1、企业纳税风险管理与税收企业纳税风险管理与税收政策运用政策运用 一、企业纳税风险的含义一、企业纳税风险的含义企业纳税风险，是指纳税人在涉税活动中遭受企业纳税风险，是指纳税人在涉税活动中遭受损失或丧失权益的可能性或实现财税目标的不损失或丧失权益的可能性或实现财税目标的不确定性。确定性。 二、企业纳税习惯与纳税风险二、企业纳税习惯与纳税风险n(一一)偷税与纳税风险偷税与纳税风险n1.偷税及其偷税及其法律责任法律责任n2.偷税的表现偷税的表现3.偷税的具体体偷税的具体体认定认定案例案例某生产企业某生产企业A为小规模纳税人，为小规模纳税人，2007年年4月通过关系联系上为大型企业月通过关系联系上为大型企
2、业B供应某型零供应某型零部件业务，但部件业务，但B企业的条件之一是企业的条件之一是A必须提供必须提供17%的专用发票。的专用发票。问题问题A企业怎样才能做成这单生意？企业怎样才能做成这单生意？ （二）避税与纳税风险（二）避税与纳税风险1.避税避税的含义的含义2.转让定价的形式转让定价的形式3.避税的避税的法律责任法律责任4.国家反避税调查国家反避税调查审计重点审计重点所谓避税，是指纳税人钻税收法律、法规的漏洞，在集团公司、联属企业或关联企业之间，利用控制或被控制关系，通过人为的转让定价方式（不具有合理的式（不具有合理的商业目的商业目的）转移利润，以）转移利润，以达到不纳税或少纳税的目的。达到不
3、纳税或少纳税的目的。（三）错误理解税法导致的风险（三）错误理解税法导致的风险n案例案例某企业拖欠华夏商贸公司货款某企业拖欠华夏商贸公司货款200万元，万元，以闲置的机械设备一套抵债（设备现值以闲置的机械设备一套抵债（设备现值200万万元）。华夏商贸公司如收回后直接销售，应依元）。华夏商贸公司如收回后直接销售，应依法按法按4%的征收率减半计算缴纳增值税，企业的征收率减半计算缴纳增值税，企业为避免纳这部分税款，听取一事务所建议将机为避免纳这部分税款，听取一事务所建议将机械设备收回作固定资产后，再按械设备收回作固定资产后，再按200万元的价万元的价格销售。格销售。n问题问题这样操作是否可行这样操作是
4、否可行? 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知关于旧货和旧机动车增值税政策的通知文号文号 财税财税200229号号 发文日期发文日期 2002-3-13一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的纳税人销售自己使用的应税固定资产应税固定资产），无论其是增），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率减的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。半征收增值税，不得
5、抵扣进项税额。 二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照游艇，按照4的征收率减半征收增值税。的征收率减半征收增值税。 三、本通知自三、本通知自2002年年1月月1日起执行。日起执行。 免税固定资产的确定（国税函发免税固定资产的确定（国税函发1995288号）号） 企业销售的同
6、时满足以下三个条件的固定资产企业销售的同时满足以下三个条件的固定资产免税：免税：1.属于固定资产目录所列货物；属于固定资产目录所列货物；2.企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；3.销售价格不超过其原值的货物。销售价格不超过其原值的货物。（四）财务部门产生的风险（四）财务部门产生的风险发票管理不规范发票管理不规范会计核算不健全会计核算不健全税额计算不正确税额计算不正确纳税申报不真实纳税申报不真实（五）放弃合法权益导致的利益损失（五）放弃合法权益导致的利益损失税务机关错误做法税务机关错误做法 要求预交多交税款要求预交多交税款违法核定征收违法核定征收不予给
7、予税收优惠不予给予税收优惠违法进行税务检查违法进行税务检查涉税事实认定不清涉税事实认定不清适用法律法规错误适用法律法规错误处罚显失公平处罚显失公平纳税人的权利纳税人的权利知悉权知悉权申请减免退税权申请减免退税权请求回避权请求回避权拒绝检查权拒绝检查权陈述、申辩权陈述、申辩权复议、诉讼权复议、诉讼权请求国家赔偿权请求国家赔偿权（六）滥用关系产生的风险（六）滥用关系产生的风险 （七）纳税观念产生的风险（七）纳税观念产生的风险三、企业纳税管理的四个目标三、企业纳税管理的四个目标（一）防范纳税风险（一）防范纳税风险（二）节约税收成本（二）节约税收成本 （三）提高经济效益（三）提高经济效益（四）维护自身
8、权益（四）维护自身权益 四、企业纳税风险管理的主要内容四、企业纳税风险管理的主要内容（一）健全企业内部控制制度（一）健全企业内部控制制度（二）理清纳税状况，规范企业账务（二）理清纳税状况，规范企业账务（三）准确解读税收政策，做好纳税遵从工作（三）准确解读税收政策，做好纳税遵从工作（四）正确核算纳税金额并依法进行纳税申报（四）正确核算纳税金额并依法进行纳税申报（五）熟悉相关法律法规，依法沟通、和解、（五）熟悉相关法律法规，依法沟通、和解、听证、复议、诉讼听证、复议、诉讼（六）根据企业业务流程和业务特点正确选择（六）根据企业业务流程和业务特点正确选择并运用税收政策并运用税收政策五、纳税管理的两个基
9、本手段五、纳税管理的两个基本手段（一）纳税（一）纳税风险控制风险控制（二）税收筹划（二）税收筹划误区误区1：税收筹划就是和税务部门兜圈子，利：税收筹划就是和税务部门兜圈子，利用征管漏洞。用征管漏洞。误区误区2：税收筹划就是设法利用税法漏洞，实：税收筹划就是设法利用税法漏洞，实质上就是合理避税。质上就是合理避税。税收筹划：对税收政策的选择与运用税收筹划：对税收政策的选择与运用 税收筹划是纳税人在税收筹划是纳税人在法律允许法律允许的范围之内，通过对生的范围之内，通过对生产、经营、投资、理财等事项的产、经营、投资、理财等事项的事先事先计划和安排，尽计划和安排，尽可能的节约税款，以获取税后利润最大化的
