1、审计实务教学计划 n n课程简介课程简介 n n教学目标教学目标 n n预修课程预修课程 n n教材及参考资料教材及参考资料 n n成绩与考试成绩与考试 课程简介课程简介审计学是会计学专业的一门主要专业课。审计学是会计学专业的一门主要专业课。审计教学分为三个层次:审计教学分为三个层次:n审计原理与实务、审计案例、审计实训审计原理与实务、审计案例、审计实训n本门课程侧重于审计原理与实务的介绍。本门课程侧重于审计原理与实务的介绍。n立足于注册会计师审计,主要讨论审计学的基立足于注册会计师审计,主要讨论审计学的基本理论与实务,包括审计职业道德、审计目标、本理论与实务,包括审计职业道德、审计目标、审计
2、程序与技术、交易循环审计等内容。审计程序与技术、交易循环审计等内容。返回教学目标教学目标n通过本课程的教与学,要使学生掌握审计学的通过本课程的教与学,要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法,为从事审计理论研究和基本理论与基本方法,为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。实务工作打下扎实的基础。返回预修课程预修课程n基础会计、基础会计、n财务会计、财务会计、n成本会计、成本会计、n税法、税法、n经济法等经济法等返回教材及参考资料教材及参考资料n主要教材:主要教材:n张军平、石峰主编:张军平、石峰主编:审计实务审计实务,北京交通大学出版社、清华,北京交通大学出版社、清华大学出版社,大学出版社,
3、2019年年3月版。月版。n参考资料:参考资料:n中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则、中国注册会计师执业准则指南中国注册会计师执业准则指南中国注册会计师协会中国注册会计师协会 编编 中国财政经济出版社,中国财政经济出版社,20192019年年1111月出版月出版n主要网站:主要网站:ncicpa.orgcicpa.org ( (中国注册会计师协会中国注册会计师协会)nbicpabicpanmof.gov(财政部财政部)ncasc.gov(财政部会计准则委员会财政部会计准则委员会)nacc.gov(会计行业管理网站会计行业管理网站)nasc(中国会计学会中国会计学会)返回考试与成绩考试
4、与成绩n考试课:考试课:n平日成绩平日成绩30%n(考勤、作业、测验、提问等)(考勤、作业、测验、提问等)n期末考试期末考试70%。课程内容课程内容第一编第一编审计学原理审计学原理包括一、二、三、九章;包括一、二、三、九章;第二编第二编独立审计实务独立审计实务包括四、五、六、七、八章。包括四、五、六、七、八章。导言导言审计审计审查审查-“-“听听”、“考考”、“比比”、“勘勘”,审核检查审核检查计算计算-包括会计、统计、业务核算的包括会计、统计、业务核算的“稽稽”核技术。核技术。审计就是专业人士带着这种审视(职业怀疑、谨审计就是专业人士带着这种审视(职业怀疑、谨慎、敏锐)的眼光,仔细地周密地进
5、行审查计算。慎、敏锐)的眼光,仔细地周密地进行审查计算。:从字面上解释:从字面上解释 审计审计 一词一词第一章第一章 总论总论n1-1审计的概念审计的概念n1-2审计组织与审计人员审计组织与审计人员n1-3审计目标审计目标n1-4审计准则体系审计准则体系n1-5独立审计过程独立审计过程第一节第一节 审计的概念审计的概念n一、审计产生与发展的动因一、审计产生与发展的动因n二、审计的定义二、审计的定义n三、审计的职能三、审计的职能n四、审计的种类四、审计的种类n案例:案例:为什么需要审计?为什么需要审计?案例:案例:p安德鲁和詹姆斯是两个老朋友,安德鲁和詹姆斯是两个老朋友,20192019年年3
6、3月月1 1日,日,在他俩在他俩3030岁刚出头的时候,他们被双双解雇了,岁刚出头的时候,他们被双双解雇了,每人收到了每人收到了1000010000英镑的解雇津贴。英镑的解雇津贴。p詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游。詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游。p但是安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公但是安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告,于是他建议俩人一同买下这家公司股份的广告,于是他建议俩人一同买下这家公司的股份,并且他进一步建议购买一部旧卡车,司的股份,并且他进一步建议购买一部旧卡车,他曾经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车,他曾经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车,售价是售价是
