1、高新技术企业及研发费用高新技术企业及研发费用加计扣除政策解读加计扣除政策解读上海市徐汇区税务局上海市徐汇区税务局1谢谢欣赏2019-8-27一、高新技术企业一、高新技术企业1、概念、概念2、税收优惠、税收优惠3、认定条件、认定条件4、操作流程、操作流程5、后续管理、后续管理6、文件依据、文件依据2谢谢欣赏2019-8-27 1 1、高新企业的概念、高新企业的概念v在在国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域内，内，持续进持续进行研究行研究开发与技术成果转化，形成企业开发与技术成果转化，形成企业核心自主核心自主知识产权知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国，并以此为基础开展经营活
2、动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。居民企业。3谢谢欣赏2019-8-272 2、高新企业的税收优惠、高新企业的税收优惠v企业所得税法第二十八条规定：国家需要重点企业所得税法第二十八条规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。v享受税收优惠，要满足哪些条件？享受税收优惠，要满足哪些条件？1、取得、取得高新技术企业证书高新技术企业证书六个认定条件六个认定条件2、按规定在税务机关完成备案、按规定在税务机关完成备案程序要求程序要求3、备案期间满足规定条件、备案期
3、间满足规定条件后续管理要求后续管理要求4谢谢欣赏2019-8-27v在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，业，近三年内近三年内通过自主研发、受让、受赠、并通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对年以上的独占许可方式，对其其主要产品（服务）主要产品（服务）的核心技术拥有的核心技术拥有自主知识自主知识产权产权v产品（服务）属产品（服务）属国家重点支持的高新技术领国家重点支持的高新技术领域域规定的范围（共分为规定的范围（共分为8大类领域，大类领域，213个技个技术项目）术项目） 3 3、高新企业认定条件（、高
4、新企业认定条件（2 2个技术指标）个技术指标）5谢谢欣赏2019-8-27v 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以以上，其中研发人员占企业当年职工总数的上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上以上v 企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且进行了研究开发活动，且近三个会计年度近三个会计年度的的研究开发费用总额研究开
5、发费用总额占占销售收入总额的比例符合如下要求：销售收入总额的比例符合如下要求： 最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于6%； 最近一年销售收入在最近一年销售收入在5,000万元至万元至20,000万元的企业，比例不万元的企业，比例不低于低于4%； 最近一年销售收入在最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，
6、按。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。实际经营年限计算。v 高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的占企业当年总收入的60%以上以上3 3 、高新企业认定条件（、高新企业认定条件（3 3个财务指标）个财务指标）6谢谢欣赏2019-8-27v企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合等指标符合高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引的要求。的要求。 （四项指标加权记分四项指标加权记分需达到需达到70分以分以上）上）
7、3 3 、高新企业认定条件（、高新企业认定条件（1 1个打分指标）个打分指标）7谢谢欣赏2019-8-274 4、高新企业享受税收优惠的操作流程、高新企业享受税收优惠的操作流程v事前备案（事前备案（在规定时间内在规定时间内）v预缴时即可享受预缴时即可享受15%低税率低税率v汇缴时可享受汇缴时可享受15%低税率（填报附表五第低税率（填报附表五第35行）行）v汇缴时还要填报补充情况三张表（建议：不享受汇缴时还要填报补充情况三张表（建议：不享受15%税率优惠的也填报这三张表，以便于税企沟税率优惠的也填报这三张表，以便于税企沟通）通） 8谢谢欣赏2019-8-275 5、高新企业的后续管理、高新企业的