10、行为。可能的节约税款，以获取税后利润最大化的行为。纳税管理人员的设定纳税管理人员的设定税务总监及其职责税务总监及其职责1、搞好纳税管理、搞好纳税管理2、进行税负分析、进行税负分析3、参与经营决策与合同制定、参与经营决策与合同制定4、参与涉税谈判、检查（内、参与涉税谈判、检查（内/外）、听证、复议、诉外）、听证、复议、诉讼讼5、进行政策收集、进行政策收集/分析并加以运用分析并加以运用 六、税收政策解析与运用六、税收政策解析与运用（一）关于职工福利费财务制度改革的衔接问题（一）关于职工福利费财务制度改革的衔接问题1、余额为赤字的，转入、余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由年年初未分配利润
11、，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及年及以后年度实现的净利润弥补。以后年度实现的净利润弥补。 2、余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结、余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的余使用完毕后，再按照修订后的企业财务通则企业财务通则执执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照按照财政部关于公司制改建有关国有资本管理与财政部关于公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规
12、定有关问题的补充通知财务处理的暂行规定有关问题的补充通知（财企（财企200512号）转增资本公积。号）转增资本公积。 （财企财企200748号号 ） （二）国家税务总局关于调整核定征收企业所得税应税所得率的（二）国家税务总局关于调整核定征收企业所得税应税所得率的通知通知 国税发国税发2007104 2007-08-30 应税所得率表应税所得率表 行业行业 应税所得率（应税所得率（%） 1.农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业 310 2.制造业制造业 515 3.批发和零售贸易业批发和零售贸易业 415 4.交通运输业交通运输业 715 5.建筑业建筑业 820 6.饮食业饮食业 825 7.娱乐
13、业娱乐业 1530 8.其他行业其他行业 1030 注：注：1.房地产开发企业按国税发房地产开发企业按国税发200631号的有关规定执行。号的有关规定执行。 2.本通知自本通知自2007年年1月月1日起执行日起执行 。 国家税务总局国家税务总局关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知国税函国税函20071077号号 2007-11-02为减轻纳税人负担，减少纳税人办理涉税事项时报送的涉税资料，税务总局对国税系统征管业务中纳税人依申请程序所报送的资料进行了全面清理，并据此编写了办理纳税人涉税事项操作指南。 一、涉税资料清理简并结果一、涉税资料清理简
14、并结果（一）取消的办税业务（一）取消的办税业务31项项（二）减少的主表（二）减少的主表18张张（三）保留的办税业务共计（三）保留的办税业务共计218项项四、本四、本通知通知自自2008年年1月月1日起执行日起执行 国家税务总局国家税务总局 关于修改年所得关于修改年所得12万元以上个万元以上个人自行纳税申报表的通知人自行纳税申报表的通知 国税函国税函20071087号号 2007-11-02 为了进一步做好年所得为了进一步做好年所得12万元以上纳税人的自万元以上纳税人的自行纳税申报工作，提高申报质量和数据的可采行纳税申报工作，提高申报质量和数据的可采用度，税务总局对用度，税务总局对国家税务总局关
15、于印发国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知通知（国税发（国税发2006162号）附件号）附件1个人所个人所得税纳税申报表（适用于年所得得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的万元以上的纳税人申报）纳税人申报）进行了修订。现将修订后的申进行了修订。现将修订后的申报表（见附件）印发给你们。报表（见附件）印发给你们。 自自2008年年1月月1日起，年所得日起，年所得12万元以上的万元以上的纳税人，使用纳税人，使用修订后的申报表修订后的申报表进行申报。进行申报。 （三）新建企业的认定标准（三）新建企业的认定标准根据财税字根据财税字19954
16、4号规定，对企业生产号规定，对企业生产原料中掺有不少于原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣的建材产品，免征增值灰、烧煤锅炉的炉底渣的建材产品，免征增值税。税。国税函国税函20031151号号企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料，生产建材产品的所得，自经营灰作主要原料，生产建材产品的所得，自经营之日起，免征所得税之日起，免征所得税5年。财税字年。财税字19941号号 财政部财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知的新办企业认定标
17、准的通知财税财税20061号号 2006-1-9一、享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准一、享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准新办企业的权益性出资人新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方股东或其他权益投资方)实实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25。二、新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠二、新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，政策期间，从权益性投资人及其关联方从权益性投资人及其关联方累计购置的非累计购置的非货
