1、本部分涉及规范1.中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则.pdf2.中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架.pdf3.中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求.pdf4.中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求.pdf5.中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求.pdf6.中国注册会计师职业道德守则术语表.pdf7.中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则.pdf8.中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表.pdf2022-2-822022-2-832022-2-84 2022-2-852022-2-862022-2
2、-872022-2-882022-2-892022-2-8102022-2-8112022-2-8122022-2-8132022-2-8142022-2-8152022-2-816年限事务所被审计单位 审计收费咨询收费2001毕马威摩托罗拉390万美元6230万美元2001安永Sprint长话公司250万美元6390万美元2001普华永道AT&T790万美元4840万美元2022-2-8172022-2-8182022-2-8192022-2-8202022-2-8212022-2-8222022-2-823学习目标8 中国注册会计师职业道德规范所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德
3、、职业：纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。1992年，中国注册会计师职业道德守则（试行）1996年，中国注册会计师职业道德基本准则2002年，中国注册会计师职业道德规范指导意见2009年，中国注册会计师职业道德守则（2010年7月施行） 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 1.中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则.pdf2.中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架.pdf3.中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求.pdf4.中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求.pdf5.中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的
4、要求.pdf6.中国注册会计师职业道德守则术语表.pdf7.中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则.pdf8.中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表.pdf对职业道德基本原则的不利影响及防范措施对职业道德基本原则的不利影响及防范措施 不利影响可以归纳为以下五类：1.自身利益不利影响。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益不利影响；2.自我评价不利影响：如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价不利影响；3.过度推介不利影响。如果会员过度推介
5、客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介不利影响； 4.密切关系不利影响。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系不利影响； 5.外在压力不利影响。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力不利影响。防范措施包括下列两大类：1由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施； 2工作环境中的防范措施。 各个不利影响的具体情形各个不利影响的具体情形 （1/5）1.产生自身利益不利影响的情形包括：（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所
6、过分依赖向某一客户的收费；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的秘密商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）审计项目组成员与审计客户进行雇用协商；（6）会计师事务所一鉴证业务相关的或有收费安排；（7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。 2.产生自我评价不利影响的情形包括：（1）会计师事务所设计或运用财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告。 (2)会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象； (3)鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； (4)鉴证业务项目组成员现在受
7、雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； (5)会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。各个不利影响的具体情形各个不利影响的具体情形 （2/5）3产生过度推介不利影响的情形包括： (1)会计师事务所推介审计客户的股份； (2)在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 各个不利影响的具体情形各个不利影响的具体情形 （3/5）4产生密切关系不利影响的情形包括：(1)项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；(2)项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象
8、产生重大影响；(3)客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；(4)注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；(5)会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。 各个不利影响的具体情形各个不利影响的具体情形 （4/5）5产生外在压力不利影响的情形包括：(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；(2)如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；(3)会计师事务所受到客户的起诉不利影响；(4)会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力；(
