汇票银行汇票 贷：银行存款贷：银行存款。银行本票存款银行本票存款银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无
15、条件银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支付确定的金额给收款人或持票人的票据。企业向银行提交企业向银行提交“银行本票申请书银行本票申请书”并将款项交给银并将款项交给银行，取得银行签发的银行本票后，应根据银行签章行，取得银行签发的银行本票后，应根据银行签章退回的退回的“银行本票申请书银行本票申请书”存根联编制付款凭证，存根联编制付款凭证，借：其他货币资金借：其他货币资金-银行本票银行本票 贷：银行存款贷：银行存款。信用卡存款信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信卡专信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信卡专户的款项；信用卡是银行卡
16、的一种，信用卡按使用户的款项；信用卡是银行卡的一种，信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。和准贷记卡。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借：其他货币资金借：其他货币资金-信用卡信用卡 贷：银行存款贷：银行存款。信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为
17、信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联编制付款凭证。编制付款凭证
18、。借：其他货币资金借：其他货币资金-信用证信用证 贷：银行存款贷：银行存款。存出投资款存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。企业向证券公司划出资金时企业向证券公司划出资金时借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款购买股票、债券等时购买股票、债券等时借：易性金融资产借：易性金融资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款外埠存款外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该
19、账户的而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清产，除了采购人存款不计利息、只付不收、付完清产，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证编制付款凭证据汇出款项凭证编制付款凭证借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款。银行结算银行结算银行支付结算方式是指用一定的形式和条件来实现银行支付结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序企业间或企
20、业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。和方法。分现金结算和支付结算两种。分现金结算和支付结算两种。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。式进行货币给付及其资金清算的行为。银行结算银行结算一、支票一、支票二、银行本票二、银行本票三、银行汇票三、银行汇票四、商业汇票四、商业汇票五、托收承付五、托收承付六、委托收款六、委托收款七、汇兑七、汇兑支票支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银支票是出票人签发的，委托办理支票存
21、款业务的银行在见票时无条件向收款人或者持票人支付确定的行在见票时无条件向收款人或者持票人支付确定的金额的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通金额的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票。支票是同城结算中应用很广泛的一种结算方式。支票是同城结算中应用很广泛的一种结算方式。会计核算上，对于付款的支票，企业应根据支票存会计核算上，对于付款的支票，企业应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证；对于收款的支票，根和有关原始凭证编制付款凭证；对于收款的支票，应填写应填写 进账单进账单 连同支票送交银行，根据银行盖章退连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；回
22、的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；正确及时反映银行存款的增减情况。正确及时反映银行存款的增减情况。银行本票银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件向银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件向收款人或者持票人支付确定的金额的票据。分不定收款人或者持票人支付确定的金额的票据。分不定额本票和定额本票两种。额本票和定额本票两种。收款企业收到银行本票时收款企业收到银行本票时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款，贷：应收账款，付款企业申请使用银行本票付款企业申请使用银行本票借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款银行汇票银行汇票银行汇票是出票银行签发的、由其在见
23、票时按照实际银行汇票是出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。付款企业使用银行汇票付款企业使用银行汇票借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款收款企业向银行提示付款时收款企业向银行提示付款时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款商业汇票商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和商业汇票按其承兑人
24、的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑；银行承兑商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑；银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。在汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票。汇票。托收承付托收承付托收承付是指根据购销合同由收款企业发货后，委托收承付是指根据购销合同由收款企业发货后，委托银行向异地付款单位收取款项、由付款单位向银托银行向异地付款单位收取款项、由付
25、款单位向银行承付的一种结算方式。行承付的一种结算方式。会计核算上，收款企业按经济合同发货后，按规定会计核算上，收款企业按经济合同发货后，按规定签发托收承付结算凭证，连同发货单、运单、合同签发托收承付结算凭证，连同发货单、运单、合同副本一并提交银行办理托收，在银行审查无误并予副本一并提交银行办理托收，在银行审查无误并予以受理后，应作企业销货实现的账务处理。以受理后，应作企业销货实现的账务处理。委托收款委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。种结算方式。会计核算上，收款企业委托银行收款时，应签发委会计核算上，收款企业委托银行收款时
26、，应签发委托收款凭证，连同有关的债务证明向银行提交，银托收款凭证，连同有关的债务证明向银行提交，银行审查无误予以受理后，如为销货后委托收款，企行审查无误予以受理后，如为销货后委托收款，企业应根据委托托收凭证回单及其他单据，作销货实业应根据委托托收凭证回单及其他单据，作销货实现的会计处理。现的会计处理。汇兑汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式。按凭证传送方法不同分为信汇和电汇种结算方式。按凭证传送方法不同分为信汇和电汇两种。两种。会计核算上，汇款单位应在向银行办理汇款后，根会计核算上，汇款单位应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制
