1、第二章第二章商品流通企业会计商品流通企业会计n【项目资料项目资料】n小明是一名刚刚毕业的高职学生，在专业实习的小明是一名刚刚毕业的高职学生，在专业实习的半年时间里，小明到处投简历应聘，希望能够早半年时间里，小明到处投简历应聘，希望能够早点就业，可是，时间过的很快，当大部分同学都点就业，可是，时间过的很快，当大部分同学都已经上班，他还是没有找到心仪的工作。最后在已经上班，他还是没有找到心仪的工作。最后在父母的鼓励与支持下小明决定自己给自己打工，父母的鼓励与支持下小明决定自己给自己打工，他在当地租下了一个门市，做了简单装饰后，做他在当地租下了一个门市，做了简单装饰后，做起了服装销售生意，由于小明的
2、亲属在广州有服起了服装销售生意，由于小明的亲属在广州有服装加工厂，他的小店主要做服装批发，开业后他装加工厂，他的小店主要做服装批发，开业后他从广州购进服装从广州购进服装200套，价款共计套，价款共计20000元，税金元，税金3400元，当月销售服装元，当月销售服装150套，售价合计套，售价合计30000元，税金元，税金5100元。请问对这两笔业务如何进行会元。请问对这两笔业务如何进行会计核算？计核算？ 商品流通企业是指以商品流通企业是指以商品购销活动为主要商品购销活动为主要经营活动经营活动的企业，包括商业、粮食、物资供销、的企业，包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、图书发行等各种所有制形式的企
3、业。对外贸易、图书发行等各种所有制形式的企业。它是链接它是链接生产和消费生产和消费的桥梁和纽带。的桥梁和纽带。 工作内容一工作内容一 商品流通企业会计概述商品流通企业会计概述 特点：特点： 1）经营活动主要是商品购销）经营活动主要是商品购销 2）商品资产在企业全部资产中占）商品资产在企业全部资产中占较大比例较大比例 3）没有生产环节）没有生产环节商品流通企业会计商品流通企业会计n商品流通企业会计是商品流通企业会计是以批发企业和零售企以批发企业和零售企业的经济活动为对象业的经济活动为对象，运用一整套专门方，运用一整套专门方法，对其经济活动法，对其经济活动进行进行全面、连续、系统全面、连续、系统、
4、综合的、综合的反映和监督反映和监督，提供提供各种必需的各种必需的会会计信息计信息，并对所提供的信息进行科学的专，并对所提供的信息进行科学的专门处理，以门处理，以对对企业的经济活动进行科学企业的经济活动进行科学管管理理，促使企业不断提高经济利益。，促使企业不断提高经济利益。n商业经营活动的分类商业经营活动的分类：n商品流通企业按其在商品流通中所处商品流通企业按其在商品流通中所处的地位可分为批发企业和零售企业两的地位可分为批发企业和零售企业两种类型种类型批发：大宗商品买卖，购进货物供转售或加工后转售零售：将商品出售给最终消费者商品流通企业经营活动的环节商品流通企业经营活动的环节购进、储存、销售可能
5、存在少量加工，或委托加工n注意注意n凡是凡是不通过货币结算而收入不通过货币结算而收入的商品，或者不是为销售的商品，或者不是为销售而购进的商品，都不属于商品购进的范围，主要包括：而购进的商品，都不属于商品购进的范围，主要包括：收回加工的商品；溢余的商品；收回销货退回的商品收回加工的商品；溢余的商品；收回销货退回的商品和购货单位拒收的商品；因财产交接而接受的商品和和购货单位拒收的商品；因财产交接而接受的商品和其他单位赠送的样品；为收取手续费替其他单位代购其他单位赠送的样品；为收取手续费替其他单位代购的商品以及购进专供本单位自用的商品的商品以及购进专供本单位自用的商品等。等。n凡是凡是不通过货币结算
6、而发出不通过货币结算而发出的商品，都不属于商品销的商品，都不属于商品销售的范围，主要包括：售的范围，主要包括：发出加工的商品；损耗和短缺发出加工的商品；损耗和短缺的商品；进货退出的商品；因财产交接而交出的商品的商品；进货退出的商品；因财产交接而交出的商品和赠送其他单位的样品；为收取手续费替其他单位代和赠送其他单位的样品；为收取手续费替其他单位代销的商品；虽已发出但仍属于本单位所有的委托代销销的商品；虽已发出但仍属于本单位所有的委托代销商品和分期收款发出商品商品和分期收款发出商品等。等。工作内容一 商品流通企业会计概述n3、商品储存、商品储存n商品储存是指商品流通企业商品储存是指商品流通企业购进