9、5)由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；(6)注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。各个不利影响的具体情形各个不利影响的具体情形 （5/5）防范措施（防范措施（1/3） 会计师事务所层面的防范措施主要包括： 1.会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性； 2.会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益； 3.实施和监控项目质量控制的政策和程序； 4.制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的不利影响、评价这些不利影响的重要程度、采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平。如果无法采取
10、适当的防范措施，应当终止业务约定或拒绝接受业务委托； 5.制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序； 6.制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系； 7.制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度；防范措施（防范措施（2/3） 会计师事务所层面的防范措施主要包括：8.当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；9.制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响；10.及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所政策和程序及其变化，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育；11.指定高级管
11、理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；12.向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性；13.建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循；14公开相关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。防范措施（防范措施（3/3）具体业务层面的防范措施主要包括：1由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；2由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；3向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询；4与客户治理层讨论职业道德问题；5向客户治理层披露服务
12、性质和收费金额；6请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；7轮换鉴证业务项目组高级员工。非执业会员非执业会员对职业道德基本原则的不利影响及其防范措对职业道德基本原则的不利影响及其防范措施施 （略）第六章 独立性2022-2-836独立性“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。” 威胁独立性的情形威胁独立性的情形经济利益贷款和担保商业关系家庭和私人关系与审计客户发生雇佣
13、关系与审计客户长期存在业务关系为审计客户提供非鉴证服务收费其他经济利益威胁独立性的情形和防范措施经济利益威胁独立性的情形和防范措施 （一）会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 没有任何防范措施，因此，会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属均不应在客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 经济利益威胁独立性的情形和防范措施经济利益威胁独立性的情形和防范措施（二）审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益防范措施主要包括：1由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大；2由项目
14、组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作；3将该人员调离审计项目组。经济利益威胁独立性的情形和防范措施经济利益威胁独立性的情形和防范措施（三）会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属均不应拥 有此类经济利益。经济利益威胁独立性的情形和防范措施经济利益威胁独立性的情形和防范措施（四）通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将
15、其降至可接受水平。经济利益威胁独立性的情形和防范措施经济利益威胁独立性的情形和防范措施（五）项目合伙人所在分部的其他合伙人或其其他近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。其他合伙人及其其他近亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益。经济利益威胁独立性的情形和防范措施经济利益威胁独立性的情形和防范措施（六）项目合伙人和项目组其他成员分属于不同的分部 会计师事务所应当运用职业判断以确定项目合伙人执行该业务时所属的分部。经济利益威胁独立性的情形和防范措施经济利益威胁独立性的情形和防范措施（七）为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管
16、理人员或其其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。其他合伙人、管理人员或其其他近亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益。经济利益威胁独立性的情形和防范措施经济利益威胁独立性的情形和防范措施（八）所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的其他近亲属在审计客户中拥有经济利益如果该其他近亲属拥有或取得了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益。经济利益威胁独立性的情形和防范措施经济利益威胁独立性的情形和防范措施（九）会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属和
