1、 2019/6/9 1 项目二 成本核算的基础知识 2/46 2/46 本 章 内 容 任务一 费用的分类 任务二 成本核算的基本要求 任务三 成本核算的基本程序 任务四 成本核算的主要账户 3/46 3/46 教学目的和要求 ?明确企业成本核算与成本管理的关系，以及为了满足成本管理的需要，成本核算应符合哪些要求。 ?为了正确地计算成本，及时准确地提供成本信息，成本会计应做好哪些方面的基础性工作。 ?理解成本费用的分类和成本核算的一般程序和账务处理的基本过程，从而为进一步学习成本核算打好基础。 4/46 4/46 任务一 费用的分类 一、费用按经济内容的分类（即要素费用） 1外购材料：指企业为
2、进行生产而耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 2外购燃料：是指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。从理论上说，外购燃料应该包括在外购材料中，但由于燃料是重要能源，需要单独考核，因而单独列为一项要素进行核算。 5/46 5/46 3外购动力：是指企业为进行生产而耗用的一切从外单位购入的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。 4职工薪酬：是指企业所有应计入制造成本和期间费用的工人和职员的薪酬。 5折旧费与摊销费：是指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用，以及无形资产、长期待摊费用的摊销费。出租固定资产的
3、折旧费不包括在内。 任务一 费用的分类 6/46 6/46 6利息支出：是指企业按规定应计入经营管理费用的银行借款利息费用减去利息收入后的净额。 7税金：是指企业应缴纳并应计入管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税等。 8其他支出：是指不属于以上各要素的费用支出，例如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费等。 任务一 费用的分类 7/46 7/46 要素费用 八个费用要素（以产品成本和期间费用为边界） ? 劳动对象费用 外购材料(purchased material) 外购燃料(purchased bunkers) 外购动力(purchased power) ? 劳动手段费
4、用 折旧费(depreciation) ? 活劳动费用 职工薪酬 (wage & welfare expense) ? 为管理需要发生的费用 利息支出(interest expense) 税金(taxes and dues) 其他支出(other 8/46 8/46 二、费用按经济用途的分类（即要素费用） （一）生产费用按经济用途的分类（即 成本项目） 1.直接材料（或原材料）：是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等。 2.燃料及动力：是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。为了简化核算工作，可以将工艺用燃料（即直接燃料）费用并入“原材料”成本项
5、目，将工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。 任务一 费用的分类 9/46 9/46 （3）直接人工：是指直接参加产品生产的工人工资、福利费等薪酬费用。 （4）制造费用：是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（例如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。 任务一 费用的分类 10/46 10/46 （二）期间费用按经济用途的分类 1.销售费用：是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的各项费用。 2.管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生
6、的各项费用。 3.财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 任务一 费用的分类 11/46 11/46 费用按经济用途分类 费用 (expense) 生产费用 (production expense) 期间费用 (period expense) 具体用途 成本项目 (cost item) 直接材料 (direct material) 直接燃料及动力 (bunkers & power) 直接人工 (direct labor) 制造费用 (manufacturing overhead) 专设成本项目 管理费用(overhead) 销售费用(operating expense)
7、财务费用(financial expense) 非专设成本项目 具体用途 12/46 12/46 三、生产费用的其他分类 （一）生产费用按与生产工艺的关系分类 1.直接生产费用：是指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用 ，如原料、工资、机器设备折旧 2.间接生产费用：是指其发生与产品的生产工艺过程没有直接关系的生产费用，如机物料消耗，辅助工人资，厂房折旧 任务一 各项费用的分类 13/46 13/46 1、生产费用按与生产工艺的关系分类 生产 费用 直接生产费用 (direct production expense) 间接生产费用 (如辅助工人工资， 车间折旧) 直接材料 (direc