7、的商品购进的商品在销售以前在企业的停留状态在销售以前在企业的停留状态。它以商。它以商品资金的形态存在于企业之中。品资金的形态存在于企业之中。n商品储存包括商品储存包括库存商品，受托代销商品、库存商品，受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收的代管分期收款发出商品和购货方拒收的代管商品商品等。等。 工作内容一工作内容一 商品流通企业会计概述商品流通企业会计概述n商品流通企业会计与工业会计的异同商品流通企业会计与工业会计的异同相同：相同：主要会计要素的核算基本相同，主要会计要素的核算基本相同，相同经济业务的会计处理基本相同相同经济业务的会计处理基本相同。不同：不同：商品进、存、销的核算商品进、存
8、、销的核算三、商品流通企业的会计核算方法三、商品流通企业的会计核算方法 商品流通企业会计核算的方法按价值标准主要商品流通企业会计核算的方法按价值标准主要分为分为进价核算进价核算和和售价核算售价核算两种。综合考虑商品的两种。综合考虑商品的价值和数量标准，进价核算和售价核算又可分为价值和数量标准，进价核算和售价核算又可分为进价金额核算、数量进价金额核算、售价金额核进价金额核算、数量进价金额核算、售价金额核算和数量售价金额核算四种方法算和数量售价金额核算四种方法， 核算方法核算方法售价核算售价核算进价核算进价核算数量进价金额数量进价金额数量进价金额数量进价金额核核算算售价金额售价金额进价金额进价金额
9、图2-3 核算方法体系 三、商品流通三、商品流通企业存货核算方法认知企业存货核算方法认知一一、进价核算法：指以库存商品的、进价核算法：指以库存商品的购进价格购进价格来反映商品的来反映商品的进、销、存情况的核算方法进、销、存情况的核算方法（一）（一）进价金额核算法进价金额核算法：“进价记账、盘存记销进价记账、盘存记销”1、特点：、特点：1）总账和明细账一律以进价入账，只记金额，）总账和明细账一律以进价入账，只记金额，不记数量不记数量 2）明细账按商品大类或柜组设置，对需要掌握数量的）明细账按商品大类或柜组设置，对需要掌握数量的，可设备查账，可设备查账 3）商品销售时，只核算销售收入，不结转销售成
10、本，）商品销售时，只核算销售收入，不结转销售成本，期末实地盘点倒挤成本并结转期末实地盘点倒挤成本并结转2、优缺点、优缺点:优点是简化核算手续，工作量较小优点是简化核算手续，工作量较小缺点是不能随时反映商品进、销、存数量，不易发现问题缺点是不能随时反映商品进、销、存数量，不易发现问题3、适用范围：、适用范围：经营鲜活商品的零售企业经营鲜活商品的零售企业 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算进价金额核算法进价金额核算法 定义定义（进价记账，盘存计销）库存商品总账和明细账（进价记账，盘存计销）库存商品总账和明细账只反映商品的进价金额，不反映实物数量的一种只反映商品的进价金额，不反映实物数
11、量的一种核算方法。商品销售成本采用倒挤法。本期已销核算方法。商品销售成本采用倒挤法。本期已销商品成本期初结存商品金额本期购进商品金商品成本期初结存商品金额本期购进商品金额期末结存商品金额额期末结存商品金额优点优点 核算手续简便，工作量小核算手续简便，工作量小 缺点缺点 平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由于采用盘存计销的办法，将商品销售成本、商品于采用盘存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错造成的短缺混在一起，不易发现企业损耗和差错造成的短缺混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题。经营管理中存在的问题。 适用范围适用范围 售价变化比较频
12、繁的，实物数量不易控制的经营售价变化比较频繁的，实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。鲜活商品的零售企业。 进价金额核算法：期末库存余额=最后进货单价*盘存数量本期销售结转成本=期初库存余额+本期购进金额-期末库存余额（二）数量进价金额核算法（二）数量进价金额核算法：1、特点：、特点：1）库存商品的进、销、存金额按进价记账）库存商品的进、销、存金额按进价记账 2）分户明细核算。既记金额又记数量）分户明细核算。既记金额又记数量 3）设置类目账）设置类目账 4）结转成本。随时或定期按已销商品的进价结转）结转成本。随时或定期按已销商品的进价结转2、优缺点：、优缺点： 优点是全面反映商品情况，便于
