1、任务二 理解财产物资的盘存制度 要进行财产清查，首先要找出两个数据，一个是要进行财产清查，首先要找出两个数据，一个是账存数账存数，一个是，一个是实存数实存数。账簿中财产物资的增加数、。账簿中财产物资的增加数、减少数、结存数如何确定？本任务就是解决这些问减少数、结存数如何确定？本任务就是解决这些问题的。题的。财产物资盘存制度财产物资盘存制度 在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。存数额的方法，称盘存制度或盘存法。一、实地盘存制一、实地盘存制（一）定义（一）定义（“以存计销制以存计销制”或或“依存计耗制依存计耗制” ） 也
2、称定期盘存制，平时根据有关会计凭证，只登记财也称定期盘存制，平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期可根据产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期可根据期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额，倒算出本期减期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额，倒算出本期减少数额，并记入有关明细账中的一种物资盘存管理制度。少数额，并记入有关明细账中的一种物资盘存管理制度。（二）实地盘存制的一般程序（二）实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。其减少数。 在期末时通过盘点实物确定结存存货数量，并计算在
3、期末时通过盘点实物确定结存存货数量，并计算结存成本。结存成本。 根据以下数量关系倒算出本期发出数量，并计算发根据以下数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。出存货成本。一、实地盘存制一、实地盘存制（三）计算公式（三）计算公式（“以存计销制以存计销制”或或“依存计耗依存计耗制制” ）上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘期末实地盘点的结果点的结果期初期初结存数结存数本期存货本期存货收入数收入数本期本期发出数发出数期末存货期末存货结存数结存数= =（四）实地盘存制的实际操作方法（四）实地盘存制的实际操作方法 案例一案例一资料：中兴公司资料：中兴公司2013201
4、3年年1111月有关乙材料的收入、发出和结存月有关乙材料的收入、发出和结存情况如下：情况如下：1 1、月初结存、月初结存2 0002 000千克，计千克，计4 0004 000元；元；2 2、3 3日生产领用日生产领用1 5001 500千克，计千克，计3 0003 000元元3 3、5 5日购进入库日购进入库3 0003 000千克，实际成本千克，实际成本6 0006 000元；元；4 4、1010日购进入日购进入1 0001 000千克，实际成本千克，实际成本2 0002 000元；元；5 5、1515日生产领用日生产领用2 0002 000千克，计千克，计4 0004 000元；元；6
5、6、月末实地盘点乙材料实存、月末实地盘点乙材料实存2 0002 000千克，计千克，计4 0004 000元。元。要求：分别按要求：分别按“永续盘存制永续盘存制”和和“实地盘存制实地盘存制”填列下填列下列乙材料明细账。列乙材料明细账。 进销存明细账编号. 规格 单位 品名 原材料原材料千克千克乙材料乙材料（实地盘存制）（实地盘存制） 13 11 1 期初余额期初余额 2000 2.00 400000 5 购进购进 3000 2.00 600000 10 购进购进 1000 2.00 200000 30 本期发出本期发出 2000 2.00 400000 40002.00 800000 30 本
6、月合计本月合计 4000 2.00 800000 4000 2.00 800000 2000 2.00 400000 （四）实地盘存制的实际操作方法（四）实地盘存制的实际操作方法期末实地盘点，期末实地盘点， 清点清点出实际库存数量出实际库存数量 月末，倒算本期发出数：月末，倒算本期发出数： 本期减少数本期减少数= =期初结存期初结存+ +本期增加数期末实存数本期增加数期末实存数 = =2000+4000-20002000+4000-2000 = =40004000（千克）（千克） 平时只登平时只登记存货增记存货增加数加数平时不登平时不登记减少数记减少数平时不能平时不能随时结出随时结出余额余额一
7、、实地盘存制一、实地盘存制实际结存数=盘点数量+已发出但未销售的数量-已销售但未提取数量（五）期末结存存货数量的确定 1 1进行实地盘点，确定库存存货的盘存数；进行实地盘点，确定库存存货的盘存数； 2 2调整盘存数，确定存货的实际结存数；调整盘存数，确定存货的实际结存数； 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。末结存存货数量。 进销存明细账编号. 规格 单位 品名 原材料原材料千克千克乙材料乙材料（实地盘存制）（实地盘存制） 13 11 1