7、80008000英镑。这样他们就可以开着这部卡车英镑。这样他们就可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。安德鲁认为他们可以以安德鲁认为他们可以以1 1英镑的价格买进股票,然英镑的价格买进股票,然后以后以2 25 5英镑的价格销售出去。英镑的价格销售出去。一、审计产生与发展的动因一、审计产生与发展的动因一个会计师估计其毛利收益是一个会计师估计其毛利收益是60%单位毛利单位毛利/销售价格销售价格=1.5/2.5x100=60p詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了8000英镑英镑购买了那部旧卡车,并且
8、在购买了那部旧卡车,并且在20192019年年4 4月月1 1日用日用1200012000英英镑收购了破产公司的股份。镑收购了破产公司的股份。p4 4月月2 2日,詹姆斯从卡车上摔了下去,跌断了一只胳日,詹姆斯从卡车上摔了下去,跌断了一只胳膊和一条腿。膊和一条腿。p安德鲁到医院去看望他,告诉他不要担心,他自己安德鲁到医院去看望他,告诉他不要担心,他自己会照顾好他们的企业,而且只收取利润的会照顾好他们的企业,而且只收取利润的1010作为作为工资,然后俩人平分企业利润。工资,然后俩人平分企业利润。p安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股票。销
9、售股票。p1010月月1 1日,安德鲁来到詹姆斯家,这时詹姆斯的身体日,安德鲁来到詹姆斯家,这时詹姆斯的身体已经康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆已经康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯,这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹斯,这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份,总数是姆斯的一份,总数是1296012960英镑。英镑。回答下面两个问题:回答下面两个问题:n在在2019年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?n如果你是詹姆斯,你现在会怎么做如果你是詹姆斯,你现在会怎么做?n问题问题1:詹姆斯:资本提供者詹姆斯:资本提供者安德鲁:资本提供者、公
10、司经营者安德鲁:资本提供者、公司经营者n问题问题2:计算投资回报率:计算投资回报率投资回报率投资回报率=(12960-10000)/10000100%=29.6%疑问:疑问:安德鲁是否欺骗他?安德鲁是否欺骗他?12960如何计算出来?如何计算出来?安德鲁和詹姆斯合伙企业:安德鲁和詹姆斯合伙企业:2019年年4月月1日至日至9月月30日日(单位:英镑单位:英镑)现金投入现金投入20000购买卡车购买卡车8000购买破产股份购买破产股份12000汽车日常费用汽车日常费用5000其他进货支出其他进货支出26000销售收入销售收入54000给约翰的利息支出给约翰的利息支出200将卡车销售给安德鲁取得的
11、收入将卡车销售给安德鲁取得的收入60008000051200余额余额28800减:减:10的工资的工资288025920付给安德鲁的一半付给安德鲁的一半12960付给詹姆斯的一半付给詹姆斯的一半12960安德鲁提供的账簿问题:问题:在你看来,上述情况列示是否提高在你看来,上述情况列示是否提高了对安德鲁代表詹姆斯行使权益的了对安德鲁代表詹姆斯行使权益的信任?信任?付给詹姆斯的酬金计算基础?付给詹姆斯的酬金计算基础?安德鲁计算工资的基础?安德鲁计算工资的基础?不是企业的利润,而是企业全部的现金流。不是企业的利润,而是企业全部的现金流。 线索分析:销售收入 54000 破产股份购买成本 12000
12、其他成本 26000 销售成本 38000 毛利 (2963) 16000 汽车日常费用 5000 给约翰利息支出 200 卡车折旧费 2000 7200 净利润 8800假定其他的数据完全正确,应如何计算企业的利润? 以此为基础,安德鲁的工资应该仅为880英镑毛利与预期有差异又发现的问题:又发现的问题:(运用审计技术、方法)(运用审计技术、方法)n1.安德鲁从销售收入中提现安德鲁从销售收入中提现9000元为用于自己元为用于自己消费。消费。n2.汽车日常费用中有汽车日常费用中有800元为元为10月份以后的汽月份以后的汽车保险费和路桥费车保险费和路桥费n3.汽车交易市场上二手车的交易价为汽车交易