13、加强管理优点是全面反映商品情况，便于加强管理 缺点是核算工作量大、手续繁多缺点是核算工作量大、手续繁多 适用于规模较大、经营金额较大而交易次数不多的大中型适用于规模较大、经营金额较大而交易次数不多的大中型 批发批发企业企业数量进价金额核算法数量进价金额核算法 定义定义库存商品总账和明细账反映商品的进价库存商品总账和明细账反映商品的进价外，明细账还同时反映商品实物数量的外，明细账还同时反映商品实物数量的一种核算方法。商品销售成本按已销商一种核算方法。商品销售成本按已销商品的进价进行结转品的进价进行结转优点优点 能够按品种、规格反映各种商品进、销、能够按品种、规格反映各种商品进、销、存的数量和金额
14、变动情况，便于加强库存的数量和金额变动情况，便于加强库存商品的管理和控制存商品的管理和控制缺点缺点 每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登记明细账，核算工作量每种商品逐笔登记明细账，核算工作量大大适用范围适用范围 批发企业、农副产品收购企业、贸易中批发企业、农副产品收购企业、贸易中心等心等二、售价核算法二、售价核算法（一）售价金额核算法（广泛采用）（一）售价金额核算法（广泛采用）1、主要内容：、主要内容： 1）建立实物负责制）建立实物负责制 2）库存商品按售价金额入账，不记数量）库存商品按售价金额入账，不记数量 3）设置）设置“商品进销差价商品进销差
15、价”科目科目 4）加强实地盘点制度。通过商品盘点确定数）加强实地盘点制度。通过商品盘点确定数量量 5）建立健全各业务环节手续制度，明确经济责任）建立健全各业务环节手续制度，明确经济责任 2、 优点是简化核算，只按实物负责人来分户的少量明细账优点是简化核算，只按实物负责人来分户的少量明细账 缺点是由于明细账核算不反映和控制商品数量，平时不缺点是由于明细账核算不反映和控制商品数量，平时不 易发现商品溢缺，需要定期盘点才能发现。易发现商品溢缺，需要定期盘点才能发现。 3、适用范围：、适用范围：除鲜活商品、贵重商品以外的零售商品流转除鲜活商品、贵重商品以外的零售商品流转 业务企业业务企业售价金额核算法
16、商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入本期已销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本（二）数量售价金额核算法 1、特点：1）同时核算商品实有数量和售价金额 2）设置“商品进销差价”2、优点是对商品实行双重控制，缺点是核算工作 量大3、适用范围：小型批发企业、零售企业的仓库商 品和贵重商品的核算售价核算法售价核算法定义定义是以库存商品的销售价格来反映商品进
17、、销、存是以库存商品的销售价格来反映商品进、销、存情况的核算方法。必须设置情况的核算方法。必须设置“商品进销差价商品进销差价”账账户，核算售价与进价之间的差额，以便用于调整户，核算售价与进价之间的差额，以便用于调整库存商品的售价金额，并计算已销商品的进价成库存商品的售价金额，并计算已销商品的进价成本。分为售价金额和数量售价金额核算法。本。分为售价金额和数量售价金额核算法。 售价金额核算法 数量售价金额核算法 是指库存商品总账和明细账都只是指库存商品总账和明细账都只反映商品的售价金额，不反映实反映商品的售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这物数量的一种核算方法。采用这种方法库存商品明细账
18、要按实物种方法库存商品明细账要按实物负责人或营业柜组来设置，财会负责人或营业柜组来设置，财会部门通过商品售价金额控制各实部门通过商品售价金额控制各实物负责人或营业柜组的商品进、物负责人或营业柜组的商品进、销、存情况。销、存情况。 是指库存商品总账和明细账除是指库存商品总账和明细账除反映售价金额外，明细账同时反映售价金额外，明细账同时反映商品实物数量的一种核算反映商品实物数量的一种核算方法。方法。 售价金额核算法数量售价金额核算法 优点优点 控制了商品的售价，不控制了商品的售价，不必逐笔登记数量明细账，必逐笔登记数量明细账，简化了核算手续。简化了核算手续。 按商品品种、规格设置按商品品种、规格设
19、置账户，便于加强对库存账户，便于加强对库存商品的管理与控制。商品的管理与控制。 缺点缺点 不便于数量控制。不便于数量控制。 在商品购进时既要核算在商品购进时既要核算进价，又要计算售价和进价，又要计算售价和进销差价，在商品销售进销差价，在商品销售时，必须逐笔填制销售时，必须逐笔填制销售凭证，核算工作量大。凭证，核算工作量大。 适用范适用范围围 零售企业的商品核算。零售企业的商品核算。 用于具备前店后仓、批用于具备前店后仓、批零结合的批发企业和经零结合的批发企业和经营贵重商品的零售企业。营贵重商品的零售企业。 某零售企业想本地批发企业购进商品一批。计某零售企业想本地批发企业购进商品一批。计250千