8、期初余额期初余额 2000 2.00 400000 5 购进购进 3000 2.00 600000 10 购进购进 1000 2.00 200000 30 本期发出本期发出 2000 2.00 400000 40002.00 800000 30 本月合计本月合计 4000 2.00 800000 40002.00 800000 2000 2.00 400000 平时不能结转平时不能结转成本，但简化成本，但简化了核算工作了核算工作无法结算出平时余无法结算出平时余额；不能及时了解额；不能及时了解和掌握财产物资的和掌握财产物资的账面结存数和损溢账面结存数和损溢情况情况发出数是倒算出来的，会导致一些非
9、企业自身消发出数是倒算出来的，会导致一些非企业自身消耗的部分也被算作自身消耗了，耗的部分也被算作自身消耗了，容易掩盖存货管容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失理中存在的自然和人为的损失（六）实地盘存制优缺点分（六）实地盘存制优缺点分析析实际领用实际领用3500KG，倒挤领用倒挤领用4000KG（六）优缺点分析（六）优缺点分析1、优点：可简化日常核算工作。、优点：可简化日常核算工作。2、不足：、不足： （1）无法结算出平时余额，不能及时了解和掌握）无法结算出平时余额，不能及时了解和掌握财产物资的账面结存数和损溢情况；财产物资的账面结存数和损溢情况； （2）容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的
10、损失；）容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失； （3）不能随时结转成本；）不能随时结转成本； （4）手续不够严密，不利于管理。）手续不够严密，不利于管理。（七）适用范围：价值低、品种杂、进出频繁、自然消耗大（七）适用范围：价值低、品种杂、进出频繁、自然消耗大的商品或材料。的商品或材料。 （例如：数量不稳定的鲜活商品、超市的购物袋等）（例如：数量不稳定的鲜活商品、超市的购物袋等）一、实地盘存制一、实地盘存制 教材P159 表7-5（一）定义（一）定义也叫也叫“账面盘存制账面盘存制”。是平时对企业单位各项财产物资分别设立。是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变
11、化并随时结出余额的明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。一种管理制度。（二）计算公式（二）计算公式二、永续盘存制二、永续盘存制上期转入上期转入期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货发出数发出数=期末存货期末存货结存数结存数平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面平时在账面记录中反映记录中反映期末实地盘期末实地盘点的结果点的结果核核对对本期存货本期存货收入数收入数 进销存明细账编号. 规格 单位 品名 原材料原材料千克千克乙材料乙材料（永续盘存制）（永续盘存制） 13 11 1 期初余额期初余额 20002.00 400000 5 购进购进 3000
12、2.00 600000 3500 2.00 700000 10 购进购进 10002.00 200000 4500 2.00 900000 15 领用领用 2000 2.00 400000 2500 2.00 500000 30 本月合计本月合计 40002.00 800000 35002.00 700000 25002.00 500000 3 领用领用 1500 2.00 300000 500 2.00 100000 （三）永续盘存制的实际操作方法（三）永续盘存制的实际操作方法平时平时登记登记存货增加存货增加数数平时登记平时登记存货减少存货减少数数平时随时平时随时结出余额结出余额 进销存明细
13、账编号. 规格 单位 品名 原材料原材料千克千克乙材料乙材料（永续盘存制）（永续盘存制） 13 11 1 期初余额期初余额 2000 2.00 400000 5 购进购进 3000 2.00 600000 3500 2.00 700000 10 购进购进 1000 2.00 200000 4500 2.00 900000 15 领用领用 2000 2.00 400000 2500 2.00 500000 30 本月合计本月合计 4000 2.00 800000 3500 2.00 700000 2500 2.00 500000 3 领用领用 1500 2.00 300000 500 2.00