18、币性资产超过注册资金货币性资产超过注册资金25的，将不再享受相关企的，将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠。业所得税减免税政策优惠。三、本通知自文发之日起执行三、本通知自文发之日起执行国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知准执行口径等问题的补充通知国税发国税发2006103号号 2006-07-13一、一、通知通知中关于新办企业的认定标准，适用于享中关于新办企业的认定标准，适用于享受和不享受所得税优惠政策的所有受和不享受所得税优惠政策的所有内资企业内资企业。三、现有企业新设立的不具有法人资格的分支机构，三、现有企
19、业新设立的不具有法人资格的分支机构，不论其货币投资占了多大比例，均不得作为新办企业。不论其货币投资占了多大比例，均不得作为新办企业。五、主管税务机关可以根据实质重于形式的原则，做五、主管税务机关可以根据实质重于形式的原则，做如下处理：如下处理：（一）符合条件的新办企业利用转让定价等方法从关（一）符合条件的新办企业利用转让定价等方法从关联企业转移来利润的，转移过来的利润不得享受新办联企业转移来利润的，转移过来的利润不得享受新办企业所得税优惠政策。企业所得税优惠政策。（二）符合条件的新办企业，其业务和关键人员是从（二）符合条件的新办企业，其业务和关键人员是从现有企业转移而来的，其全部所得不得享受新
20、办企业现有企业转移而来的，其全部所得不得享受新办企业所得税优惠政策。所得税优惠政策。（四）企业返利销售与发票开具（四）企业返利销售与发票开具 基本案情基本案情生产商为了激励经销商多销售自己生产商为了激励经销商多销售自己的产品，多采取返利销售方式。目前，返利有的产品，多采取返利销售方式。目前，返利有现返、季度返和年返等多种方式，一些企业也现返、季度返和年返等多种方式，一些企业也采取了采取了“现返季度返年返现返季度返年返”或或“季度返季度返年返年返”的方式。返利形式有现金返利和实物返的方式。返利形式有现金返利和实物返利两种。（返利多在销售之后）利两种。（返利多在销售之后）问题问题经销商向供货商开具
21、服务业普通发票获经销商向供货商开具服务业普通发票获取返利或者生产商直接给与实物返利是否可行？取返利或者生产商直接给与实物返利是否可行？ 案例案例某食品有限公司出售某品牌脆皮冰淇淋，某食品有限公司出售某品牌脆皮冰淇淋，销售价格为每箱销售价格为每箱45元元(含税价格含税价格)，假如客户批，假如客户批量订货的数量为量订货的数量为1 000箱，可以得到箱，可以得到10%的销的销售折扣，客户实得产品数量为售折扣，客户实得产品数量为1 100箱箱(1 0001.1)，企业实际净销售为，企业实际净销售为1 000箱的销售箱的销售额。（发票数量体现额。（发票数量体现1000箱）箱） 问题问题企业这样处理是否可
22、行？企业这样处理是否可行？ 税法关于折扣销售的规定税法关于折扣销售的规定增值税：如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别增值税：如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的注明的(普通发票或增值税发票的开具方法相同普通发票或增值税发票的开具方法相同)，可，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折以按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售额中减除折扣额。企业所得税：如果销售额和折扣额是在同一张发票上企业所得税：如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的分别注明的(普通发
23、票或增值税发票的开具方法相同普通发票或增值税发票的开具方法相同)，可以从销售额中扣减折扣计算所得税；如果将折扣额可以从销售额中扣减折扣计算所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。额中减除折扣额。(国税函【国税函【1997】472号号 1997.8.22) 国家税务总局关于商业企业向货物供应方国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知收取的部分费用征收流转税问题的通知文号文号 国税发国税发2004136号号 发文日期发文日期 2004-10-13一、商业企业向供货方收取的部分收入，
24、按照以下原一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税则征收增值税或营业税（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。期增值税进项税金，不征收营业税。 二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。开具增值税专用发票。 三、应冲减进项税金的计算公式调整
25、为：三、应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金当期取得的返还资金/（1+所购所购货物适用增值税税率）货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率 四、本通知自四、本通知自2004年年7月月1日起执行。日起执行。关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知发票问题的通知 国税函国税函20061279号号 2006-12-29 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物票后，由于购货方在一定时期内累计