20、千克，单价克，单价4.00元，共元，共1000元，应交增值税元，应交增值税170元，元，签发转账支票付讫。这批商品零售单价签发转账支票付讫。这批商品零售单价4.80元，计元，计1200元，商品由五金组验收。则企业按售价金额元，商品由五金组验收。则企业按售价金额1200元登记库存商品总账，按售价金额元登记库存商品总账，按售价金额1200元和购元和购进数量进数量250千克登记库存商品明细账。并作如下会计千克登记库存商品明细账。并作如下会计分录：分录：借：商品采购借：商品采购 1000应交税金应交税金应交增值税应交增值税 170贷：银行存款贷：银行存款 1170同时：同时：借：库存商品借：库存商品
21、1200贷：商品进销差价贷：商品进销差价 200商品采购商品采购 1000数量售价金额核算法的案例：数量售价金额核算法的案例：n四、商品流通企业会计科目表四、商品流通企业会计科目表n 思考题思考题 试说与工业企业会计科目的区试说与工业企业会计科目的区别？别？第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 批发企业：批发企业：经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，每次的成交额都较大，且每次交易都必须填制各种有关凭证每次的成交额都较大，且每次交易都必须填制各种有关凭证，以反映和控制商品的交易活动。，以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核
22、一般采用数量进价金额核算。算。 一、商品购进的核算一、商品购进的核算设置的账户：设置的账户：商品采购和库存商品商品采购和库存商品商品采购：商品采购：进货原价是（入库前发生的各种费用应计入进货原价是（入库前发生的各种费用应计入“营业费用营业费用”或或“经营费用经营费用”库存商品：库存商品：核算企业全部自有的库存商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、核算企业全部自有的库存商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、委托其他单位代管、代销的商存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、委托其他单位代管、代销的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。品以及寄存
23、在外库或存放在仓库的商品等。 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（一）同城商品购进的核算（一）同城商品购进的核算同城商品购进：同城商品购进：是批发企业从当地的生产企业或其他企业购进商品。是批发企业从当地的生产企业或其他企业购进商品。商品交换方式：商品交换方式：一般采用一般采用“送货制送货制”或或“提货制提货制”；货款的结算方式：货款的结算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算；采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算；n（一）批发企业商品购进业务程序与核算（一）批发企业商品购进业务程序与核算n1、同城商品购进一般业务程序与核算、同城商品购进一般业务程序与核算业务部门业
24、务部门储运部门储运部门财会部门收货单收货单增值税发票增值税发票收货单收货单收 货收 货单单订货合同，进订货合同，进货货提过、验收提过、验收入库入库付款、记账付款、记账第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 例：例：大连百货公司大连百货公司4 4月月8 8日从大连冰山集团购进日从大连冰山集团购进9090立立升全自动冰箱升全自动冰箱5050台，每台台，每台14501450元，货款总计元，货款总计7250072500元，增值税额为元，增值税额为1232512325元。业务部门根据供元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制收货单，如表所示货单位的增值税专用发票填制收货单，如表所