13、市场上二手车的交易价为7000元。元。销售收入销售收入63000(54000(银行存款)(银行存款)+9000)购入:购入:破产股份破产股份(12000)其他其他(包括股票损失包括股票损失)(26000)(38000)毛利毛利(3968)25000经营费用经营费用4200(5000-800)卡车折旧费卡车折旧费1000(8000-7000)利息利息2005400净利润净利润19600分配如下:分配如下:安德鲁:安德鲁:19600的的101960(19600-1960)的的50882010780詹姆斯:詹姆斯:(19600-1960)的的50882019600修正后的报表9000为合伙人提现用于
14、自己消费。10月份以后的汽车保险费和路桥费汽车交易市场上二手车的交易价詹姆斯:初始资本詹姆斯:初始资本10000分得利润分得利润882018820安德鲁:初始资本安德鲁:初始资本10000分得利润分得利润1078020780合伙人提款:现金合伙人提款:现金(9000)卡车抵现卡车抵现(7000)汽车日常费用汽车日常费用(800)398022800在此基础上,安德鲁和詹姆斯将以下列方式分配手中的现金:需要审计的原因分析需要审计的原因分析 主要是降低会计信息风险主要是降低会计信息风险会计信息风险产生的原因:会计信息风险产生的原因:信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致;信息提供人的目标与信息使用
15、人的目标不一致;信息不对称;信息不对称;1.为何不一致为何不一致?财产所有权和经营权分离财产所有权和经营权分离 受托经济责任关系受托经济责任关系(一)审计产生的前提条件(一)审计产生的前提条件n结论:结论:n受托经济责任关系的确立受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件。是审计产生的前提条件。n审计是在财产所有权和经营权分离后所形成受托审计是在财产所有权和经营权分离后所形成受托经济责任关系下,基于经济监督的客观需要而产经济责任关系下,基于经济监督的客观需要而产生的。生的。审计审计人人审计委托人审计委托人(所有者)(所有者)被审人(经营者)被审人(经营者)审查业务审查业务接受审查接受审查报告结
16、果报告结果委托业务委托业务委托经济责任委托经济责任履行经济责任履行经济责任(二)审计的发展(二)审计的发展n1.发展动因发展动因n受托经济责任内容的复杂化和经济管理与控制的加强受托经济责任内容的复杂化和经济管理与控制的加强是审计发展的动力是审计发展的动力n2.2.发展历程发展历程n从审计主体的发展看,应先有官厅审计(国家审计或从审计主体的发展看,应先有官厅审计(国家审计或政府审计),然后审计逐渐走向民间,即内部审计和政府审计),然后审计逐渐走向民间,即内部审计和民间审计的产生和发展。民间审计的产生和发展。n独立审计:独立审计:n起源于起源于1616世纪的意大利合伙企业制度;世纪的意大利合伙企业
17、制度;n形成于形成于1818世纪英国的股份制企业制度;世纪英国的股份制企业制度;n发展和完善于发展和完善于2020世纪美国发达的资本市场。世纪美国发达的资本市场。n1721年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件”1710年布伦特1719年114镑1720年3月300镑6月泡沫公司取缔法12月124镑斯内尔(斯内尔(CharlesSnell)对南海公司的会计账目进)对南海公司的会计账目进行调查,并编制了一份审计报告书行调查,并编制了一份审计报告书查账报告书查账报告书记住几个世界记住几个世界“第一第一”n世界上第一个会计职业团体世界上第一个会计职业团体15811581年创立的威年创立的威尼斯会
18、计协会尼斯会计协会n世界上第一位注册会计师世界上第一位注册会计师17211721年负责南海公年负责南海公司破产事件的查尔斯司破产事件的查尔斯斯内尔(斯内尔(Charles SnellCharles Snell)n世界上第一个注册会计师的专业团体世界上第一个注册会计师的专业团体18531853年年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会我国的独立审计发展我国的独立审计发展n1 1)萌芽阶段)萌芽阶段n19181918年,北洋政府颁布了年,北洋政府颁布了会计师暂行章会计师暂行章程程n19181918年,中国第一个注册会计师年,中国第一个注册会计师谢霖谢霖成立成立了了正则正则会计