14、100000 （四）永续盘存制优缺点分析（四）永续盘存制优缺点分析可以通过账簿记录完整地反映可以通过账簿记录完整地反映出存货的收入、发出和结存情出存货的收入、发出和结存情况，但是核算工作量大，需要况，但是核算工作量大，需要较多的人力和财力。较多的人力和财力。平时平时能能随时结出余随时结出余额，额， 保证账实相保证账实相符，资产安全符，资产安全期末实地期末实地盘点数为盘点数为2000千克千克结存数是根据账面数据算出来结存数是根据账面数据算出来的，实际数不一定与账面数一的，实际数不一定与账面数一致，因此，还需要通过实地盘致，因此，还需要通过实地盘点法来确定真实数。点法来确定真实数。 在记账和存货收
15、发过程中人为或在记账和存货收发过程中人为或非人为因素短缺（或溢余）难以避免非人为因素短缺（或溢余）难以避免（四）优缺点分析（四）优缺点分析1、优点：手续严密，并能随时掌握财产物资的收入、优点：手续严密，并能随时掌握财产物资的收入、支出和结存数。因此，有利于加强对财产物资的管理。支出和结存数。因此，有利于加强对财产物资的管理。在实际工作中，一般都采用永续盘存制。在实际工作中，一般都采用永续盘存制。2、不足：、不足： （1）、工作量大，需要较多的人力和财力；）、工作量大，需要较多的人力和财力； （2）、可能发生账实不符的情况。因此永续盘存制）、可能发生账实不符的情况。因此永续盘存制也需要对各项财产
16、物资进行清查盘点。以查明账实是也需要对各项财产物资进行清查盘点。以查明账实是否相符，以及账实不符的原因。否相符，以及账实不符的原因。（五）适用范围：范围比较广泛（五）适用范围：范围比较广泛二、永续盘存制二、永续盘存制（六）期末存货结存成本的确定方法（书（六）期末存货结存成本的确定方法（书P159） 1、如果各批存货价格一致、如果各批存货价格一致月初结存甲材料月初结存甲材料 2件，单价件，单价300元；元；本月购入本月购入2件，件，单价单价300元。元。 本月发出甲材料本月发出甲材料3件。件。 月末甲材料结存月末甲材料结存情况如何？情况如何？3001=300（元）（元）结存数量是多少？结存数量是
17、多少？结存成本是多少？结存成本是多少？2+2-3=1（件）（件）1、如果各批存货价格一致、如果各批存货价格一致月初结存甲材料月初结存甲材料2件，单价件，单价300元；元；本月购入本月购入2件，件，单价单价280元。元。 本月发出甲材料本月发出甲材料3件。件。 月末甲材料结存月末甲材料结存情况如何？情况如何？结存数量是多少？结存数量是多少？结存成本是多少？结存成本是多少？期末结存存货成本期末结存存货成本=期初结存成本期初结存成本+本期购入成本本期购入成本-本期减少成本本期减少成本可从有关明细账户中取得可从有关明细账户中取得根据企业所采用的发出根据企业所采用的发出存货计价方法确定存货计价方法确定（
18、六）期末存货结存成本的确定方法（书（六）期末存货结存成本的确定方法（书P159） 2、如果各批存货价格不一致、如果各批存货价格不一致2+2-3=1（件）（件）发出存货的计价方法发出存货的计价方法个别计价法、先进先出法、加权平均法等个别计价法、先进先出法、加权平均法等确定期末实际及账面库存确定期末实际及账面库存保证账实相符保证账实相符盘存盘存目的目的盘点确定期末库存数量盘点确定期末库存数量期末结存金额期末结存金额=期末财产物资盘点数期末财产物资盘点数单价单价账面结计账面结计期末结期末结存金额存金额期初结存数期初结存数+本期增加数本期增加数期末结存数期末结存数实际账面记录实际账面记录本期减本期减少
19、数少数只记增加数，不记减少数，只记增加数，不记减少数，月末，以实地盘点结存数量为账面结存月末，以实地盘点结存数量为账面结存数，倒挤出本期减少数。数，倒挤出本期减少数。记录收入和发出数，并随时记录收入和发出数，并随时结计结存数结计结存数账簿账簿记录记录实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制与实地永续盘存制与实地盘存制盘存制的对比的对比无论是永续盘存制还是实地盘存制，都需要进行实地盘点无论是永续盘存制还是实地盘存制，都需要进行实地盘点永续盘存制实地盘存制存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性与选择的成本计算方法相关可能会影响成本计算的正确性优点核算手续
20、严密，可以通过账簿记录完整地反映出存货的收入、发出和结存情况。平时不登记存货的发出栏，简化了日常核算工作，工作量小。缺点存货明细核算的工作量大；在记账和存货收发过程中人为或非人为因素短缺（或溢余）难以避免。不能随时反映存货收入、发出和结存情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；不能随时结转成本。适用范围适用范围比较广泛。价值低、品种杂、进出频繁、自然消耗量大的商品或材料等。 小结：永续盘存制与定期盘存制比较小结：永续盘存制与定期盘存制比较 项目永续盘存制实地盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果 能对存货变动进行有效控制 不利于存货的控制和监督 优优 点点 能随时反映存货