25、示。收 收 货 货 单 单 供货单位：大连冰山集团 2001年4月8日 仓库：A 编号：690 货号 品名 规格 单位 应收数量 实收数量 单价 金额 332 全自动冰箱 90 台 50 50 1450.00 72500.00 商品类别：家用电器 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 财会部门应作如下处理：财会部门应作如下处理： 根据业务部门审核无误根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票，签发转帐支票支付货款和增值税后转来的增值税专用发票，签发转帐支票支付货款和增值税额，共计额，共计 8482584825 元：元： 借：商品采购借：商品采购大连冰山大连冰山 72500
26、 72500 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 12325 12325 贷：银行存款贷：银行存款 8482584825 根据仓库转来的收货单结转商品采购成本：根据仓库转来的收货单结转商品采购成本： 借：库存商品借：库存商品家用电器家用电器冰箱冰箱 72500 72500 贷：商品采购贷：商品采购大连冰山大连冰山 7250072500 2、异地商品购进一般业务程序与核算、异地商品购进一般业务程序与核算 异地商品购进主要是批发企业从其他地区的生异地商品购进主要是批发企业从其他地区的生产企业或批发单位企业购进商品，以充实本地区产企业或批发单位企业购进商品，以充实本地区的货源。同同
27、城商品购进主要有三点区别，一是的货源。同同城商品购进主要有三点区别，一是商品的交接方式采用商品的交接方式采用“发货制发货制”，二是结算方式，二是结算方式一般采用一般采用托收承付结算或委托收款结算托收承付结算或委托收款结算。三是从。三是从供货单位所在地的运输单位到购货单位所在地的供货单位所在地的运输单位到购货单位所在地的商品商品运输费，一般由购货单位负担运输费，一般由购货单位负担，供货单位预，供货单位预先予以垫付，然后同货款一并委托银行收回。先予以垫付，然后同货款一并委托银行收回。 增 值 税 发 票增 值 税 发 票（发货联）收（发货联）收货单货单收货单收货单银行托收凭证、银行托收凭证、运单运
28、单增值税发票（发增值税发票（发票联票联）银行托收凭证、银行托收凭证、运单运单增值税发票（发增值税发票（发票联）票联）开户银行开户银行财会部门业务部门业务部门储运部门储运部门第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（二）异地商品购进的核算（二）异地商品购进的核算异地商品购进：异地商品购进：是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源。本地区的货源。商品的交接方式：商品的交接方式：一般采用一般采用“发货制发货制”；货款的结算方式：货款的结算方式：一般采用托收承付结
29、算或委托收款结算；一般采用托收承付结算或委托收款结算； 国家财政部和国家税务总局规定，对外购货物（固定资产除外）所支付国家财政部和国家税务总局规定，对外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按10% 10% 扣除率计算进项税额扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，异地购进商品发生的运费中，有税额。因此，异地购进商品发生的运费中，有10%10%作为进项税额，其余作为进项税额，其余90%90%列列入入
30、“营业营业费用费用”帐户。支付货款和商品验收入库的核算方法与同城购进商品帐户。支付货款和商品验收入库的核算方法与同城购进商品基本相同基本相同。1 1、 支付货款和验收商品同时完成。其核算方法与同城商品购进的核算相同。支付货款和验收商品同时完成。其核算方法与同城商品购进的核算相同。2 2、先支付货款，后验收入库。、先支付货款，后验收入库。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 例：例：大连百货公司从深圳康佳集团购进大连百货公司从深圳康佳集团购进2929吋康佳彩色电吋康佳彩色电视机视机100100台，每台台，每台12501250元，货款总计元，货款总计125000125000元