17、审计客户同时在某一实体拥有经济利益如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将威胁降至可接受水平，会计师事务所应当处置该利益，或者解除审计业务约定或拒绝接受审计业务委托。拥有这种重大利益的成员，在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足够数量的利益，使剩余利益不再重大。经济利益威胁独立性的情形和防范措施经济利益威胁独立性的情形和防范措施（十）会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属和审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力威胁。应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威
18、胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：1将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；2由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作。经济利益威胁独立性的情形和防范措施经济利益威胁独立性的情形和防范措施（十一）作为信托业务的受托人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益只有在符合下列条件时，才允许拥有上述利益：1受托人及其其他近亲属或会计师事务所均不是信托业务的受益人；2.通过信托而在审计客户中拥有的经济利益对该信托并不重大；3该项信托业务不对审计客户产生重大影响；4受托人及其其他近亲属或会计师事务所对与审计客户经济利益有关的投资决策没有重大影响。 经济利益威胁独立性的
19、情形和防范措施经济利益威胁独立性的情形和防范措施（十二）其他相关人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益应当确定下列人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益是否会产生自身利益威胁 ；应当评价所有威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：1.将存在这种个人关系的审计项目组成员调离项目组:2不允许该项目组成员参与任何有关该审计业务的重大决策；3由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作。经济利益威胁独立性的情形和防范措施经济利益威胁独立性的情形和防范措施（十三）从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的
20、） 应当采取下列措施：1.如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处置全部直接经济利益，并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大，或解除业务约定；2如果审计项目组成员或其其他近亲属获得经济利益，该人员应当立即处置全部直接经济利益，并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大，或者将该项目成员调离项目组；3如果非审计项目组成员或其其他近亲属获得经济利益，应当尽快处置全部直接经济利益，并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大，在完成处置该经济利益前，会计师事务所应当确定是否需要采取防范措施。贷款和担保威胁独立性的情形和防范措施贷款和担保威胁独立性的情形和防范措施（一）
21、从银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其作为担保人只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生威胁。这类贷款包括房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡透支等。防范措施包括由网络中未参与审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的工作等。 贷款和担保威胁独立性的情形和防范措施贷款和担保威胁独立性的情形和防范措施（二）从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或为其提供担保除非该项目贷款或担保对会计师事务所、审计项目组成员及其其他近亲属以及客户均不重大，否则将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。贷款和担保威胁独立性的情形和防范措施贷款和担
22、保威胁独立性的情形和防范措施（三）向审计客户提供贷款或为其提供担保 除非该贷款或担保对会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属以及客户均不重大，否则将产生重的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。 贷款和担保威胁独立性的情形和防范措施贷款和担保威胁独立性的情形和防范措施（四）在审计客户开立存款或交易账户只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生威胁。商业关系威胁独立性的情形和防范措商业关系威胁独立性的情形和防范措施施这些关系通常包括：1在与客户或其控股股东、董事、管理层或其他为该客户执行高级管理活动的人员合营的企业中拥有经济利益；2将会计师事务所的一
23、种或多种产品或服务与客户的一种或多种产品或服务捆绑销售，并以双方名义进行；3按照协议，会计师事务所销售或配送客户的产品或服务，或客户销售或配送会计师事务所的产品或服务。 对会计师事务所而言，除非经济利益不重大且商业关系不重要，否则会计师事务所应当将商业关系降至不重要的程度或终止该商业关系，或者拒绝接受或终止审计业务。对于审计项目组成员而言，除非此类经济利益不重大且商业关系不重要，否则应当将该人员调离审计项目组。如果审计项目组成员的其他近亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。商业关系威胁独立性的情形
24、和防范措商业关系威胁独立性的情形和防范措施施（二）与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利益在符合下列条件的情况下，这种商业关系不会对独立性产生威胁：1这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属以及客户均不重要；2拥有的经济利益对投资者并不重大；3该经济利益没有使得投资者能够控制该实体。 商业关系威胁独立性的情形和防范措商业关系威胁独立性的情形和防范措施施（三）从审计客户购买商品或服务 会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：1放弃交易或减少交易的金额；2将该成员调离审计项目组。家庭和个人关系威
