1、 商业银行管理商业银行管理1-1 商业银行管理商业银行管理 商业银行管理商业银行管理1-2Part 2金融机构的业绩和财务报表金融机构的业绩和财务报表第五章第五章 商业银行管理商业银行管理 商业银行管理商业银行管理1-3第第5章章 银行及其主要竞争者的财务报表银行及其主要竞争者的财务报表 了解银行资产负债表和利润表银行及其他金融机构的资产负债表和利润表概述 熟悉资产负债表资产负债表和状态报告、资产项目、负债项目、近期银行表外业务的扩展、账面价值会计问题和会计“粉饰” 熟悉利润表的构成利润表的组成部分：收入和支出 掌握财务报表的主要特点 商业银行管理商业银行管理1-45.1 银行资产负债表和利润
2、表概述银行资产负债表和利润表概述资产负债表（经营状况报表）资产负债表（经营状况报表）资金资金资金利用（包括资金支出）资金利用（包括资金支出）负债负债+股东权益股东权益资金来源（包括资资金来源（包括资金收入）金收入）在其他机构中的现金和存款（一级储备）公众存款（活期存款、可转让支付命令、货币存单、储蓄和定期存款）流动性证券（二级储备）非存款借款证券投资（产生收入的部分）贷款和租赁股东权益（股本、股本溢价和留存收益）其他资产（建筑、设备等） 资产负债表列出了某一特定时间所吸纳的用于发放贷款和投资的资金总数和组成，以及贷款、证券和其他资金使用的分配数量资料链接：中国建设银行2010年财务报表 商业银
3、行管理商业银行管理1-5利润表利润表收入（使用资金及其他资产生产和销售业务的收益）收入（使用资金及其他资产生产和销售业务的收益）贷款和投资的利息收入非利息收入（其他资产的收入）支出（获得提供服务需要的资金及其他银行资源的成本）支出（获得提供服务需要的资金及其他银行资源的成本）存款的利息支出非存款借款利息支出工资和薪金支出（员工支出）贷款损失准备（为贷款损失而预备的资金）其他支出税前净营业收入（上面所列的收入税前净营业收入（上面所列的收入支出）支出）税收证券交易的收益或损失净收入（税前净营业收入净收入（税前净营业收入税收税收+证券投资收入证券投资收入证券投资损失）证券投资损失）利润表是银行投入和
4、产出的列表 商业银行管理商业银行管理1-65.2 资产负债表（经营状况报表）资产负债表（经营状况报表）5.2.1 主要账目种类主要账目种类资产负债表列出了在某一日期由银行或其他金融机构持有或投入的资产、负债和股东权益，遵循资产=负债+股东权益的原则C库存现金及存放在其他存款机构的存款S在公开市场购买的政府和私人附息证券L向顾客提供的贷款和租赁资金MA其他资产D有顾客拥有并存放在银行中的存款NDB从货币市场和资本市场上筹措的非存款借款EC银行所有人向银行提供的长期资金ECNDBDMALSC 商业银行管理商业银行管理1-7 一种有效分析资产负债关系的方法是，银行负债和股东权益代表累积资金来源，为银
5、行提供获得资产所必需的购买力，银行的资产则代表累积资金运用，为股东带来收入、向存款人支付利息、补偿银行雇员所付出的劳动和技术，所以，银行的资产负债关系简化为：债和股东权益）银行累计资金来源（负产）银行累计资金运用（资资料链接：国民城市银行的资产负债表 商业银行管理商业银行管理1-85.2.2 银行资产银行资产 现金和存放在其他银行的存款 投资性证券流动性部分 收入性部分 交易账户资产 已售联邦基金和逆回购协议 贷款和租赁 贷款损失 特定储备和一般储备 国际贷款储备 未获得贴现收入 逾期贷款 银行设施和固定资产 拥有的其他房地产（OREO） 商誉及其他无形资产 所有其他资产 商业银行管理商业银行