21、情况 及时安排购销情况。 保证账实相符，资产安全。可简化核算 缺缺 点点工作量大 不能随时反映存货情况，不能 发现意外损失 练一练练一练1、采用实地盘存制，平时对财产物质的记录（、采用实地盘存制，平时对财产物质的记录（ ） A、只登记收入数，不登记发出数、只登记收入数，不登记发出数 B、只登记发出数，不登记收入数、只登记发出数，不登记收入数 C、既登记收入数，也登记发出数、既登记收入数，也登记发出数 D、不登记收入数，也不登记发出数、不登记收入数，也不登记发出数2、对各项财产的增减变化，根据会计凭证连续记载并随时、对各项财产的增减变化，根据会计凭证连续记载并随时结出余额的制度是（结出余额的制度
22、是（ ） 、实地盘存制、实地盘存制 、应收应付制、应收应付制 、永续盘存制、永续盘存制 、实收实付制、实收实付制3、存货盘存制度一般有（、存货盘存制度一般有（ ） A、永续盘存制、永续盘存制 B、实地盘存制、实地盘存制 C、权责发生制、权责发生制 D、收付实现制、收付实现制AA、B练一练练一练4 4、永续盘存制的优点是有利于存货的收发存管理。（、永续盘存制的优点是有利于存货的收发存管理。（ ） 5 5、在实地盘存制下，期末存货、在实地盘存制下，期末存货= =期初存货期初存货+ +本期收入数本期收入数本期本期发生数。（发生数。（ ） 6 6、在永续盘存制下，由于能随时计算出库存存货的数量，所、在
23、永续盘存制下，由于能随时计算出库存存货的数量，所以期末存货不需要进行盘点。（以期末存货不需要进行盘点。（ ） 7 7、在实地盘存制下，不能随时计算出发货成本，只能每月末、在实地盘存制下，不能随时计算出发货成本，只能每月末才有相关数据，而在永续盘存制下，能随时计算出存货成本才有相关数据，而在永续盘存制下，能随时计算出存货成本和发货成本，所以永续盘存制优于实地盘存制。（和发货成本，所以永续盘存制优于实地盘存制。（ ）课外作业 补充练习：业务一补充练习：业务一1根据永续盘存制计算如下：根据永续盘存制计算如下：A材料本期减少数材料本期减少数=（5 000+1 000+600）*20=132 000元元
24、A材料期末账面结存数材料期末账面结存数 =期初结存数期初结存数+本期增加数本期增加数-本期减少数本期减少数 =700*20+（2 000+4 000+500）*20-132 000 =12 000（元）（元）A材料期末账实差异材料期末账实差异=实存数实存数-账存数账存数 =550*20-12 000 =- 1000（元）（元）故该企业故该企业A材料盘亏材料盘亏50公斤，单价公斤，单价20元，计元，计1 000元。元。2采用实地盘存制计算如下：采用实地盘存制计算如下：A材料期末账面结存数材料期末账面结存数 =550*20=11 000（元）（以实存数作为账存数）（元）（以实存数作为账存数）A材料
25、本期减少数材料本期减少数=期初结存数期初结存数+本期增加数本期增加数-期末减少数期末减少数 =700*20+（2 000+4 000+500）*20-11 000 =133 000（元）（元）【例例】佳视达实业有限公司甲材料单位成本为佳视达实业有限公司甲材料单位成本为100元，元，2012年年11月月1日实日实 际库存为际库存为1 000公斤，本月甲材料的购入及发出情况如下：公斤，本月甲材料的购入及发出情况如下： 11月月5日，购入日，购入5000公斤；公斤； 11月月7日，生产领用日，生产领用2 000公斤；公斤； 11月月10日，生产领用日，生产领用650公斤；公斤； 11月月22日，购入
26、日，购入6 000公斤；公斤； 11月月28日，生产领用日，生产领用800公斤。公斤。月末盘点甲材料实际库存为月末盘点甲材料实际库存为8500公斤。公斤。实地实地盘存制盘存制 与永续盘存制与永续盘存制的的实际运用案例实际运用案例 进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG 部类. 产地 单位 规格 品名 总第 页分第 页原材料原材料公斤公斤甲材料甲材料1千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十十万万千千百百十十元元角角 分分千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分111期初结存10001001 0 0 0 0 0 0 05入10342购入50001005
27、 0 0 0 0 0 0 060001006 0 0 0 0 0 0 07 领200298生产领用20001002 0 0 0 0 0 0 040001004 0 0 0 0 0 0 010 领200299生产领用6501006 5 0 0 0 0 033501003 3 5 0 0 0 0 022 入10343购入60001006 0 0 0 0 0 0 093501009 3 5 0 0 0 0 028 领200300生产领用8001008 0 0 0 0 0 085501008 5 5 0 0 0 0 0结 存数量 单价金 额数量 单价收 入金 额 年月 日凭证字号摘 要发 出数量 单价
