1、2022-3-271成本管理会计成本管理会计易颜新易颜新 教授 会计学博士会计学院财务管理系会计工程研究所E-mail:办公室：九-2102022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-2第一章第一章 成本管理会计概述成本管理会计概述学习要求： 了解成本会计与管理会计的定义和基本内容 了解成本管理会计与财务会计的关系 了解成本管理会计的发展历史 了解管理会计的职业化 2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-3第一章第一章 成本管理会计概述成本管理会计概述第一节 成本会计与管理会计的定义和基本内容 第三节 管理会计的专业化和职业化第二节 成
2、本会计与管理会计的发展2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-4第一节成本会计与管理会计的定义和基本内容成本会计与管理会计的定义和基本内容2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-5一、成本会计的定义和基本内容一、成本会计的定义和基本内容 o成本信息在成本管理会计中具有重要的作用，是企业形成经营决策、制定竞争策略、改善经营行为和评价经营业绩的基本前提之一。o成本会计以成本信息为核心，是收集和整理成本信息，并利用成本信息来编制企业的财务报表、进行成本控制和为企业的内部经营管理与决策提供依据的管理活动。o随着管理的现代化，运筹学、系统工
3、程和计算机技术在成本会计中的广泛运用，成本会计的内容已由事中控制成本、事后计算和分析成本转到如何预测、决策和规划成本。其主要内容包括成本核算、成本分析和成本控制。2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-6二、管理会计的定义和基本内容二、管理会计的定义和基本内容 o 定义n美国会计学会（AAA，1958）指出，管理会计是利用适当的技术和观念，加工历史和未来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目标方案，并协助管理部门达到此经济目标，制定合理的经济决策。n1981年，美国全国会计师协会管理会计实务委员会提出了广义的管理会计概念：管理会计是向管理当局提供用于企业内部
4、计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的履行所需财务信息的确定、计量、归集、分析、编报、解释和传递过程。管理会计还包括为诸如股东、债权人、规则制定机构和税务当局等外部利益相关者编制财务报表。在这个概念下，管理会计是与注册会计师相对应的一个概念，是企业内部会计统称。2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-7o 1981年，美国管理会计师协会（IMA）将管理会计定义为一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制，并保证合理地、负责地利用企业的各种资源。o 1997年， IMA
5、对管理会计进行了重新界定：管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励管理行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必需的文化价值。这一界定对管理会计是一个重要的创新，将现代管理会计引入更加广阔的新领域战略管理会计。现代管理会计可以为所有组织的战略、战术和操作层面的目标服务。o 余绪缨教授（1999）：管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，它为企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料，发挥会计信息的内部管理职能。o 胡玉明（2000）：21世纪的管理会计应该是为企业（组织）核心能力的诊断、
6、分析、培植和提升提供相关信息支持的信息系统。2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-8o 管理会计的概念在不断演化。o 最新观念的基本共识是：管理会计是一个信息系统，它处理的信息不仅包括财务信息，还包括非财务信息，它使用一系列专门的技术和方法对企业所收集到的信息进行加工处理，为企业决策制定提供支持，为企业战略服务。2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-9o 管理会计的基本内容主要包括规划、决策、控制与业绩评价四部分内容。n 规划通常包括计划和预算两部分；n 决策主要包括预测分析、短期经营决策分析和长期投资决策分析；n 控制包括成
7、本控制和内部控制；n 业绩评价的目的是尽可能全面、客观地评价经营管理绩效，引导企业不断提升综合竞争力，促进企业管理的现代化与规范化。2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-10三、现代管理会计与财务会计的区别和联系三、现代管理会计与财务会计的区别和联系（一）管理会计与财务会计（二）管理会计与成本会计（三）管理会计与财务管理2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-11（一）管理会计与财务会计1.管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别o 财务会计通过定期地提供财务报表为外部的有关组织和个人服务，这些组织和个人包括股东、债权人