31、，增值税元，增值税额额2125021250元，运费元，运费42004200元，采用托收承付结算方式结算元，采用托收承付结算方式结算。对上述业务，财会部门应作如下处理：。对上述业务，财会部门应作如下处理： 受到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票（发票联）受到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票（发票联）及运费凭证审核无误后，承付时：及运费凭证审核无误后，承付时：借：商品采购借：商品采购深圳康佳集团深圳康佳集团 125000 125000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 21670 21670 销售费用销售费用运费运费 37803780 贷：银行存款贷：银行存款 1
32、50450 150450 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 上项货物上项货物运达，仓库验收入库后，送来的收货单及随货同行的增值税专用发票（发运达，仓库验收入库后，送来的收货单及随货同行的增值税专用发票（发货联）审核无误后，结转商品采购成本：货联）审核无误后，结转商品采购成本： 借：库存商品借：库存商品家用电器家用电器彩色电视机彩色电视机 125000 125000 贷：商品采购贷：商品采购深圳康佳集团深圳康佳集团 125000125000 三、批发企业商品购销的入账时间和入账价格三、批发企业商品购销的入账时间和入账价格（一）商品购销的入账时间：以商品所有权转移为界（一
33、）商品购销的入账时间：以商品所有权转移为界1、购进入账：、购进入账：以支付货款或收到商品的时间以支付货款或收到商品的时间2、销售入账：以、销售入账：以发出商品收取货款或取得收款权利发出商品收取货款或取得收款权利复习：企业会计准则关于商品销售收入确认的条件复习：企业会计准则关于商品销售收入确认的条件 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转 移给买方移给买方 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售商品实施控制权，也没有对已售商品实施控制 3) 与交易相关的经济利益能够流入企业与
34、交易相关的经济利益能够流入企业 4）相关收入和成本能够可靠地计量）相关收入和成本能够可靠地计量第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 3 3、先验收商品，后支付货款。这种情况通常是发票账单尚未收、先验收商品，后支付货款。这种情况通常是发票账单尚未收到，因而可暂不记账，等发票账单收到并付款时，再进行账到，因而可暂不记账，等发票账单收到并付款时，再进行账务处理，其会计分录与付款同时收货相同。务处理，其会计分录与付款同时收货相同。如已入库商品的发票账单到月末仍未收到，货款尚未支付，可如已入库商品的发票账单到月末仍未收到，货款尚未支付，可根据合同暂时进价，借记根据合同暂时进价，借记
35、“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“应付账应付账款款”科目；下月初用红字作同样的分录予以冲销。等付款后科目；下月初用红字作同样的分录予以冲销。等付款后，再按付款同时收货进行账务处理。，再按付款同时收货进行账务处理。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分类核算（三）商品采购的明细分类核算批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。1 1同行登记法同行登记法 同行登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就是采用两栏式帐页，将同一同行
36、登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就是采用两栏式帐页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别计入帐页同一行次的批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别计入帐页同一行次的“借方栏借方栏”和和“贷方栏贷方栏”。商品采购两栏式明细帐的格式如表所示。商品采购两栏式明细帐的格式如表所示。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 商品采购明细分类帐商品采购明细分类帐 借借 方方 贷贷 方方 200X200X 年年 200X200X 年年 批批次次 供货供货单位单位 月月 日日 凭凭证证号号 摘摘 要要 金额金额 月月 日日 凭凭证证号号 摘摘 要要 金金