25、胁独立性的情形和防范家庭和个人关系威胁独立性的情形和防范措施措施（一）审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位 只有通过将该人员调离审计项目组才能将对独立性的威胁降至可接受水平。对于这种密切关系，没有其他防范措施可以将对独立性的威胁降至可接受水平。 家庭和个人关系威胁独立性的情形和防范家庭和个人关系威胁独立性的情形和防范措施措施（二）审计项目组成员的其他近亲属可以对财务报表施加重大影响防范措施主要包括：1、将该成员调离审计项目组；2合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理其其他近亲属职责范围内的事项。家庭和个人关系威胁独立性的情形和防范家庭和个人关系威胁独立性的情形和防范措施措施（三）审计项
26、目组成员的近亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大影响 应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：1将该成员调离审计项目组；2合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理其近亲属职责范围内的事项。家庭和个人关系威胁独立性的情形和防范家庭和个人关系威胁独立性的情形和防范措施措施（四）审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有亲密关系应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：1将该成员调离审计项目组；2合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项。 家庭和
27、个人关系威胁独立性的情形和防范家庭和个人关系威胁独立性的情形和防范措施措施（五）非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系 应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：1.合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能造成的任何影响；2由项目组之外的其他注册会计师复核已执行的相关审计工作。 与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情形和防范措施形和防范措施（一）前任成员担任审计客户的重要职位且与事务所保持重要联系除非满足下列条件，否则独立性将被视为受到损害：1未赋予前任成员或合伙
28、人从会计师事务所获取报酬或福利的权利。除非按照预先确定的固定金额支付报酬或福利，且未付金额对会计师事务所不重要。2前任成员或合伙人未继续参与且在他人看来未继续参与会计师事务所的经营或专业活动。 与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情形和防范措施形和防范措施（二）前任成员担任审计客户的重要职位但未与事务所保持重要联系 应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：1修改审计计划；2向审计项目组委派经验更丰富的人员；3由项目组之外的其他注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情
29、与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情形和防范措施形和防范措施（三）前任成员加入的某一实体成为审计客户 应当评价对独立性威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情形和防范措施形和防范措施（四）审计项目组成员拟加入审计客户 应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：1将该人员调离审计项目组；2复核该人员在审计项目组时所做的重大判断。与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情形和防范措施（属于公众利益实体的审计形和防范措施
30、（属于公众利益实体的审计客户）客户）（一）关键审计合伙人加入审计客户担任重要职（一）关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位位 除非该合伙人停止作为关键审计合伙人之后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且在财务报表审计时该合伙人已不再是审计项目组成员，否则没有防范措施可以将威胁降至可接受水平。 与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情形和防范措施（属于公众利益实体的审计形和防范措施（属于公众利益实体的审计客户）客户）（二）主任会计师加入审计客户担任重要职（二）主任会计师加入审计客户担任重要职位位 除非该主任会计师（所长、管理合伙人、首席执
31、行官或同等职位的人员）离职已超过十二个月，否则没有防范措施可以将威胁降至可接受水平。与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情形和防范措施（属于公众利益实体的审计形和防范措施（属于公众利益实体的审计客户）客户）（三）企业合并原因导致前任成员加入审计客户担任重要职位（三）企业合并原因导致前任成员加入审计客户担任重要职位 在符合下列条件的情况下，可认为独立性未受到损害：1当接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；2该前任合伙人在会计师事务所中应得的福利或报酬都已得到全额支付，或福利或报酬是按照预先确定的固定金额支付且尚未支付的金额对会计师事务所并不重要；3该前任合伙人
32、未继续参与且在他人看来未继续参与会计师事务所的经营或专业活动；4就该前任合伙人在审计客户中所处的职位与治理层进行讨论。 与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情形和防范措施（临时借调员工形和防范措施（临时借调员工 ）应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：1对借调员工的工作进行额外复核；2合理安排审计项目组成员的职责，使借调员工不对其在借调期间所执行的工作进行审计；3不安排借调员工成为审计项目组成员。 与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情形和防范措施（最近曾任审计客户的董事