19、师事务所会计师事务所n2 2)恢复发展阶段)恢复发展阶段n19801980年财政部发布年财政部发布关于成立会计顾问处关于成立会计顾问处的暂行规定的暂行规定n19811981年年1 1月,上海成立了建国后的第一家会月,上海成立了建国后的第一家会计师事务所计师事务所上海会计师事务所。上海会计师事务所。n3 3)规范发展阶段)规范发展阶段n19941994年年中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法颁布和颁布和实施(标志)。实施(标志)。n20192019年发布了年发布了中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师独立审计准则,20192019年修订。年修订。返回二、审计的定义二、审计的定义
20、n1989年我国审计学会年我国审计学会:n“审计是由专职机构和人员依法对被审计单位审计是由专职机构和人员依法对被审计单位的财政、财务及其有关经济活动的真实性、合的财政、财务及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查,评价经济责任,提高法性和效益性进行审查,评价经济责任,提高经济效益,促进宏观调控的独立性的经济监督经济效益,促进宏观调控的独立性的经济监督活动。活动。”1.审计的主体:审计的主体:独立的审计机构和审计人员。独立的审计机构和审计人员。审计机构指政府审计机关、会计师事务所和审计机构指政府审计机关、会计师事务所和内部审计机构;内部审计机构;审计人员主要指从事政府审计、内部审计的审计
21、人员主要指从事政府审计、内部审计的工作人员和执业会计师等。工作人员和执业会计师等。2.审计对象:审计对象:被审计单位(审计客体)的相关信息(包括财被审计单位(审计客体)的相关信息(包括财务会计信息、经济活动信息等)务会计信息、经济活动信息等)3.审计的本质特征审计的本质特征是独立性。是独立性。4.审计的目的审计的目的是对相关信息的真实性、合法性、是对相关信息的真实性、合法性、效益性进行鉴证、评价。效益性进行鉴证、评价。具体地说,包括以下两个方面的内容:具体地说,包括以下两个方面的内容:被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动动本质本质被审计单位的会计资
22、料和其他资料被审计单位的会计资料和其他资料现象现象三、审计的职能与作用三、审计的职能与作用审计职能经济监督职能 经济鉴证职能 经济评价职能 n经济监督经济监督n指监察和督促被审计单位为履行受托经济责任而指监察和督促被审计单位为履行受托经济责任而产生的全部经济活动或某一特定经济活动在规定产生的全部经济活动或某一特定经济活动在规定的范围内正常进行。的范围内正常进行。n经济鉴证经济鉴证n鉴定和证明被审计对象的经济资料是否客观、公鉴定和证明被审计对象的经济资料是否客观、公允地反映和说明了其经济活动的实际情况,确定允地反映和说明了其经济活动的实际情况,确定其可信赖程度并作出书面证明。其可信赖程度并作出书
23、面证明。n经济评价经济评价n评估和确定被审计单位经济决策、经济计划和评估和确定被审计单位经济决策、经济计划和方案是否先进可行,经济活动是否按照既定目方案是否先进可行,经济活动是否按照既定目标进行,经济效益的有无高低,相关管理制度标进行,经济效益的有无高低,相关管理制度是否健全有效等。是否健全有效等。返回审计的作用(一)审计的制约作用(一)审计的制约作用审计通过揭露和制止、处罚等手段,来制约经济活动中审计通过揭露和制止、处罚等手段,来制约经济活动中各种消极因素,有助于各种经济责任的正确履行和社会各种消极因素,有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展。经济的健康发展。(二)审计的促进作用(
24、二)审计的促进作用审计通过调查、评价、提出建议等手段,来促进、服务审计通过调查、评价、提出建议等手段,来促进、服务宏观经济调控,促进微观经济管理,以助于国民经济管宏观经济调控,促进微观经济管理,以助于国民经济管理水平和绩效的提高。理水平和绩效的提高。四、审计的种类四、审计的种类分类分类基本分类 其他分类 主体 内容和目的 独立审计、政府审计、内部审计财务报表审计;合法、合规审计和经济效益审计 其他分类 范围 时间 地点 动机 全部审计与局部审计、专项审计 可分为事前、事中和事后审计就地审计和报送审计 强制审计和任意审计 n问题:问题:n1.ABC会计师事务所接受会计师事务所接受A公司的委托对公
25、司的委托对其下属的其下属的B公司公司2019年的年度会计报表进年的年度会计报表进行审计。行审计。n2.ABC会计师事务所接受会计师事务所接受A上市公司的委上市公司的委托对其托对其2019年的年度财务报表进行审计。年的年度财务报表进行审计。n3.ABC会计师事务所接受会计师事务所接受A公司的委托对其下公司的委托对其下属的属的B公司公司2019年的经济效益进行审计。年的经济效益进行审计。n4.审计署对中国工商银行进行审计署对中国工商银行进行2019年度的年度年度的年度财务报表审计。财务报表审计。n独立审计独立审计是指由民间审计组织所执行的审计。在我是指由民间审计组织所执行的审计。在我国,民间审计也