8、后续管理v 上市公司上市公司“伪高新伪高新”补税（公告）补税（公告）1、 2011年年9月月29日，贝因美披露：公司由于不符高新技术企业资格条日，贝因美披露：公司由于不符高新技术企业资格条件，需补缴件，需补缴2008年、年、2009年税款年税款5892.7万元。原因是前三年实际投万元。原因是前三年实际投入的研发费用占销售收入的比重仅为入的研发费用占销售收入的比重仅为0.65%；且申报的发明专利与其；且申报的发明专利与其主要产品的核心技术不直接相关。主要产品的核心技术不直接相关。2、 2011年年06月月20日，东湖高新披露：公司补缴日，东湖高新披露：公司补缴2008年和年和2009年所得年所得
9、税税款税税款1774.4万元及滞纳金万元及滞纳金490.27万元。原因是万元。原因是2008年、年、2009年高年高新技术产品收入占当年总收入的比例均未达到新技术产品收入占当年总收入的比例均未达到60%。3、2009年年9月月29日，精艺股份披露：公司补缴日，精艺股份披露：公司补缴579万元所得税。原因是万元所得税。原因是人员变动导致其研发人员占比例未达到人员变动导致其研发人员占比例未达到30%。v 上海市高新办取消上海市高新办取消17家高新企业资格（家高新企业资格（2013年）年）9谢谢欣赏2019-8-275 5、高新企业的后续管理、高新企业的后续管理v企业在取得高新证书、完成税收优惠备案
10、后，仍企业在取得高新证书、完成税收优惠备案后，仍然要关注：然要关注：1、财务管理（人员比例、研发费用比例、产品收、财务管理（人员比例、研发费用比例、产品收入比例）入比例）尤其是研发费用的归集核算！尤其是研发费用的归集核算！2、知识产权管理（不要临时抱佛脚、与主要产品、知识产权管理（不要临时抱佛脚、与主要产品相关吗）相关吗）10谢谢欣赏2019-8-276 6、文件依据、文件依据v企业所得税法第企业所得税法第28条条v企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第93条条v国科发火国科发火2008172号号：高新技术企业认定高新技术企业认定管理办法管理办法（含国家重点支持的高新技术领域）（含国家重
11、点支持的高新技术领域）v国科发火国科发火2008362号：号：高新技术企业认定高新技术企业认定管理工作指引管理工作指引v国税函国税函2009203号：关于实施高新技术企业号：关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知所得税优惠有关问题的通知11谢谢欣赏2019-8-27二、研发费用加计扣除二、研发费用加计扣除1、政策依据、政策依据2、适用范围、适用范围3、税收优惠、税收优惠4、可加计扣除的研发费用、可加计扣除的研发费用5、操作流程、操作流程6、专账管理、专账管理12谢谢欣赏2019-8-271 1、政策依据、政策依据v企业所得税法第企业所得税法第30条条v企业所得税法实施条例第企业所得税法实
12、施条例第95条条v国税发国税发2008116号：企业研究开发费用税前号：企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）扣除管理办法（试行）v沪国税所沪国税所200914号：关于转发号：关于转发116号文和本号文和本市实施意见的通知市实施意见的通知v财税财税 201370号：扩大加计扣除范围号：扩大加计扣除范围v沪国税所沪国税所 201338号：提出专账管理要求号：提出专账管理要求13谢谢欣赏2019-8-272 2、适用范围、适用范围v同时满足：同时满足： 居民企业居民企业 查账征收查账征收 财务核算健全并能准确归集研究开发费用财务核算健全并能准确归集研究开发费用v不一定要是高新技术企业不一定要是高
13、新技术企业14谢谢欣赏2019-8-273 3、税收优惠政策、税收优惠政策v可以加计扣除的研发费用，在年度汇算清缴时，可以加计扣除的研发费用，在年度汇算清缴时，加计加计50%税前扣除：税前扣除： 费用化的，按实际发生费用的费用化的，按实际发生费用的150%扣除扣除 资本化的，按无形资产实际成本的资本化的，按无形资产实际成本的150%摊销摊销v加计扣除可以扩大亏损加计扣除可以扩大亏损15谢谢欣赏2019-8-274 4、可加计扣除的研发费用、可加计扣除的研发费用v可加计扣除的研发费用可加计扣除的研发费用会计口径的研发费用会计口径的研发费用 1、项目不同：仅限于、项目不同：仅限于两个领域两个领域的
14、规定项目的规定项目 2、范围不同：仅限于、范围不同：仅限于八大类费用八大类费用v不允许税前扣除的费用和支出，自然也不可加计不允许税前扣除的费用和支出，自然也不可加计扣除扣除 e.g.计入不征税收入的专项拨款用于研发支出计入不征税收入的专项拨款用于研发支出v财务核算要求：分开核算、财务核算要求：分开核算、专账管理专账管理、准确归集、准确归集、如实申报如实申报16谢谢欣赏2019-8-27项目项目财企财企20071942007194号号国税发国税发20081162008116号、号、财税财税201370201370号号不可加计扣除的研发费用不可加计扣除的研发费用材料费材料费研发活动直接消耗的材料、