27、付款凭证；收款人应在收到银行的据汇款回单编制付款凭证；收款人应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证。收账通知时，据以编制收款凭证。第二章第二章 货币资金货币资金第四节第四节 外币交易外币交易外币与外汇的概念外币与外汇的概念狭义的外币是指本国货币以外的其他国家和地区的狭义的外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等。货币，包括各种纸币和铸币等。广义的外币是指所有以外国货币表示的，能够用于广义的外币是指所有以外国货币表示的，能够用于国际结算的支付手段，除了国外的纸币和铸币外，国际结算的支付手段，除了国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券、外币支付凭还包括企业
28、所拥有的外国的有价证券、外币支付凭证、其他货币资金。证、其他货币资金。外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。汇率汇率汇率，又称汇率，又称 汇价汇价 ，指两种货币之间的比价，也就是，指两种货币之间的比价，也就是一种货币兑换成另一种货币的比率。一种货币兑换成另一种货币的比率。直接标价法也称应付标价法，是指以一定单位的外直接标价法也称应付标价法，是指以一定单位的外国货币（国货币（1 1个或个或100100、10001000个单位）为标准，计算应个单位）为标准，计算应付出多少单位的本国货币。付出多少单位的本国货币。间接标价法也称应收标价法或数量标价法，
29、是指以间接标价法也称应收标价法或数量标价法，是指以一定单位的本国货币（一定单位的本国货币（ 1 1个或个或 100 100、10001000个单位）个单位）为标准，计算应收进多少外国货币。为标准，计算应收进多少外国货币。外币业务的记账方法外币业务的记账方法外币业务记账方法有两种：一种是外币统账制，一外币业务记账方法有两种：一种是外币统账制，一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。外币统账制也称为外币统账制也称为 记账本位币制记账本位币制 。是以记账本位币。是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。作为统一记账金额的记账方法。外币分账制又称原币记账制或分
30、别记账制。在这种外币分账制又称原币记账制或分别记账制。在这种方法下，企业的记账本位币业务和外币业务均应分方法下，企业的记账本位币业务和外币业务均应分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户在发生外币业务时，以原币记账，而不立即套账户在发生外币业务时，以原币记账，而不立即折算为记账本位币记账。折算为记账本位币记账。外币交易的内容外币交易的内容1.1.投入外币资本业务，即投资人以外币作为资本投入企投入外币资本业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务；业的业务；2.2.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；
31、3.3.借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；4.4.外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务；外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务；5 5其他涉及外币的业务。其他涉及外币的业务。外币交易核算的基本程序外币交易核算的基本程序设置外币账户设置外币账户企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额记账本位币金额汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按照规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行照规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理处理外币货币性项目外币货币性项目&
32、外币非货币性项目外币非货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债货币性项目分为货币性资产和货币性负债非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。本、资本公积等。外币兑换业务外币兑换业务1 1接受外币资本投资的账务处理接受外币资本投资的账务处理 外商投资企业接受外币投资时，采用收到
33、外币款项外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。对于实收资本账户如何登记入账，应当分别按投资对于实收资本账户如何登记入账，应当分别按投资合同是否有约定汇率进行处理。合同是否有约定汇率进行处理。外币兑换业务外币兑换业务2 2企业把外币卖给银行企业把外币卖给银行银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记额借记 银行存款（人民币户）银行存款（人民币户） 科目，按实际兑出的外币科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记额与按企业选定
34、的折算汇率折算的人民币金额贷记 银行银行存款（外币户）存款（外币户） 科目，因银行买入价与折算汇率不一致科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入而产生的汇兑损益，记入 财务费用财务费用 科目。科目。借：银行存款（人民币户）借：银行存款（人民币户） 财务费用财务费用 贷：银行存款（外币户）贷：银行存款（外币户）外币兑换业务外币兑换业务3 3向银行购汇向银行购汇企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入财务
35、费用。率折合的人民币之间的差额记入财务费用。借：银行存款（外币户）借：银行存款（外币户） 贷：财务费用贷：财务费用 银行存款（人民币户）银行存款（人民币户）外币兑换业务外币兑换业务4.4. 借入或借出外币资金业务借入或借出外币资金业务企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。登记相关的外币账户。 短期借款短期借款 科目借贷方差额在科目借贷方差额在期未作为汇兑损益处理。短期借款的利息均记入期未作为汇兑损益处理。短期借款的利息均记入 财财务费用务
36、费用 科目。科目。外币兑换业务外币兑换业务5.5.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末（月未或季未、年末），对所账本位币入账。期末（月未或季未、年末），对所有外币账户余额按期未市场汇率进行调整，调整后有外币账户余额按期未市场汇率进行调整，调整后的差额记入的差额记入“财务费用财务费用”科目。科目。第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收票据应收票据应
37、收票据概述应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或商业汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期，无条件支付确定的金额给收款人或者在指定日期，无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。者持票人的票据。包括三个基本当事人：出票人、付款人和收款人。包括三个基本当事人：出票人、付款人和收款人。商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过6 6个月。个月。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银
38、行承兑汇票。行承兑汇票。应收票据的核算应收票据的核算（一）取得应收票据的会计核算（一）取得应收票据的会计核算根据应收票据取得的原因不同，其会计处理也是有所区根据应收票据取得的原因不同，其会计处理也是有所区别的。企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑别的。企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记确认的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目。涉及等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。增值税销项税额的，还应进行相应的处理。借：应收票据借：应收票据 贷：主营业