8、（如银行、债券持有人和信用提供者）、政府部门。财务会计主要向外部使用者提供信息，这些信息只是企业决策执行和经营改善的结果，是一个组织在过去发生的信息。财务会计要受公认会计准则的制约，学习财务会计主要是按照会计准则学习科目设置、账务处理和编制财务报表。o 管理会计是为组织内部的管理者的决策提供各种支持信息。每个企业对于管理会计系统的设计具有较强的自主性和灵活性。管理会计信息系统的建立与企业的特征、决策需求和战略目标密切相关。学习管理会计的重点在于如何决策和满足管理者和员工的信息需求。2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-12表表1-1 管理会计与财务会计的区别管
9、理会计与财务会计的区别项目项目财务会计财务会计管理会计管理会计服务对象 企业外部利益相关者企业内部各级管理者目标向企业外部组织和个人报告企业过去的业绩；与所有者和债权人保持联系为员工和管理者提供制定决策的信息；反馈决策实施过程的信息并进行控制信息的及时性以滞后的、历史的信息反映过去（过去导向）以当前的、面向未来的信息分析过去、控制现在、规划未来（未来导向）强制性要求必须遵循法定的、公认会计准则或由政府当局指定的规则没有强制性规定。非法定的；为满足企业内部战略和经营管理需要而制定的信息系统报告周期和类型按年度或季度提供以货币形式表现的财务信息提供与产品、部门、经销区域和战略有关的财务或非财务报告
10、，报告周期多样，从1小时到15年、20年不等信息属性 主要强调客观性和可验证性主要强调相关性和及时性核算范围 总括的、关于整个企业的报告非综合、关于分部决策和行动的信息行为影响管理者报酬往往与财务绩效关联，因此也影响管理者的行为主要的目的就是通过各类信息影响管理者和员工的行为2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-132.管理会计与财务会计的联系管理会计与财务会计的联系o 很多原始资料相同很多原始资料相同o 对象相同对象相同o 目的相同目的相同o 部分报表相同部分报表相同2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-14（二）管理会计与
11、成本会计（二）管理会计与成本会计o 成本会计虽然源于工业化产品成本计算上的需要，但也可以看作是管理会计的前身。管理会计是为加强成本管理而产生的，是在成本会计的基础之上发展起来的。早期的执行性管理会计基本内容就是成本会计的内容，因此，西方很多管理会计教材也取名为“成本管理会计”，区分并不是很严格。o 由于成本计算和成本管理控制的重要性和复杂性，为了便于学习和讲解，“成本会计学”成为会计学专业的一门专业课程。但是，在西方大学的商学院中，成本会计属于管理会计的内容。2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-15（三）管理会计与财务管理（三）管理会计与财务管理o 管理会计
12、和财务管理既有区别，又有联系。o 管理会计是属于会计学科的一个分支，是一个会计信息系统的子系统。信息经济学是现代管理会计学的前言基础性学科。o 财务管理则属于以金融经济学为基础的一个学科，财务管理是企业管理学的一个分支，财务管理是企业管理的一个职能部门。n 在企业管理中，财务管理与会计的关系最为密切。n 财务管理学在内容上和管理会计学存在交叉和重复，如两者都把长期投资决策（资本预算）作为一个重要的内容或组成部分。2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-16第二节成本会计与管理会计的发展2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-17一
13、、成本会计的形成与发展一、成本会计的形成与发展 o 在西方会计史上，通常把成本会计与产业革命联系在一起，认为成本会计是产业革命带来的一项成果。o 成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家。o 多数学者的观点认为，1880-1920年是成本会计奠基时期，成本会计的发展经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段。2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-18二、管理会计的形成与发展二、管理会计的形成与发展 o 管理会计的形成和发展大致可以三个阶段，即执行性管理会计阶段、决策性管理会计阶段（余绪缨，1999）和管理会计新发展阶段。n 前两个阶段属于基础性管
14、理会计部分n 最后一个阶段属于高级管理会计部分2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-19三、成本管理会计信息系统的产生三、成本管理会计信息系统的产生 o 成本会计和管理会计并不是独立发展的，二者相互影响，相互促进。 n 20世纪90年代后，随着社会经济的发展和科学技术的日新月异，传统成本会计和管理会计都面临巨大的挑战。 n 成本会计体系必须提供与管理者需要具有高度相关性和充分可靠性的信息，改变成本信息与企业管理需求脱节的局面。为了适应新经济环境的变化，成本会计的对象发生了较大的变化。n 成本会计人员必须能够发展成本会计信息系统，以便将内部和外部的信息使用者的需