37、 额额 核核销销号号 6 6 7 7 1 1 冰箱入库冰箱入库 408000408000 6 6 9 9 2 2 冰箱入库冰箱入库 408000408000 1 1 海尔海尔集团集团 6 6 5 5 4 4 支付金支付金 王子冰王子冰 箱货款箱货款 816000816000 6 6 1111 3 3 电视机入库电视机入库 580000580000 2 2 厦华厦华有限有限公司公司 6 6 8 8 5 5 承付厦承付厦 华电视华电视 机货款机货款 580000580000 6 6 1515 7 7 影碟机入库影碟机入库 132000132000 6 6 2020 8 8 影碟机入库影碟机入库 1
38、32000132000 3 3 新科新科集团集团 6 6 1212 6 6 支付支付 DVDDVD 影碟机影碟机 货款货款 396000396000 6 6 2525 9 9 影碟机入库影碟机入库 132000132000 同行登记法是根据经济业务发生的顺序，按供货单位分行次进行记载，对商品采购进同行登记法是根据经济业务发生的顺序，按供货单位分行次进行记载，对商品采购进行明细分类核算的。这在进货业务频繁的行明细分类核算的。这在进货业务频繁的企业可能不太适用。企业可能不太适用。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分
39、类核算（三）商品采购的明细分类核算批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。2 2抽单核对法抽单核对法 抽单核对法：不设置抽单核对法：不设置“商品采购商品采购”明细分类帐，而是充分利用自制的两联收货明细分类帐，而是充分利用自制的两联收货单，即结算联合入库联来代替单，即结算联合入库联来代替“商品采购商品采购”明细分类帐的一种简化的核算方法。明细分类帐的一种简化的核算方法。 企业在购进商品时，财会部门根据业务部门转来的收货单（结算联）支付货款企业在购进商品时，财会部门根据业务部门转来的收货单（结算联）支付货款后，
40、在收货单（结算联）上加盖付款日期的戳记，以代替后，在收货单（结算联）上加盖付款日期的戳记，以代替“商品采购商品采购”明细分类明细分类帐借方发生额的纪录，根据储运部门转来的收货单（入库联）作商品入库的核算帐借方发生额的纪录，根据储运部门转来的收货单（入库联）作商品入库的核算后，在收货单（入库联）上加盖入库日期的戳记，以代替后，在收货单（入库联）上加盖入库日期的戳记，以代替“商品采购商品采购”明细分类明细分类帐贷方发生额的纪录。帐贷方发生额的纪录。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 在收货单中，表示在收货单中，表示“商品采购商品采购”
41、明细分类帐借方发生额和贷方发生额的两套凭明细分类帐借方发生额和贷方发生额的两套凭证应用专门的帐夹或帐箱分别存放。每日通过核对后，将供货单位名称、凭证号证应用专门的帐夹或帐箱分别存放。每日通过核对后，将供货单位名称、凭证号数、商品的数量和金额均相符的收货单（结算联）和收货单（入库联）从帐夹或数、商品的数量和金额均相符的收货单（结算联）和收货单（入库联）从帐夹或帐箱中抽出，表示这批购进业务已经钱货两清，予以转销，并将抽出的凭证按抽帐箱中抽出，表示这批购进业务已经钱货两清，予以转销，并将抽出的凭证按抽取日期分别装订成册，同其他会计帐簿一样归入会计档案。期末结账时，检查帐取日期分别装订成册，同其他会计帐簿一样归入会计档案。期末结账时，检查帐夹或帐箱，用尚存的收货单结算联加总的金额，表示夹或帐箱，用尚存的收货单结算联加总的金额，表示“商品采购商品采购”明细分类帐的明细分类帐的借方余额；用尚存的收货单入库联加总的金额，表示借方余额；用尚存的收货单入库联加总的金额，表示“商品采购商品采购”明细分类帐的明细分类帐的贷方余额。贷方余额。 采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传递的程序，加强凭证的管理和对帐工采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传递的程序，加强凭证的管理和对帐工作，以防止凭证散乱丢失，造成核算工作的紊乱。作，以防止凭证散乱丢失，造成核算工作的紊乱。