39、务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应收票据的核算应收票据的核算（二）转让应收票据的核算（二）转让应收票据的核算在会计实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背在会计实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。承担票据责任。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 应收票据的核算应收票据的核算（三）应收
40、票据贴现的会计核算（三）应收票据贴现的会计核算企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行银行存款存款”等科目，按贴现息部分，借记等科目，按贴现息部分，借记“财务费用财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据”科目或科目或“短期借款短期借款”科目。科目。借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第二节第二节 应收账款应收账款应收账款概述应收账款概述
41、应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费。收取的价款及代购货单位垫付的包装费。应收账款的计价应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同商业折扣是指企业根据市场供需情况，或
42、针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，是为鼓励客户的顾客，在商品标价上给予的扣除，是为鼓励客户购买本企业的产品而给予客户的价格优惠。购买本企业的产品而给予客户的价格优惠。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。付款，而向债务人提供的债务扣除。应收账款的会计核算应收账款的会计核算“ “应收账款应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。登记应收账款的收回及确认的坏账损失。企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收企业代购货单位垫付包装费、运杂费
43、也应计入应收账款，通过账款，通过“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。期末期末“应收账款应收账款”科目的余额一般在借方，反映企科目的余额一般在借方，反映企业当时尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，业当时尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。则反映企业预收的账款。应收账款的会计核算应收账款的会计核算企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账按应收的全部金额入账企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的余额入账。按扣除商业折扣后的余额入账。
44、企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第三节第三节 预付账款预付账款预付账款概述预付账款概述预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置企业应当设置“预付账款预付账款”科目，核算预付账款的科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。增减变动及其结存情况。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的
45、款项。如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。预付账款的会计核算预付账款的会计核算采购中预付账款的会计核算采购中预付账款的会计核算企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等科目，等科目，贷记贷记“预付账款预付账款”科目；当预付货款小于采购货物科目
46、；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预预付账款付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；当预付货科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记款项应借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“预付账款预付账款”科目。科目。借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款的会计核算预付账款的会计核算在建工程中预付账款的核算在建工程中预付账款的核算企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记
47、贷记“银行存款银行存款”等科目。按工程进度结算工程价等科目。按工程进度结算工程价款，借记款，借记“在建工程在建工程”科目，贷记本科目、科目，贷记本科目、“银行银行存款存款”等科目。等科目。借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款贷：预付账款其他应收款其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。账款等以外的其他各种应收及暂付款项。“其他应收款其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借
48、方，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。反映企业尚未收回的其他应收款项。一般其他应收款的核算一般其他应收款的核算企业发生其他各种应收款项时，应按应收金额借记企业发生其他各种应收款项时，应按应收金额借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记有关科目。收回各种款科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借记有关科目，贷记项时，借记有关科目，贷记“其他应收款其他应收款”科目。科目。1 1）借：其他应收款）借：其他应收款 贷：有关科目贷：有关科目2 2）借：有关科目）借：有关科目 贷：其他应收款贷：其他应收款其他应收款其他应收款备用金的核算备用金的核算在很多企业的会计事
49、务中，为了使频繁的日常小额在很多企业的会计事务中，为了使频繁的日常小额零星支出摆脱常规的逐级审批及逐项签发支票的过零星支出摆脱常规的逐级审批及逐项签发支票的过繁手续，对那些供零星开支、零星采购或小额差旅繁手续，对那些供零星开支、零星采购或小额差旅费用等需用的现金，建立定额备用金制度加以控制。费用等需用的现金，建立定额备用金制度加以控制。备用金的账务处理备用金的账务处理1 1）发放备用金时：）发放备用金时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）（2 2）定期报销时：）定期报销时：借：管理费用借：管理费用 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）备用金的账务处理备用
50、金的账务处理 （3 3）年末收回时，如果备用金尚未用完：）年末收回时，如果备用金尚未用完：借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款） 贷：其他应收款贷：其他应收款如果备用金已经用完，尚有费用没报销时：如果备用金已经用完，尚有费用没报销时：借：管理费用借：管理费用 贷：现金贷：现金 其他应收款其他应收款应收款项减值应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量