6、管理1-9 现金和存放在其他银行的存款（一级准备）现金和存放在其他银行的存款（一级准备） 银行库存现金 存放在其他存款机构的存款（代理存款） 在途托收资金（未托收支票） 在本地区联储银行中的备抵账户（即在中央银行的存款） 作用：是银行应付提取存款的第一道防线，也是满足顾客非预期贷款需求时的第一个资金来源 弊端：现金余额几乎或者完全不能给银行带来收入，故需要一个合理的账户规模 商业银行管理商业银行管理1-10 投资性证券：流动性部分投资性证券：流动性部分（二级准备）（可销售证券） 短期政府证券 私募货币市场证券（包括有息定期存款、商业票据等） 二级准备处于现金资产和贷款之间，能到来一些收入，能够
7、在短期内将其转化为现金，以应付流动性需求 投资性证券：收入部分投资性证券：收入部分（持有至到期型证券） 政府债券和票据 公司债券和票据 持有本类资产的主要目的是为了获得其预期收益率或收益 商业银行管理商业银行管理1-11 交易账户资产交易账户资产 利用短期价格变化为其提供短期利润的证券，并不包括在资产负债表中的“证券”项目下 已售联邦基金和逆回购协议已售联邦基金和逆回购协议 主要包括向其他银行、证券交易商甚至大银行发放的暂时性贷款 贷款和租赁（最大的资产项目）贷款和租赁（最大的资产项目） 贷款的分类贷款的分类：以贷款目的划分（工商业、消费者、房地产、农产品） 以到期时间划分（短期和长期） 以抵
8、押品划分（有担保和无担保） 以定价条件划分（浮动利率和固定利率） 商业银行管理商业银行管理1-12 贷款损失（贷款损失备抵贷款损失（贷款损失备抵ALL） ALL是存款机构根据最近的贷款损失情况从收入流量中划拨的贷款损失准备金 PLL：ALL是通过每年从收入中扣减一部分累积而成的，而在银行利润表中扣减额即为PLL，PLL是非现金支出 ）本年贷款损失预提（）贷款损失备抵期余额（）调整后的贷款损备抵（PLLALLALL销无法偿付贷款的实际冲）（调整后的贷款损失备抵）（冲销后净贷款损失备抵-ALLALL 款项从前期冲销贷款中追回）（冲销后净贷款损失备抵）（贷款损失备抵期末余额ALLALL资料链接：中国
9、的贷款损失准备 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 中国中国人民银行制定银行贷款损失准备计提指引 商业银行贷款损失准备管理办法 商业银行管理商业银行管理1-13 特别储备和一般储备特别储备和一般储备 特别储备特别储备：为了弥补某类特殊贷款或预期的问题贷款或带给银行中等水平以上风险的贷款而设立的储备 一般储备一般储备：贷款损失账户中剩余的准备金 国际贷款储备国际贷款储备 应对对不发达国家发放贷款潜在风险的准备 未获得贴现收入未获得贴现收入 顾客已支付但根据目前银行跨级权责发生制方法计算还没有获得的贷款利息收入 逾期贷款逾期贷款 到期超过90天未清偿的贷款即为逾期贷款 商业银行管理商业银行管理1-
10、14 银行设施和固定资产银行设施和固定资产 银行的有形资产，建筑和设备的净价值，往往占银行总资产的比重很小经营杠杆 拥有的其他房地产（拥有的其他房地产（OREO） 主要组成部分是补偿预期贷款的商业和居民房产 商誉及其他无形资产商誉及其他无形资产 所有其他资产所有其他资产 附属公司投资 客户承兑的未清账款 非贷款收入 净递延税款 可接受住房抵押服务费 商业银行管理商业银行管理1-155.2.3 银行负债银行负债 存款存款：即企业、家庭、政府对银行的债权 无息活期存款 储蓄存款 可转让提款单账户（NOW账户） 货币市场存款账户（MMDA） 定期存款（主要是存款单或CD）资料链接：我国的存款种类储蓄