26、称为国,民间审计也称为社会审计社会审计。民间审计组织的主。民间审计组织的主体是注册会计师,因此,民间审计也称为体是注册会计师,因此,民间审计也称为注册会计注册会计师审计师审计,又称为,又称为独立审计独立审计。民间审计的特点是受托。民间审计的特点是受托审计。审计。n政府审计政府审计也称为国家审计,是指由政府审计机关所也称为国家审计,是指由政府审计机关所执行的审计。政府审计机关,代表国家对管理和使执行的审计。政府审计机关,代表国家对管理和使用国有资源的单位进行审计,以保护国有资源的安用国有资源的单位进行审计,以保护国有资源的安全完整,提高国有资源运用的合法性和效益性。也全完整,提高国有资源运用的合
27、法性和效益性。也叫叫国家审计(官厅审计)。国家审计(官厅审计)。n内部审计内部审计是指由内部审计机构所执行的审计。内部是指由内部审计机构所执行的审计。内部审计的主要目的是查错防弊、促进改善经营管理和审计的主要目的是查错防弊、促进改善经营管理和实现经济目标、提高经济效益。实现经济目标、提高经济效益。独立审计政府审计内部审计方式受托、有偿强制、无偿自愿对象营利、非营利单位会计报表的合法公允财政收支及公共资金的合理、合法内部管理制度的执行目的发表审计意见确定受托责任改善经营管理性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立返回n财务报表审计财务报表审
28、计是指对被审计单位财务收支的合是指对被审计单位财务收支的合法性及其会计报表与其他相关资料的公允性所法性及其会计报表与其他相关资料的公允性所执行的审计。执行的审计。n合法、合规审计合法、合规审计是指对被审计单位某些财务活是指对被审计单位某些财务活动或经营活动是否符合特定标准所进行的审计。动或经营活动是否符合特定标准所进行的审计。n内审:如检查内控的执行情况;内审:如检查内控的执行情况;n独立审计:如审查贷款合同要求的某些比率;独立审计:如审查贷款合同要求的某些比率;n国家审计:审查单位是否遵守劳工的法律法规国家审计:审查单位是否遵守劳工的法律法规等。等。n绩效审计绩效审计是指对被审计单位财务收支
29、及其经营管是指对被审计单位财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所进行的审计。理活动的经济性和效益性所进行的审计。n在国外,经济效益审计也称为在国外,经济效益审计也称为“三三E”审计、经审计、经济效益审计等。济效益审计等。n“三三E”审计是经济性(审计是经济性(Economy)审计、效)审计、效率性(率性(Efficiency)审计、效果性)审计、效果性(Effectiveness)审计的简称。)审计的简称。n“三三E”审计又向审计又向“五五E”审计发展,审计发展,n即增加了环保性(即增加了环保性(Environment)审计和公平)审计和公平性(性(Equity)审计。)审计。返回n全部审
30、计全部审计又称为全面审计,是指对被审计单位一定期又称为全面审计,是指对被审计单位一定期间与履行受托经济责任相关的全部财务收支活动和相间与履行受托经济责任相关的全部财务收支活动和相关经营管理活动及其全部会计资料和其他相关资料所关经营管理活动及其全部会计资料和其他相关资料所进行的审计。这种审计范围广、资料多、审查比较全进行的审计。这种审计范围广、资料多、审查比较全面彻底,但工作量大、成本高,一般只适用于规模小、面彻底,但工作量大、成本高,一般只适用于规模小、业务简单或内部管理不健全、存在问题多的被审计单业务简单或内部管理不健全、存在问题多的被审计单位。位。n局部审计局部审计是指对被审计单位一定期间
31、与履行受托经济是指对被审计单位一定期间与履行受托经济责任相关的部分财务收支活动和相关经营管理活动及责任相关的部分财务收支活动和相关经营管理活动及其部分会计资料和其他相关资料所进行的审计。这种其部分会计资料和其他相关资料所进行的审计。这种审计工作量小、成本低,但可能遗漏某些重大问题。审计工作量小、成本低,但可能遗漏某些重大问题。返回n事前审计事前审计是指在经济业务发生之前所进行的审计,是指在经济业务发生之前所进行的审计,一般是指对预算或计划的编制、经济事项的预测一般是指对预算或计划的编制、经济事项的预测与决策所进行的审计。有利于预防错弊、减少损与决策所进行的审计。有利于预防错弊、减少损失,保证经