26、购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用增值税专用发票使用规定发票使用规定的有关规定开具红字增值税专的有关规定开具红字增值税专用发票。用发票。 鲁地税函鲁地税函200541号号 企业实际支付给商品销售（分销）企业的销售返利，有企业实际支付给商品销售（分销）企业的销售返利，有明确合同明确合同或协议标明返利金额或比例，或协议标明返利金额或比例，且且从接受返利的企业取得标明是销从接受返利的企业取得标明是销
27、售手续费或销售返还发票的售手续费或销售返还发票的，可以税前扣除。不能同时满足上述，可以税前扣除。不能同时满足上述两个条件的，不得税前扣除。两个条件的，不得税前扣除。 筹划思路筹划思路 降低售价，增加数量，收款额不变。降低售价，增加数量，收款额不变。 筹划方案筹划方案 方案方案 单价（含税）单价（含税） 发票数量发票数量 实发数量实发数量 收款额收款额 原方案原方案 45 1000 1100 45000 现方案现方案 45/1.1 1100 1100 45000 筹划的效果分析筹划的效果分析（五）资源综合利用的税收筹划（五）资源综合利用的税收筹划 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于以三剩
28、物和次小薪材为原料生产加工的综关于以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品增值税即征即退政策的通知合利用产品增值税即征即退政策的通知财税财税2006102号号 2006-08-03自自2006年年1月月1日起至日起至2008年年12月月31日止，对日止，对纳税人以纳税人以三剩物和次小薪材三剩物和次小薪材为原料生产加工的为原料生产加工的综合利用产品由税务部门实行增值税即征即退综合利用产品由税务部门实行增值税即征即退办法。办法。 财政部财政部 国家税务总局关于以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品增国家税务总局关于以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品增值税优惠政策的通知（财
29、税值税优惠政策的通知（财税200172号）同时废止号）同时废止 。 实行增值税即征即退的综合利用产品目录实行增值税即征即退的综合利用产品目录 2006年政策年政策 木木(竹竹)纤维板纤维板 木木(竹竹)刨花板刨花板 细木工板细木工板 活性炭活性炭 栲胶栲胶 水解酒精、炭水解酒精、炭棒 2001年政策年政策 木竹纤维板木竹纤维板 木竹刨花板木竹刨花板 细木工板细木工板 木竹片木竹片/地板块地板块 木旋制品木旋制品 水解酒精水解酒精/糠醛糠醛 饲料酵母饲料酵母/针叶饲料针叶饲料 木炭木炭/活性炭活性炭/栲胶栲胶 （六）农产品加工有关税收政策及利用（六）农产品加工有关税收政策及利用基本案情基本案情某
30、乳品加工企业为增值税一般纳税某乳品加工企业为增值税一般纳税人，附设有乳品加工厂和奶牛养殖厂。乳品加人，附设有乳品加工厂和奶牛养殖厂。乳品加工厂使用牧场奶牛生产的原奶加工成花色奶进工厂使用牧场奶牛生产的原奶加工成花色奶进行销售。行销售。2006年从农民生产者手中购入草料，年从农民生产者手中购入草料，从饲料公司购入精饲料，取得可抵扣进项税额从饲料公司购入精饲料，取得可抵扣进项税额10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入万元，全年奶制品销售收入500万元，应纳增万元，应纳增值税额为值税额为67万元，增值税税负率为万元，增值税税负率为1
31、3.4%.问题问题怎样降低增值税税负？怎样降低增值税税负？ 国家税务总局国家税务总局关于受托种植植物饲养动物征收流转税问题的关于受托种植植物饲养动物征收流转税问题的通知通知国税发国税发200717号号2007-02-15 单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税应按照营业税“服务业服务业”税目征收营业税，不税目征收营业税，不征收增值税。征收增值税。 上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将
32、或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。植物或动物归还给委托方的行为。 （七）契税的计税价格与合同签订（七）契税的计税价格与合同签订基本案情基本案情甲房地产开发公司于甲房地产开发公司于2007年年5月份月份开发了一幢商住楼，与该市某商业集团签订销开发了一幢商住楼，与该市某商业集团签订销售合同并规定，商业集团将该楼的一至三层共售合同并规定，商业集团将该楼的一至三层共5000平方米用作商用房。平方米用作商用房。商业集团要求甲公司聘请装修公司，按照商业商业集团要求甲公司聘请装修公司，按照商业集团的要求和标准对一至三层进行装修，然后集团的要求和标准对一至三层进行装修，然后
33、再销售给该集团用作商场经营。再销售给该集团用作商场经营。 双方约定装修后每平方米售价双方约定装修后每平方米售价3600元，价款合计元，价款合计1800万元。按照万元。按照该商业集团的装修标准和要求，甲公司与乙装修公司签定了一至该商业集团的装修标准和要求，甲公司与乙装修公司签定了一至三层的装修合同，承包总额三层的装修合同，承包总额800万元，装修责任由甲乙双方共同承万元，装修责任由甲乙双方共同承担。担。 该项目甲、乙公司应纳税额计算如下：该项目甲、乙公司应纳税额计算如下： 甲、乙公司、集团应纳税额甲、乙公司、集团应纳税额 单位：万元 营业税营业税 附加税费附加税费 契税契税 税费合计税费合计 甲