28、金 额优：明细账可随时动态反映财产物资增减变化情况；优：明细账可随时动态反映财产物资增减变化情况； 财产物资的账存数可以对其实存数起监督和控制作用。财产物资的账存数可以对其实存数起监督和控制作用。缺：明细核算工作较大缺：明细核算工作较大属于何种盘存制度？属于何种盘存制度？永续盘存制度永续盘存制度2012 进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG 部类. 产地 单位 规格 品名 总第 页分第 页原材料原材料公斤公斤甲材料甲材料1千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十十万万千千百百十十元元角角 分分千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分11 1期初结存
29、10001001 0 0 0 0 0 0 05入10342购入50001005 0 0 0 0 0 0 022 入10343购入60001006 0 0 0 0 0 0 0 年月 日凭证字号摘 要发 出数量 单价金 额数量 单价收 入金 额结 存数量 单价金 额优：明细核算工作较简单优：明细核算工作较简单缺：明细账不能随时反映财产物资的增减变化情况缺：明细账不能随时反映财产物资的增减变化情况 凡未包含在期末实际结存中的减少都被视为销售或耗用，从而凡未包含在期末实际结存中的减少都被视为销售或耗用，从而掩盖了贪污、盗窃、浪费等非正常损耗。掩盖了贪污、盗窃、浪费等非正常损耗。 30本月合计 8500
30、 100 85000000 3500 10035000000 11000 100 1 1 0 0 0 0 0 0 0月末盘点甲材料实际库存为月末盘点甲材料实际库存为8500公斤。公斤。属于何种盘存制度？属于何种盘存制度？永续盘存制度永续盘存制度20122012年凭证号码摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81期初余额58010058000 进销存账进销存账会计科目：原材料第 页85购入购入 200 100 200 100 2000020000 8 8购购入入 1500 100 150000 1500 100 150000 8 31本月合计本月合计 1100 100
31、110000 期末实地盘点，期末实地盘点， 清点清点出实际库存数量出实际库存数量 1700 100 170000 1180 100 118000 月末，倒算本期减少数：月末，倒算本期减少数： 本期减少数本期减少数= =期初结存期初结存+ +本期增加数期末实存数本期增加数期末实存数 =580+1700-1100 =580+1700-1100 =1180 =1180（件）（件） （三）实地盘存制的实际操作方法（三）实地盘存制的实际操作方法 8 31 1180 100 118000 本月发出本月发出 1100 100 110000 （三）永续盘存制的实际操作方法（三）永续盘存制的实际操作方法例某商品
32、流通企业2012年8月份发生下列有关某种库存商品的业务：（1）8月5日购入库存商品200件，价值 20000元；（2）8月8日购入库存商品1500件，价值150000元；（3）8月10日售出库存商品180件，价值18000元；（4）8月15日售出库存商品1000件，100000元。2012年凭证号码摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81期初余额58010058000明细分类账明细分类账会计科目：库存商品会计科目：库存商品第第 页页（1 1）8 8月月5 5日购入库存商品日购入库存商品200200件，价值件，价值 2000020000元；元；85 购入购入 200
33、100 20000 780 100 78000 （2 2）8 8月月8 8日购入库存商品日购入库存商品15001500件，价值件，价值150000150000元；元；8 8购入购入 1500 100 150000 2280 100 228000 （3 3）8 8月月1010日售出库存商品日售出库存商品180180件，价值件，价值1800018000元；元；8 10售出售出 180 100 18000 2100 100 210000 （4 4）8 8月月1515日售出库存商品日售出库存商品10001000件，件，100000100000元。元。 1100 100 110000 8 15售出售出 1000 100 100000 8 31本月发生额本月发生额及期末余额及期末余额 1700 100 270000 1180 100 118000 1100 100 110000 （三）永续盘存制的实际操作方法（三）永续盘存制的实际操作方法