32、济活动的合理性与有效性。失,保证经济活动的合理性与有效性。n事中审计事中审计是指在经济业务执行过程中进行的审计,是指在经济业务执行过程中进行的审计,它有利于及时发现并纠正偏差,保证经济活动的它有利于及时发现并纠正偏差,保证经济活动的合法性、合理性和效益性。合法性、合理性和效益性。n事后审计事后审计是指在经济业务完成以后所进行的审计。是指在经济业务完成以后所进行的审计。n财务报表审计一般属于典型的事后审计。事后审财务报表审计一般属于典型的事后审计。事后审计主要评价经济业务的真实性、合法性与合规性,计主要评价经济业务的真实性、合法性与合规性,评价相关经济资料的正确性、合法性和公允性。评价相关经济资
33、料的正确性、合法性和公允性。n就地审计就地审计是指在派出审计小组到被审计单位是指在派出审计小组到被审计单位所在地所进行的审计。它便于深入被审计单所在地所进行的审计。它便于深入被审计单位实际进行调查研究、全面了解和掌握其实位实际进行调查研究、全面了解和掌握其实际情况。际情况。n我国目前主要就采用这种审计方式。我国目前主要就采用这种审计方式。n报送审计报送审计又称为送达审计,是指被审计单位又称为送达审计,是指被审计单位将相关经济资料报送到审计主体所在地所进将相关经济资料报送到审计主体所在地所进行的审计。行的审计。n它主要适用于对规模较小的被审计单位进行它主要适用于对规模较小的被审计单位进行财务审计
34、。财务审计。返回n强制审计强制审计是指无论被审计单位是否愿意都必须接受是指无论被审计单位是否愿意都必须接受的审计。它一般是根据的审计。它一般是根据法律、法规法律、法规规定,被审计单规定,被审计单位必须接受的审计。位必须接受的审计。n如我国政府审计机关对国务院各部门和地方各级政如我国政府审计机关对国务院各部门和地方各级政府、国有金融机构和企事业单位财务收支所进行的府、国有金融机构和企事业单位财务收支所进行的审计。此外,上市公司年度会计报表审计也属于强审计。此外,上市公司年度会计报表审计也属于强制审计。制审计。n任意审计任意审计是指根据被审计单位自身需要所进行的审是指根据被审计单位自身需要所进行的
35、审计。它一般没有计。它一般没有法律法规法律法规强制性的规定,而是由被强制性的规定,而是由被审计单位自愿要求或聘请审计组织所进行的审计。审计单位自愿要求或聘请审计组织所进行的审计。如被审计单位聘请注册会计师开展的经济效益审计。如被审计单位聘请注册会计师开展的经济效益审计。返回幻灯片 42第二节第二节 审计组织与审计人员审计组织与审计人员n一、政府审计机关及政府审计人员二、内部审计机构及审计人员三、民间审计组织及注册会计师 一、政府审计机关隶属模式 立法型立法型立法型的国家最高审计机关隶属立法部门,依照国家法立法型的国家最高审计机关隶属立法部门,依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。一般直接对议会
36、负责。律赋予的权力行使审计监督权。一般直接对议会负责。 特点:特点:立法型审计机关地位高、独立性强,不受行政当立法型审计机关地位高、独立性强,不受行政当局的控制和干预局的控制和干预 代表性的国家:代表性的国家:奥地利审计院(直接隶属国民议会);奥地利审计院(直接隶属国民议会);加拿大审计长公署(向众议院报告);美国审计总局加拿大审计长公署(向众议院报告);美国审计总局(署)隶属国会。(署)隶属国会。 司法型司法型司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门,拥有很司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门,拥有很强的司法权强的司法权 代表性的国家:代表性的国家:意大利的审计法院;西班牙审计法院;意大利的
37、审计法院;西班牙审计法院;法国审计法院法国审计法院特点:特点:司法型审计机关可以直接行使司法权力,具有司法型审计机关可以直接行使司法权力,具有司法地位,具有很高的权威性。司法地位,具有很高的权威性。 行政型行政型行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门,它行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门,它是政府行政部门中的一个职能部门,根据国家赋予的是政府行政部门中的一个职能部门,根据国家赋予的权限,对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务权限,对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。收支活动进行审计。 代表性国家:代表性国家:沙特阿拉伯王国审计总局(对首相负沙特阿拉伯王国审计