34、甲 90(18005%) 9010%=9 99 乙乙 24(8003%) 2410%=2.4 26.4 集团集团 1800*3%=54 问题问题如何降低该项目整体税负？如何降低该项目整体税负？ 国家税务总局国家税务总局关于承受装修房屋契税计税价格问题的批复关于承受装修房屋契税计税价格问题的批复国税函国税函2007606号号 2007-06-01江苏省财政厅：江苏省财政厅：你厅你厅关于对房屋买卖契税计税价格构成问题关于对房屋买卖契税计税价格构成问题的请示的请示（苏财基层（苏财基层20074号）收悉号）收悉,批复批复如下：如下：房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总房屋买卖的契税计税价格为房屋买
35、卖合同的总价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内。价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内。 （八）单位低价售房个人所得税政策及其运用（八）单位低价售房个人所得税政策及其运用 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知财税的通知财税2007l3号号 2007-02-08根据根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法及其实及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属
36、于个人所得税应税所得，应按照差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。 前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。于该房屋的购置或建造成本价格的差额。本通知自印发之日起执行。此前未征税款不再追征，本通知自印发之日起执行。此前未征税款不再追征，已征税款不予退还。已征税款不予退还。 企业所得税法第八条企业所得税法第八条 企业实际发生的与取得收入有企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和关的、合理的支出，包括成本、
37、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。实施条例第实施条例第34条条 企业实际发生的合理的职工工资薪企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。金，准予在税前扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关
38、的其他支出。有关的其他支出。 国家税务总局国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知得税方法问题的通知国税发国税发20059号号一、一、全年一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪全年一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。绩效工资。二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。资、薪金所得计算纳税。三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办三、在一个纳税
39、年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。法只允许采用一次。 五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。 七、本通知自七、本通知自2005年年1月月1日起实施日起实施. 例：某中国公民例：某中国公民2007年年1月份取得工资收入月份取得工资收入2400元，元，年终奖年终奖6000元，计算其本月应纳的个人所得税税额。元，计算其本月应纳的个人所得税税额。工资：（工资：（2400-1600）*10%-25=55（元）（元
40、）年终奖：年终奖：适用税率：适用税率：6000/12=500，5%（10%）适用的速算扣除数：适用的速算扣除数：0（25）税额税额=6000*5%-0=300(元元)如果年终奖为如果年终奖为6001元呢？元呢？税额税额=6001*10%-25=575.1(元元)差额：差额： 575.1-300=275.1(元元)问题问题年终奖是否应分次发放？按月（季）发放奖金年终奖是否应分次发放？按月（季）发放奖金是否会多纳税？是否会多纳税？注意注意年终奖适用税率高于工资适用税率的情况下，年终奖适用税率高于工资适用税率的情况下，部分奖金移作平时发放可降低税负。部分奖金移作平时发放可降低税负。 （九）装饰劳务税
41、收政策及利用（九）装饰劳务税收政策及利用基本案情基本案情 某装饰工程公司承接甲单位办公楼某装饰工程公司承接甲单位办公楼内装饰业务，合同总价款内装饰业务，合同总价款300万元，其中人工万元，其中人工费、管理费和辅助材料费等费、管理费和辅助材料费等120万元，材料费万元，材料费180万元，应纳营业税额万元，应纳营业税额3003%=9（万元）。（万元）。问题问题 如何少纳营业税？如何少纳营业税？财政部财政部 国家税务总局关于纳税人以清包工形国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知式提供装饰劳务征收营业税问题的通知财税财税2006114号号 2006-08-17纳税人采用清包