11、管理条例 商业银行管理商业银行管理1-16 非存款借款非存款借款 是银行的主动负债项目。对大多数美国银行来说，最重要的非存款融资渠道是购买联邦基金和在回购协议下销售的证券；而中国的银行则 多采用同业拆借和回购协议的形式筹集经营管理过程中所必需的资金 银行也可以通过发行长期债券和各类次级债来补充资金 资本账户（所有者权益）资本账户（所有者权益） 代表了银行所有者（股东）持有的银行股份 在银行总资产中占比小 资本账户中最大的项目是留存收益（未分配利润）资料链接：全国间银行同业拆借中心中国货币网 商业银行管理商业银行管理1-175.2.4 规模不同的银行的资产负债表比例对比规模不同的银行的资产负债表
12、比例对比 不论银行规模大小，其资产负债表一般包括以上所讨论的项目，但是规模不同，这些项目的相对重要性也就不同 大银行通常为了利润而倾向于证券交易，小型银行通常持有投资性证券和贷款与资产的比例要大于大型存款机构 小型银行对用来支持资产的存款依赖性较强，而大银行更多的利用货币市场借款资料链接：银行资产负债表的构成（表5-4） 商业银行管理商业银行管理1-185.2.5 银行表外项目的最新扩展银行表外项目的最新扩展 表外项目表外项目 金融机构向其客户提供的许多收费的但没有在资产负债表中列出的服务 未使用承诺 备用信贷协议 衍生合约问题 近年来，表外项目的发展非常迅速，目前已超过银行总资产的数倍。虽然
13、它们没有出现在传统的金融机构资产负债表中，但往往会给金融机构带来较高的风险资料链接：巴林银行的倒闭 对表外项目的监管巴塞尔协议 商业银行管理商业银行管理1-195.2.6 银行账面价值的会计问题银行账面价值的会计问题即银行资产负债表中各项目计量属性的问题银行业一般采用以取得资产负债当天的原始成本记录资产和负债（历史成本）问题：采用历史成本法计量不能反映利率和违约风险的变化对银行资产负债表的影响解决：1993年5月，财务会计标准委员会（FASB）出台115号规定，要求银行将其证券分为两大部分，一部分是有意持有至到期日的证券，另一部分是到期日之前可能出售的证券，前者以最初成本定价，后者则以当时市值
14、估价（即采用公允价值计量） 商业银行管理商业银行管理1-205.2.7 审计：确保财务报告的可靠性审计：确保财务报告的可靠性美国银行在财政年度结束后90天内向联邦存款保险公司、联邦及州级机构提交由独立公共会计师审计的财务报表，并同时提交内部控制效果报告萨班斯奥克斯利法案要求公共银行和其他公司的CEO和CFO保证其公司财务报表的准确性，公布虚假或误导性信息可能会受到严厉的经济惩罚甚至追究刑事责任资料链接：中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计 商业银行管理商业银行管理1-215.3 利润表的构成利润表的构成净收入=总收入总费用总收入现金资产*现金资产平均收益率+证券投资*证券投资
15、平均收益率 +发放的贷款*贷款平均收益率+其他资产*其他资产平均收益率总费用总存款*存款平均利息成本+非存款借款*非存款借款平均利息成本 +股东权益*股东权益平均成本+贷款损失预提 +雇员的年薪、周薪及福利金+管理费用+其他费用+应付税金 商业银行管理商业银行管理1-225.3.1 资金流动和存量资金流动和存量 资产负债表记录了某一时点持有的资产、负债、股东权益的存量状况，而利润表记录了一段时期的财务流量状况，包含以下几个子项目： 利息收入：贷款利息和证券投资账户利息 利息支出：存款利息支出和货币市场上的短期借款利息支出 净利息收入：总利息收入总利息支出（决定银行盈利与否的关键） 贷款损失费用