8、t material) 直接人工(direct labor) 直接制造费用 (direct manufacturing overhead) 间接材料(indirect material) 间接人工 (indirect labor) 间接制造费用 (indirect manufacturing overhead) 14/46 14/46 （二）生产费用按计入产品成本的方法分类 1.直接计入费用 在构成产品成本的各项生产费用中，可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用， 2. 间接计入费用 不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本
9、的费用。 任务一 费用的分类 15/46 15/46 2、生产费用按计入产品成本的方法分类 生产费用 直接计入费用 (direct allocation expense) 间接计入费用 (indirect allocation expense) A 产品 B 产品 C产品 直接材料 直接燃料及动力 直接人工 制造费用 16/46 16/46 两种分类方法的区别和联系 联系：直接生产费用在多数情况下是直接计入费用；如原材料、主要材料等大多能够直接计入某种产品成本； 区别：直接生产费用与直接计入费用、间接生产费用与间接计入费用不能等同，如只生产一种产品的企业中，直接生产费用和间接生产费用可以直接计
10、入产品成本，属于直接计入费用；如果用一种原材料同时生产几种产品，直接生产费用和间接生产费用均需分配计入各种产品成本，均属间接计入费用。 其他分类方法：变动费用和固定费用 任务一 费用的分类 17/46 17/46 3、前两种生产费用分类的联系与区别 多数情况 特殊情况 直接生产费用是直接计入费用（原材料、计件工资等） 直接生产费用与间接生产费用都是直接计入费用（只生产一种产品） 间接生产费用是间接计入费用（机物料、厂房折旧费） 直接生产费用与间接生产费用都是间接计入费用（联产品】） 18/46 生产经营管理费用 非生产经营 管理费用 本期生产经营费用 待摊 费用 预提 费用 计入固定 资产价值
11、 或由特定 资金来源 开支 生产成本 期间 费用 甲产品 乙产品 直接 计入 期间 费用 摊入 本月 和以 后各 月成 本、 费用 预提 计入 本月 成本、 费用 本期 完工 产品 成本 在产品 成本 本期 完工 产品 成本 在产品 成本 任务二 成本核算的基本要求 19/46 19/46 第一节 成本核算的要求 一、算(accounting) 管(management) 结合，算为管用 1、核算、控制的事后、事中与事前结合 2、核算、控制的有用性与重要性结合 3、核算、控制的财务成本与管理成本结合 依据：成本会计基本职能 20/46 20/46 二、正确划分各种费用界限 正确划分资本性支出
12、收益性支出的界限 资本性支出 有哪些？ 收益性支出（有哪些？注意事项？） 正确划分产品生产费用 与期间费用的界限 期间费用 有哪些？ 生产费用 （有哪些？注意事项？） 2、划分原则：受益原则 3、划分流程 1、理论依据：成本会计的对象 21/46 21/46 正确划分各月份的费用 界限 不应计入本月 有哪些？ 应计入本月 （有哪些？注意事项？ ） 正确划分各种产品的 生产费用界限 不应计入本品 有哪些？ 应计入本品 （有哪些？注意事项？ ） 正确划分完工产品与 在产品的生产费用界限 应计入在产品 有多少？ 应计入完工品 （有多少？注意事项？ ） 22/46 22/46 三、正确确定财产物资的计
13、价 (valuation) 和价值结转(carried forward)方法 计价与结转的主要方法 如，固定资产的折旧方法（直线折旧、加速折旧）、存货的计价方法（先进先出、加权平均、个别计价法等）、周转材料的摊销（一次摊销、五五摊销、分次摊销）。 C+V 23/46 23/46 四、做好各项基础工作 1、做好定额(norm) 的制定与修定工作 什么是定额？ 定额有哪些用途？ 计划、控制、核算（费用分配） 、 考核、分析 制定定额的原则是？ 先进性、合理性、可行性、动态性 单位产品 （消耗定额10千克） 一批产品（100件） 定额消耗量（10100千克） 24/46 24/46 第一节 成本核算
14、的要求 2、建立健全材料物资的计量 (measurement) 、收发、领退和盘点(inventory) 制度 原材料 生产成本 库存商品 主营业务成本 25/46 25/46 第一节 成本核算的要求 3、建立健全原始记录 (original record) 工作 ? 原始记录的重要性（七个任务需要） ? 原始记录的原则 真实性、完整性、有效性、及时性 4、做好厂内计划价格 (planned price) 的制定和修订工作 ? 计划价格的用途 ? 计划价格的注意事项 ? 原始记录的主要内容（料、工、费、损失等） ? 内部结算价格的种类了解 26/46 26/46 第一节 成本核算的要求 五、按
15、照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 产品成本计算方法 基本方法 品种法(category costing) 分批法(job costing) 分步法(process costing) 辅助方法 分类法(group costing) 定额法 (coefficient-norm costing) 27/46 大量大批生产 分批法 大量生产 成批生产 单件生产 大批生产 小批生产 单件小批生产 单步骤生产 多步骤生产 多步骤生产 单步骤生产 管理上要求分步计算成本 管理上不要求分步计算成本 管理上要求分步计算成本 管理上不要求分步计算成本 品种法 分步法 生 产 特 点 管 理 要 求 成
16、本计算 基本方法 任务二 成本核算的基本要求 28/46 28/46 一、成本核算的一般程序 （一） 确定成本计算对象 成本计算对象是生产费用的归集对象和生产耗费的承担者。它是设置产品成本计算单和计算产品成本的前提。 （二）确定成本项目 如前所述，成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分成的若干项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资金耗费情况。 任务三 成本核算的基本程序 29/46 29/46 （三）确定成本计算期 成本计算期是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定，主要取决于企业生产组织的特点。 （四）生产费用的审核和控制 对生产费用