42、工形式提供的装饰劳务，纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价不含客户自行采购的材料价款和设备价款款和设备价款)确认计税营业额。确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由所需的主要原材料和设备由客户自行采购客户自行采购，纳，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。费等费用的装饰劳务。承接装修业务：承接装修业务：清包工还是全包工清
43、包工还是全包工 （十）新车船税的纳税人、代缴人、扣缴义务人（十）新车船税的纳税人、代缴人、扣缴义务人 中华人民共和国车船税暂行条例中华人民共和国车船税暂行条例中华人民共和国国务院令第中华人民共和国国务院令第482号号 2006-12-29 第一条在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简第一条在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简 称车船）的称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照，应当依照 本条例的规定缴纳车船税。本条例的规定缴纳车船税。 本条例所称车船，是指依法应当在车船管理部门登记的本条例所称车船，是指依法应当在车船管理部门登记的 车船。车船。
44、 第七条车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门第七条车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门 核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。 第九条第九条车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使 用人应当代为缴纳车船税。用人应当代为缴纳车船税。 第十条从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险第十条从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险 机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船 税。税。 （十一）城镇土地使用税的纳税人及年税额（十一）城镇土
45、地使用税的纳税人及年税额中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例中华人民共和国国务院令第中华人民共和国国务院令第483号号 2006-12-31第二条在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用第二条在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。地使用税。前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、股份制企业、外商投资企业
46、、外国企业外商投资企业、外国企业以及其他企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。第四条土地使用税每平方米年税额如下：第四条土地使用税每平方米年税额如下：（一）大城市（一）大城市1.5元至元至30元；元；（二）中等城市（二）中等城市1.2元至元至24元；元；（三）小城市（三）小城市0.9元至元至18元；元；（四）县城、建制镇、工矿区（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至元至12元。元。 （十二）未办理土地使用权证转让土地有关税收问题（十二）未办理土
47、地使用权证转让土地有关税收问题国家税务总局 关于未办理土地使用权证转让土地有关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复关税收问题的批复 国税函国税函2007645号号 2007-06-14n四川省地方税务局：四川省地方税务局：n 你局你局关于未办理土地使用权证而转让土地有关关于未办理土地使用权证而转让土地有关税收问题的请示税收问题的请示（川地税发（川地税发20077号）收悉，号）收悉，批复如下：批复如下：n 土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换
48、土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。 （十三）企事业单位公务用车制度改革后相关费用税（十三）企事业
49、单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题前扣除问题案例案例企事业单位公务用车制度改革后，部分企业为企事业单位公务用车制度改革后，部分企业为员工报销油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、员工报销油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放交通保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放交通补贴。补贴。问题问题报销的费用能否在企业所得税前扣除？报销的费用能否在企业所得税前扣除？国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复关费用税前扣除问题的批复国税函国税函2007305号号 2007-0
50、3-09企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。工资标准进行税前扣除。 （十四）新修订的个人所得税法实施后，对个人取得（十四）新修订的个人所得税法实施后，对个