38、总局(对首相负责);泰王国审计长公署(向内阁总理负责);瑞典责);泰王国审计长公署(向内阁总理负责);瑞典审计局(向政府报告);我国国家审计署在国务院总审计局(向政府报告);我国国家审计署在国务院总理领导下。理领导下。 特点:特点:独立地位低,基本上不具有法律约束力。独立地位低,基本上不具有法律约束力。 独立模式独立模式介于立法、司法及行政部门之间。介于立法、司法及行政部门之间。例如,日本会计检查院既不属于议会,对内阁也具有例如,日本会计检查院既不属于议会,对内阁也具有独立的地位。独立的地位。德国联邦审计院是联邦机构,是独立的财政监督机构,德国联邦审计院是联邦机构,是独立的财政监督机构,只受法
39、律约束。只受法律约束。我国实行的是行政模式。我国实行的是行政模式。目前,我国政府审计机构共两个层次四级,即:目前,我国政府审计机构共两个层次四级,即:最高审计机关最高审计机关审计署;审计署;地方审计机关地方审计机关各省、自治区、直辖市审计(厅)局;各省、自治区、直辖市审计(厅)局;省辖市、自治州、盟、行政公署(省人民政府派出机关)省辖市、自治州、盟、行政公署(省人民政府派出机关)审计局;审计局;旗、县(市)级审计局。旗、县(市)级审计局。我国政府审计机关返回政府审计人员政府审计人员政府审计人员指审计机关中接受国家委托,依法行使审计监督权的人员。指审计机关中接受国家委托,依法行使审计监督权的人员
40、。包括:包括:国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审计厅、局的厅、国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审计厅、局的厅、局长、各级审计机关的领导人员和非领导职务的一般工作人局长、各级审计机关的领导人员和非领导职务的一般工作人员。员。国家公务员国家公务员职称:高级审计师、审计师、助理审计师职称:高级审计师、审计师、助理审计师审计长审计长刘家义刘家义 (2019.3)毕业于西南财经大学,毕业于西南财经大学,20192019年年7 7月月2626日出任国家日出任国家审计署党组书记。审计署党组书记。 20192019年年1010月当选为中国月当选为中国共产党第十七届中央委共产党第十七届中央委员会委员
41、。员会委员。 2019.32019.3月出任国家审计月出任国家审计署审计长。署审计长。刘家义刘家义 二、内部审计机构隶属模式 审计人员隶属于董事会隶属于董事会隶属于总经理隶属于总经理隶属于财务副总隶属于财务副总国际注册内部国际注册内部审计师审计师 三、注册会计师审计 是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计成的会计师事务所进行的审计 会计师事务所依法独立承办审计查证和咨询服会计师事务所依法独立承办审计查证和咨询服务的社会中介机构,是实行有偿服务、自行收务的社会中介机构,是实行有偿服务、自行收支,独立核算、依法纳税,具有法人资格的
42、专支,独立核算、依法纳税,具有法人资格的专门审计组织。门审计组织。 我国注册会计师业务范围 审计业务审计业务会计咨询和会计服务业务会计咨询和会计服务业务p审查企业会计报表,出具审计报告审查企业会计报表,出具审计报告p验证企业资本,出具验资报告验证企业资本,出具验资报告 p办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告 p办理法律、行政法规规定的其他审计业务,出具相应的审计报告办理法律、行政法规规定的其他审计业务,出具相应的审计报告p税务代理税务代理p会计咨询、会计服务会计咨询、会计服务 会计师事务所的组织形式 独资独资普通合伙普
43、通合伙有限责任公司制有限责任公司制有限责任合伙制有限责任合伙制我国目前两种会计师事务所设立及审批条件比较我国目前两种会计师事务所设立及审批条件比较 有限责任所合伙所有五名以上符合规定条件的发起人有2名以上符合规定的注册会计师为合伙人,由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作有十名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员,其中包括五名以上中国注册会计师 注册资本为人民币三十万元以上有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金(至少10万元)有固定的办公场所有固定的办公场所和必要的设施审批机关规定的其他条件 PriceWaterHouseCoopers(普华永道)(普
44、华永道)ErnstYoungInternational(安永国际)(安永国际)KPMGInternational(毕马威国际)(毕马威国际)DeloitteToucheTohmatsu(德勤)(德勤)被誉为被誉为“五大五大”的国际会计师事务所,由于的国际会计师事务所,由于“安然安然事件事件”,AndersenWorldwide(安达信)已退出(安达信)已退出审计市场,目前的审计市场,目前的“四大四大”是:是:n我国我国2019年综合评价前年综合评价前20家事务所为:家事务所为:n普华永道中天、安永华明、德勤华永、普华永道中天、安永华明、德勤华永、n毕马威华振、中瑞岳华、立信、毕马威华振、中瑞岳