33、形和防范措施（最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工、高级管理人员或员工 ）（一）在审计报告涵盖的期间内（一）在审计报告涵盖的期间内没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。因此，会计师事务所不应安排该人员作为审计项目组成员。与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情形和防范措施（最近曾任审计客户的董事形和防范措施（最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工、高级管理人员或员工 ）（二）在审计报告涵盖期间以前（二）在审计报告涵盖期间以前 应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防房措施将威胁降至可接受水平。防范措施主要包括对该人员担任审计项目组成员时
34、所执行的工作进行复核。 与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情与审计客户发生雇佣关系威胁独立性的情形和防范措施（兼任审计客户的董事或高形和防范措施（兼任审计客户的董事或高级管理人员级管理人员 ）如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将产生重大的自我评价和自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。如果合伙人或员工接受此类职位，会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将产生自我评价威胁和过度推介威胁，通常没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。如果仅承担日常性和行政事务性的
35、责任和行动，如编制会议记录和保存法定申报表，且与此相关的所有决策由管理层作出，会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系威胁独立性威胁独立性的情形和防范措施（高级职员与审计客户的情形和防范措施（高级职员与审计客户的长期关联）的长期关联）应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：1将该高级职员轮换出审计项目组；2由项目组之外的其他注册会计师复核该高级职员所执行的工作；3定期对该业务进行内部或外部独立的质量复核。与审计客户长期存在业务关系与审计客户长
36、期存在业务关系威胁独立性威胁独立性的情形和防范措施（属于公众利益实体的的情形和防范措施（属于公众利益实体的审计客户审计客户 ）（一）关键审计合伙人任职时间（一）关键审计合伙人任职时间 执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。该人员不应参与对该实体的审计，不应为该项审计业务实施质量控制，也不应向项目组或客户提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询，或者以其他方式直接影响业务结果。在某些特殊情况下，在法律法规允许的情况下；该合伙人可以在审计项目组中再延长一年时间。 与审计客户长期存在业务关
37、系与审计客户长期存在业务关系威胁独立性威胁独立性的情形和防范措施（属于公众利益实体的的情形和防范措施（属于公众利益实体的审计客户审计客户 ）（二）其他合伙人任职时间（二）其他合伙人任职时间 应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：1将该合伙人轮换出审计项目组或终止其与审计客户的关联；2定期对该业务进行内部或外部的独立质量复核。 与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系威胁独立性威胁独立性的情形和防范措施（属于公众利益实体的的情形和防范措施（属于公众利益实体的审计客户审计客户 ）（三）关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任
38、职时（三）关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间间如果审计客户成为公众利益实体，在确定何时应轮换某一关键审计合伙人时，会计师事务所应当考虑该合伙人在该客户成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人已为审计客户提供服务的时间。如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人在被轮换出该业务之前还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。 为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客
39、户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施情形和防范措施（一）无意识地对审计客户的关联实体提供非鉴证服务（一）无意识地对审计客户的关联实体提供非鉴证服务 向审计客户提供的某些非鉴证服务可能对独立性产生的威胁是重大的，因而没有防范措施可以将其降至可接受水平。如果无意提供，则应采取下列措施将威胁降至可接受水平，以避免损害独立性：1由其他会计师事务所对该关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计；2由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，重新执行的范围应使其能够对这些服务承担责任。为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施情形和防范措施（二）接受委托对审计客户
40、关联实体提供非鉴证服务（二）接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务 如果能够合理断定下列条件成立，会计师事务所可以向审计客户的关联实体提供该项服务：1向审计客户的关联实体提供某一非鉴证服务的结果与实施的审计程序无关，并不产生自我评价威胁；2采取适当的防范措施，以消除此项服务对独立性产生的威胁，或将威胁降至可接受水平。 为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施情形和防范措施（三）向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务（三）向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务 在下列情况下向其提供非鉴证服务不会损害会计师事务所的独立性：1以前向该实体所提供
41、的非鉴证服务符合关于向非公众利益实体提供非鉴证服务的规定；2在客户成为公众利益实体之前终止或在之后尽快终止向公众利益实体提供服务；3会计师事务所在必要时采取防范措施，以消除此项服务对独立性产生的威胁，或将威胁降至可接受水平。 为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施（管理层职责情形和防范措施（管理层职责 ）会计师事务所行使审计客户的管理层职责将对其独立性产生重大威胁，包括自我评价威胁、自身利益威胁或密切关系威胁，没有防范措施可以将其降至可接受水平。会计师事务所不应承担审计客户的管理层职责。在向审计客户提供非鉴证服务时，为避免行使管理层职责的风险，会