17、进行审核和控制，主要是确定各项费用是否应该开支，开支的费用是否应该计入产品成本。 任务三 成本核算的基本程序 30/46 30/46 （五）生产费用的归集和分配 将应计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配，直接或间接计入产品成本。 （六）计算完工产品成本和月末在产品成本 对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将计入各该产品的生产费用，在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行划分，求得完工产品和月末在产品的成本。 任务三 成本核算的基本程序 31/46 31/46 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 废品损失 停工损失 长
18、期待摊费用 成本核算的主要会计科目 任务三 成本核算的基本程序 32/46 32/46 任务四 成本核算的主要账户 一、“基本生产成本”总账科目及其明细账的设立 “基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。 基本生产：企业主要产品的生产。 借方： 登记企业进行基本生产而发生的各种费用； 贷方：登记转出的完工入库的产品成本； 余额：在借方，表示基本生产的在产品成本。 ? 明细账的设置：（按品种、批别、步骤设置明细，账内按直接材料、直接人工、制造费用设专栏） 33/46 33/46 二、“辅助生产成本”科目和其他有关科目的设立 辅助生产是指为基
19、本生产服务而进行的产品生产和劳务供应 ，设置“辅助生产成本” 借方：登记企业进行辅助生产而发生的费用； 贷方：登记分配转出的劳务成本或完工入库产品的成本。 余额：在借方，表示辅助生产的在产品成本。 该科目应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目分设专栏或专行进行登记。 ? （按辅助生产车间、产品、劳务设置明细，账内按直接材料、直接人工、制造费用或相应费用设专栏） 任务四 成本核算的主要账户 34/46 34/46 三、“制造费用”科目 为了归集和分配制造费用，核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。应该设立“制造费用”总账科目；
20、 借方：登记实际发生的制造费用； 贷方：登记分配转出的制造费用； 一般无余额：除季节性生产企业外，该科目月末无余额。 应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。 任务四 成本核算的主要账户 35/46 35/46 第三节 成本核算的一般程序与主要会计科目 4、前三个科目明细账的区别 费用项目 成本项目或费用项目 成本项目 账内项目 生产部门、车间（基本、辅助） 辅助生产车间和生产的产品、劳务 产品品种、批别、生产步骤 设置依据 制造费用明细账 辅助生产成本明细账 基本生产成本明细账 36/46 36/46 四、“长期待摊费用”科目 核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在
21、1 年以上的各项费用。 。 借方：登记实际支付的各项费用； 贷方：登记分期摊销的待摊费用； 余额：在借方，表示已经支付，但尚未摊销的长期待摊费用。 任务四 成本核算的主要账户 37/46 37/46 五、“废品损失”科目（损失类账户） 为了加强废品损失的控制，通常设置 “废品损失” 账户进行核算。为了简化核算，辅助生产车间一般不单独核算废品损失。 借方：登记不可修复废品的生产成本和可修废品的修复费用； 贷方：登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失； 余额：该科目月末无余额。 任务四 成本核算的主要账户 38/46 38/46 六、“停工损失”科目（损失类账户） 停工损失是指企业
22、或生产车间、班组在停工期间内（非季节性停工期间，发生季节性的停工损失计入“制造费用” ）发生的各项费用，包括停工期内支付的直接人工费用和应负担的制造费用。 。 借方：登记停工期间应付和已付的各项费用； 贷方：分配结转的停工损失； 余额：该科目月末无余额。 任务四 成本核算的主要账户 39/46 39/46 七、“管理费用”科目 核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴
23、、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 任务四 成本核算的主要账户 40/46 40/46 八、“销售费用”科目 核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 任务四 成本核算的主要账户 41/46 41/46 九、“财务费用”科目 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 任务四 成本核算的主要账户 42/46 成本核算账务处理基本程序图 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 辅助生产成本 摊提处理科目 制造费用(基本) 期间三费 在建工程 基本生产成本 月初在产品成本 库存商品 本年利润 固定资产 1 2 3 4 5 6 7 43/46 43/46 思考题 1、正确计算产品成本应该正确划清哪些费用界限？ 2、成本核算的一般程序是什么？ 3、为了进行产品成本的核算需要设置哪些会计科目？