45、华、立信、n信永中和、大信、万隆、利安达信隆、信永中和、大信、万隆、利安达信隆、n天华、中审、浙江天健、天职国际、天华、中审、浙江天健、天职国际、n中和正信、天健华证中洲、北京京都、中和正信、天健华证中洲、北京京都、n安永大华、北京兴华、中磊会计师事务所。安永大华、北京兴华、中磊会计师事务所。民间审计人员:注册会计师报考条件报考条件(1 1)高等专科及专科以上学历;)高等专科及专科以上学历;(2 2)会计或者相关专业(统计、审计、经济)中级及中)会计或者相关专业(统计、审计、经济)中级及中级以上技术职称。级以上技术职称。 考试组织考试组织全国注册会计师考试委员会组织领导全国统一考试工作,全国注
46、册会计师考试委员会组织领导全国统一考试工作,确定考试组织工作原则,制定考试组织工作方针、政策,确定考试组织工作原则,制定考试组织工作方针、政策,审定审定考试大纲考试大纲,确定考试命题,处理考试组织工作,确定考试命题,处理考试组织工作中的重大问题,指导地方考试委员会工作。中的重大问题,指导地方考试委员会工作。 考试科目和成绩认定考试科目和成绩认定(改革)(改革)第一阶段,设会计、审计、财务成本管理、公司第一阶段,设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等战略与风险管理、经济法、税法等6 6科。科。第二阶段,设综合第二阶段,设综合1 1科。科。第一阶段的单科合格成绩第一阶段的单
47、科合格成绩5 5年有效。对在连续年有效。对在连续5 5年年内取得第一阶段内取得第一阶段6 6个科目合格成绩的考生,发放个科目合格成绩的考生,发放专业阶段合格证。专业阶段合格证。第二阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后第二阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后5 5年内完成。对取得第二阶段考试合格成绩的考生,年内完成。对取得第二阶段考试合格成绩的考生,发放全科合格证。发放全科合格证。考试每科实行百分制,考试每科实行百分制,6060分为成绩合格分数线。分为成绩合格分数线。 通过注册会计师考试全科成绩合格的,通过注册会计师考试全科成绩合格的,均可取得注册会计师资格,申请加入注均可取得注册会计师资格,申
48、请加入注册会计师协会成为非执业会员,但不能册会计师协会成为非执业会员,但不能执业。要执业,还必须按照规定,加入执业。要执业,还必须按照规定,加入一家会计师事务所,具有两年审计工作一家会计师事务所,具有两年审计工作经验,并符合其他审批条件。经验,并符合其他审批条件。 注册登记注册登记审计职业道德准则n20192019年年1212月月2626日,中注协印发了日,中注协印发了审计人审计人员职业道德基本准则员职业道德基本准则。n一般原则、一般原则、n专业胜任能力与技术规范、专业胜任能力与技术规范、n对客户的责任、对客户的责任、n对同行的责任、对同行的责任、n其他责任其他责任一般原则一般原则n一般原则即
49、独立、客观、公正原则一般原则即独立、客观、公正原则n这是三条基本要求,也是原则性要求。这是三条基本要求,也是原则性要求。n独立原则独立原则n客观原则客观原则n公正原则公正原则独立原则独立原则n小张和小李共同投资开办了一家公司,收益良好,小张和小李共同投资开办了一家公司,收益良好,20192019年小李表示想到高等学校继续深造,所以要年小李表示想到高等学校继续深造,所以要转让股份,他们决定聘请注册会计师对该公司转让股份,他们决定聘请注册会计师对该公司20192019年度会计报表进行审计,以此合理确定股份年度会计报表进行审计,以此合理确定股份出售价格,出售价格,20192019年年1 1月,注册会
50、计师提交了审计报月,注册会计师提交了审计报告,并收取了告,并收取了2 2万元审计费用。万元审计费用。n老王一直看好该公司,表示有意购买。在阅读完老王一直看好该公司,表示有意购买。在阅读完审计报告商谈股份转让价格时,他表示了担忧:审计报告商谈股份转让价格时,他表示了担忧:吃人嘴软,拿人手短。注册会计师收了小张和小吃人嘴软,拿人手短。注册会计师收了小张和小李的钱,会不会就此偏向他们呢?李的钱,会不会就此偏向他们呢?n指审计人员在执行审计或其他鉴证业务时,应指审计人员在执行审计或其他鉴证业务时,应当在实质上当在实质上和和形式上保持独立。形式上保持独立。n实质上的独立实质上的独立,是要求审计人员与委托