42、计师事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责。为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施（编制会计记录和财务报情形和防范措施（编制会计记录和财务报表表 ）除非出现下列紧急情况，会计师事务所不应向属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务： (1)工资服务；(2)编制将要发表意见的财务报表；(3)编制财务报表依据的财务信息。 。 为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施（评估服务情形和防范措施（评估服务 ）应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范
43、措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：1由未参与评估服务的专业人士复核已执行的审计或评估工作；2作出安排，使提供服务的人员不参与审计业务。 为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施（税务服务情形和防范措施（税务服务 ）编制纳税申报表的服务。纳税申报表须经税务机关复核或批准。如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生威胁。计算当期所得税或递延所得税负债（或资产） 。将产生自我评价威胁。应当在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：(1)安排审计项目组以外的专业人士执行此类业务；
44、(2)如果此类业务是由审计项目组成员执行的，由审计项目组以外的拥有适当专业技能的合伙人或高级员工复核税额的计算；(3)向外部税务专业人士咨询。为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施（税务服务情形和防范措施（税务服务 ）税务筹划或其他税务咨询服务 。如果所提建议影响到财务报表中反映的事项，可能产生自我评价威胁。如果该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持，通常对会计师事务所的独立性不产生威胁。应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括： (1)由审计项目组以外的专业人士提供该服务； (2)由其他未
45、参与该项税务服务的税务专业人士向审计项目组提供服务建议并复核财务报表处理方法； (3)向外部税务专业机构咨询； (4)获得税务机关的预先批准或建议。帮助解决税务纠纷 。如果会计师事务所代表审计客户解决税务纠纷，一旦税务机关通知审计客户已经拒绝接受具对某项具体问题的主张，且税务机关或审计客户已就此事项提起诉讼，将产生过度推介威胁和自我评价威胁。应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：（1）由审计项目组以外的专业人士提供该服务；（2）由未参与该项税务服务的税务专业人士向审计项目组提供服务建议并复核财务处理方法；（3）向外部税务专业机构咨询。 为
46、审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施（内部审计服务情形和防范措施（内部审计服务 ）如果会计师事务所在随后的外部审计中利用内部审计的工作，则向审计客户提供内部审计服务将对独立性产生自我评价威胁。 参与审计客户的重要内部审计活动可能增加会计师事务所人员承担管理层职责的可能性。没有防范措施可将承担管理层职责产生的威胁降至可接受水平。会计师事务所应当确保其人员在向审计客户提供内部审计服务时并不承担管理层职责。 为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施（情形和防范措施（IT系统服务系统服务 ） IT系统服务。如
47、果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供的下列IT系统服务不应被视为对独立性产生威胁 。如果出现下列情况之一，会计师事务所向审计客户提供有关IT系统的设计或实施服务，将产生自我评价威胁：（1）IT系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；（2）IT系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大。为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施（情形和防范措施（诉讼支持服务）诉讼支持服务 。诉讼支持服务可能产生自我评价威胁或过度推介威胁。 在向审计客户提供诉讼支持服务，且该服务涉及估算影响财务报表的损失或其他金额时，会计师事务所应当遵守关于评估服务的规定。对于其
48、他诉讼支持服务，会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。 为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施（情形和防范措施（法律服务）法律服务。向审计客户提供法律服务可能产生自我评价威胁和过度推介威胁。应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：（1）由审计项目组以外的专业人士提供该服务；（2）由未提供法律服务的专业人士向审计项目组提出建议并复核会计处理和财务报表列报。会计师事务所员工不应担任审计客户的首席法律顾问。如果会计师事务所以审计客户辩护人的角色代表审
49、计客户解决纠纷或进行法律诉讼，且所涉金额对财务报表影响重大，可能产生重大过度推介威胁和自我评价威胁，没有任何防范措施可以将其降至可接受水平。会计师事务所不应为审计客户提供此类服务。 为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施（情形和防范措施（招聘服务）招聘服务 。应当评价所产生威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。任何情况下，会计师事务所都不应行使管理层职责，包括代表客户与应聘者进行谈判。雇用决策应当由客户负责作出。会计师事务所可对诸如审查应聘者的专业资格并就其是否适合于相应职位提出建议。另外，会计师事务所还可以对应聘者
50、进行测试并对应聘者在财务会计、行政或控制岗位上的胜任能力提供建议。 如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或能够对编制会计记录或财务报表施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不应为其提供下列招聘服务： （1）从应聘者中寻找或挑选适合此职位的人员；（2）对该职位候选人以前的表现进行调查。为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的为审计客户提供非鉴证服务威胁独立性的情形和防范措施（情形和防范措施（公司理财服务）公司理财服务。可能产生自我评价威胁或过度推介威胁。会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括： （1）由审计项目组