15、燃料和动力费用从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用人工费人工费企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用及外聘研发人员的劳务费用在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴、依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金1、在职研发人员的补充社会保险费、补充住房公积金等其他人工费用2、外聘研发人员的劳务费用固定资固定资产费用产费用用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用专门用于研发活动的仪器、设备的折旧
16、费或租赁费、运行维护、维修等费用房屋和未专门用于研发活动的仪器、设备等固定资产的折旧费或租赁费以及运行维护、维修等费用无形资无形资产摊销产摊销费费用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用未专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用中试费中试费等等用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；专门用于研发活动的仪器、设备的调整、检验费用；不构成固定资产的样品、样机及一般
17、测试手段购置费未专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；未专门用于研发活动的仪器、设备的调整、检验费用；试制产品的检验费等研发成研发成果管理果管理费费研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用研发成果的评估费；知识产权的申请费、注册费、代理费等费用其他费其他费用用与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；勘探开发技术的现场
18、试验费、新药研制的临床试验费与研发活动直接相关的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等17谢谢欣赏2019-8-27四种研发模式四种研发模式v自主研发自主研发v委托研发委托研发 委托方加计扣除，受托方不得加计扣除委托方加计扣除，受托方不得加计扣除 受托方必须向委托方提供费用支出明细情况受托方必须向委托方提供费用支出明细情况 委托方必须是外单位，不能是个人委托方必须是外单位，不能是个人v合作研发合作研发 合作各方各自加计扣除合作各方各自加计扣除v集中研发集中研发 受益集团成员公司按分摊金额各自加计扣除受益集团成员公司按分摊金额各自加计扣除18谢
19、谢欣赏2019-8-275 5、操作流程（研发项目登记）、操作流程（研发项目登记）v 企业将立项资料报送区税务局企业将立项资料报送区税务局v 区税务局对立项资料进行审核区税务局对立项资料进行审核 免评且无疑问的，向企业发放免评且无疑问的，向企业发放企业研发项目登记信息告知书企业研发项目登记信息告知书 非免评或有疑问的，向企业收取非免评或有疑问的，向企业收取企业研究开发项目鉴定意见书企业研究开发项目鉴定意见书，转至区科委转至区科委v 区科委组织专家对项目进行鉴别评审区科委组织专家对项目进行鉴别评审 需要补充材料的，由专家组开具补充列表需要补充材料的，由专家组开具补充列表 企业在规定时间内补交材料
20、，补交不及时或拒绝补交的，视为放弃申企业在规定时间内补交材料，补交不及时或拒绝补交的，视为放弃申请请v 区科委将鉴定意见返还区税务局区科委将鉴定意见返还区税务局v 区税务局采纳鉴定意见，向企业发放区税务局采纳鉴定意见，向企业发放企业研发项目登记信企业研发项目登记信息告知书息告知书19谢谢欣赏2019-8-275 5、操作流程（加计扣除）、操作流程（加计扣除）v加计扣除备案加计扣除备案 取得取得 “研发项目登记号研发项目登记号”的企业，在汇算清缴申报前，的企业，在汇算清缴申报前，向受理窗口申请备案向受理窗口申请备案 需报送需报送研发支出多栏式明细账汇总表研发支出多栏式明细账汇总表v汇算清缴申报汇
21、算清缴申报 填报附表五第填报附表五第10行、附表五（一）、研发费用加计扣行、附表五（一）、研发费用加计扣除客户端除客户端v预缴预缴 不能享受加计扣除不能享受加计扣除20谢谢欣赏2019-8-276 6、专账管理、专账管理v时间节点时间节点 2014年新开始，或尚未完成的研发项目年新开始，或尚未完成的研发项目v企业要建立专账管理制度企业要建立专账管理制度v日常核算：分项目设置多栏式明细账日常核算：分项目设置多栏式明细账 科目级次：科目级次：“研发支出研发支出-费用化支出费用化支出-项目项目XX-人工费人工费” 开开“多栏式明细账多栏式明细账”v年终报送：多栏式明细账汇总表年终报送：多栏式明细账汇总表21谢谢欣赏2019-8-27谢谢大家的参与！22谢谢欣赏2019-8-27