15、求连接起来，形成一整套能够帮助企业管理部门做出最优决策的成本管理会计信息系统。 2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-20图图1-1 会计信息系统会计信息系统2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-21第三节管理会计的专业化和职业化2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-22一、英国特殊管理会计师公会一、英国特殊管理会计师公会 o 英国特许管理会计师公会（The Chartered Institute of Management Accounting，CIMA）成立于1919年，是全球最大的国际性
16、管理会计组织，也是国际会计师联合会（IFAC）的创始成员之一，目前拥有20多万会员和学员，遍布173个国家和地区。o CIMA以“财务支持战略决策，战略溶于财务管理”为理念，其资格考试不仅局限于会计内容，而是涵盖了管理、战略、市场、人力资源、信息系统等多方面的商业知识和技能。 2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-23二、美国管理会计师协会二、美国管理会计师协会 o 美国管理会计协会（Institute of Management Accountants，IMA）成立于1919年，前身为美国成本会计师（NACA），1991年更名为管理会计师协会，目前在全球范围
17、内拥有来自265个分会的超过6.5万的会员。o IMA在管理会计、公司内部规划和控制及风险管理等领域均参与到全球最前沿实践，是全美反虚假财务报告委员会（COSO）的创始成员及国际会计师联合会的主要成员，并且在美国财务会计准则委员会（FASB）和美国证券交易委员会（SEC）等组织中发挥重要的作用。2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-24三、管理会计的职业未来三、管理会计的职业未来 o 管理会计重在面向未来，履行预测、决策、规划、控制和考核的职能。o 在那些设有首席财务官（CFO）的公司中，CFO的主要职责之一是提高利润，包括成本控制等管理会计业务，财务部门的经
18、理大多也是管理会计师或掌握较高水平的管理会计方法和技术的人。o 根据著名财经猎头机构Robert Half的调查报告，CIMA会员资格已经成为世界上最受欢迎的会计职业资格。o 美国100强企业的财务经理几乎都具有CMA等专业资格，CMA证书是CEO、CFO强有力的敲门砖，是美国年薪最高的财经专业资格之一。 2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-25o 2014年2月，财政部公布了财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)，勾画管理会计发展蓝图，提出建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系，力争通过5-10年左右的努力，中国特色管理会计
19、理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高,管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近或达到世界先进水平。o 2014年7月31日，财政部长楼继伟在全国管理会计体系建设电视会议上指出，3-5年建成中国管理会计理论体系，同时培养中国管理会计师人才队伍。o 2014年10月，财政部正式公布财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见2022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-26主要参考书目主要参考书目o 成本管理会计，孟焰、刘俊勇主编.，高等教育出版社.2011o 成本与管理会计（第13版），亨格瑞等著，王立
20、彦改编. 中国人民大学出版社. 2011o 管理会计学，刘运国主编. 中国人民大学出版社. 2011o 成本会计（第二版），万寿义、任月君主编. 东北财经大学出版社. 2011o 财务成本管理，CPA考试用书o 企业产品成本核算制度，财政部，2014.1.1o 财政部关于全面推进管理会计理论体系建设的指导意见，财政部，2014.10o 管理会计基本指引，财政部，2015.52022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-27第一章作业第一章作业o 思考题1-52022-3-27杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院24-28请回答以下问题请回答以下问题o 1、简述管理会计与财务会计的区别和联系 o 2、简述管理会计与成本会计、财务管理的主要区别。