16、：贷款损失准备 非利息收入：除贷款与证券利息收入之外的收入 非利息费用：员工薪酬、银行设备维护费用、办公地点租用费等 净经营收入和净收益：净利息+净非利息收入=税前净收益资料链接：国民城市银行的利润表（表56） 商业银行管理商业银行管理1-235.3.2 不同规模金融机构之间的利润表比例比较不同规模金融机构之间的利润表比例比较规模不同的金融机构的利润表包含的项目相差不大，这点与资产负债表相同，但是收入和费用项目的重要性随着银行或其他金融机构规模不等而有所不同大银行的非利息收入占总收入比例要大于小银行小银行主要依靠存款而不是货币市场取得资金，因此比大银行支付的存款利息相对更多资料链接：银行利润表
17、组成部分（表5-7） 商业银行管理商业银行管理1-245.4 主要非银行金融机构的财务报表主要非银行金融机构的财务报表存款机构资金来源：客户存款和货币市场借款资金用途：贷款（特别是住房抵押贷款和消费者贷款）金融公司资金来源：货币市场、银行和母公司资金用途：应收账款人寿和财产/意外保险公司资金来源：保单收入、投资所得和货币或资本市场借款资金用途：购买债券、股票、抵押贷款和其他证券资金来源：基金份额销售收入和意外借款资金用途：购买公司股票、债券、资产支持证券和货币市场工具共同基金资金来源：货币和资本市场借款和股东的权益资本资金用途：股票和债券投资证券经纪和交易商 商业银行管理商业银行管理1-25金
18、融机构和非金融机构财务报表的对比分析金融机构和非金融机构财务报表的对比分析金融公司金融公司非金融机构非金融机构资产：资产：资产：资产：贷款厂房和设备证券投资应收账款现金和近似现金的金融工具存货负债：负债：负债：负债：公众存款应付账款非存款借款来自金融机构的借款收入：收入：收入：收入：利息和股利收入销售收入服务提供手续费费用：费用：费用：费用：员工费用利息支出厂房和设备折旧员工费用利息支出 商业银行管理商业银行管理1-265.5 财务报表的主要特点财务报表的主要特点银行及相关金融机构财务报表的主要特点银行及相关金融机构财务报表的主要特点对银行及类似金融机构管理者的意义对银行及类似金融机构管理者的
19、意义对他人供给的资金（如存款及货币市场非存款借款）的依赖性强；许多金融机构为了增加股东收入大量使用财务杠杆（负债）但这些借款到期不能偿还时，金融机构的收入及生存风险急剧增大，因此，它必须持有相当一部分质量高。变现力强的资产来偿还到期债务收入中大部分是贷款及证券利息，最大的费用是借款利息，其次是人力成本管理层必须慎重地寻则贷款和投资项目以免到期不能收回收益资产，损害预期收入。由于收入和费用对利息变动非常敏感，管理层必须能够预测利率变动趋势或通过运用利率套期避免银行损失银行资产中绝对大部分是金融资产（主要是贷款和证券），小部分是办公楼及设备（固定资产），因此银行在利用经营杠杆时经常受到限制由于只有
20、小部分资产是固定资产，因此办公楼及设备的固定成本较少，金融机构与其他企业相比对销售量（营业收入）的波动较不敏感，但是，也会影响到潜在收入 商业银行管理商业银行管理1-27 存款机构公布的最重要的两个财务报表是资产负债表和利润表 银行的资产负债表报告了所持有资产的价值、未清偿债务资本和股东权益，利润表则记录了主要的收入来源和运营费用 非银行金融机构的财务报表与银行的财务报表越来越趋于相同，有趣是当这些处于不同行业的公司进行混业经营时更是如此 财务报表使我们更加了解金融机构所提供的服务及其财务状况如何随时间的变化而变化，但某些金融机构会粉饰其报表或采取其他手段操纵数据，这将向股东、债券人、客户以及监管机构发出误导信息
