1、第五章第五章 再保险业务的会计处理再保险业务的会计处理教学目的：1.了解再保险的种类和作用；2.掌握分出业务和分入业务的核算；3.了解分保账单的内容和作用。第一节第一节 再保险概述再保险概述n一、再保险的基本概念一、再保险的基本概念n1.再保险（再保险（Reinsurance)，也称分保，指保险人将其所承保，也称分保，指保险人将其所承保的风险责任的一部分或全部向一个或多个保险人再进行投保的风险责任的一部分或全部向一个或多个保险人再进行投保的行为。的行为。n2.原保险人（原保险人（Original Insurer）：也称为分出人、分出公）：也称为分出人、分出公司（司（Ceding Company
2、）。）。n3.再保险人（再保险人（Reinsurer）：接受分保业务的公司。也称分入）：接受分保业务的公司。也称分入人、分入公司或分保接受人。人、分入公司或分保接受人。n4.转分保：再保险人又将接受的分保业务再分给其他保险公转分保：再保险人又将接受的分保业务再分给其他保险公司。司。二、再保险的作用二、再保险的作用n1.分散风险，均衡业务质量。分散风险，均衡业务质量。n2.提高承保能力提高承保能力 ，增加业务量。，增加业务量。n3.降低营业成本，提高经济效益。降低营业成本，提高经济效益。三、再保险的分类三、再保险的分类 （一）按分保责任的分配方式分类（一）按分保责任的分配方式分类1.比例再保险：
3、指原保险人和再保险人按保险金额的比例再保险：指原保险人和再保险人按保险金额的一定比例确定其分担的保险责任限额，同时也按该一定比例确定其分担的保险责任限额，同时也按该比例分享保费和分摊赔款的再保险。比例分享保费和分摊赔款的再保险。2.非比例再保险：以赔款为基础计算自留责任和分保非比例再保险：以赔款为基础计算自留责任和分保责任限额的再保险。责任限额的再保险。（二）按分保安排方式分类（二）按分保安排方式分类1、临时再保险：指在保险人有分保需要时，临时与、临时再保险：指在保险人有分保需要时，临时与再保险人协商，订立再保险合同，合同有关条件也再保险人协商，订立再保险合同，合同有关条件也都是临时议定的。都
4、是临时议定的。n优点优点：n在时间上随时依需要而办理；在时间上随时依需要而办理；n具有选择的自由；具有选择的自由；n针对性强。针对性强。n缺点：缺点：n缺乏及时的保障；缺乏及时的保障；n不符合经济原则。不符合经济原则。2 2、合同再保、合同再保险险（固定再保（固定再保险险合同）：分出公司就某合同）：分出公司就某类业务与类业务与接接受公司受公司预预先先签订签订合同，合同，约约定分保定分保业务业务范范围围、条条件、件、额额度、度、费费用等。用等。对双对双方在合同方在合同约约定的定的业务业务有有约约束，束，双双方都无方都无权选择权选择。3 3、预约预约再保再保险险：也：也称临时称临时固定再保固定再保
5、险险，对对合同合同约约定的定的业务业务，原，原保保险险人可以自由人可以自由决决定是否分出；再保定是否分出；再保险险人人则则无无权选择权选择，有，有义义务务接受分保。接受分保。预约再保险合同与固定再保险合同一样，都是长期合同，事先预约再保险合同与固定再保险合同一样，都是长期合同，事先不规定合同终止日期，但合同双方当事人都有终止合同的权不规定合同终止日期，但合同双方当事人都有终止合同的权利。利。四、比例再保险、比例再保险n比例再保险又可以分为两种：比例再保险又可以分为两种：n1 1、成、成数数再保再保险险n分保分出人以保分保分出人以保险险金金额为额为基基础础，对对每一危每一危险单险单位按固定比例即
6、一位按固定比例即一定成定成数数作作为为自留自留额额，将将其余的一定成其余的一定成数转让给数转让给分保接受人，保分保接受人，保险险费费和保和保险赔险赔款按同一比例分款按同一比例分摊摊。n这种这种分保方式分保方式实际实际上具有合上具有合伙经营伙经营的性的性质质。2、溢额再保险、溢额再保险指分出公司以保险金额为基础，规定每一危险单位的指分出公司以保险金额为基础，规定每一危险单位的自己承担的自己承担的自留额，并将超过自留额的部分自留额，并将超过自留额的部分（即溢额即溢额）分给分入公司。分给分入公司。按自留额与分保额对总保险金额的比例分配保险费和分摊赔款的。按自留额与分保额对总保险金额的比例分配保险费和
7、分摊赔款的。自留额是厘定再保险限额的基本单位，在溢额再保险中称为“线（line）”，分保额是自留额的一定倍数。自留额与分保额之和称为合同容量（capacity），也称合同限额（limit）。例如，分出公司每一危险单位的自留额是100万元（一根线），分保额是20根线，即自留额的20倍，为2000万元，保险人自留100万元，再保险人的最高接受限额为2000万元。这样，保险人对每一危险单位的承保能力（容量）可以达到2100万元。比例关系随着承保金额的大小而变动比例关系随着承保金额的大小而变动，这与成数再保险的固定比例不同。在上述合同中，如果承保一笔保险金额200万元的业务，则保险人和再保险人的责任各
8、位100万元，双方的比例为50%。保险同业之间常以线数表示溢额再保险合同。保险同业之间常以线数表示溢额再保险合同。如上例，可称为如上例，可称为20线合同。线合同。但每线的金额大小，要同时注明，以便真正掌握合同容量但每线的金额大小，要同时注明，以便真正掌握合同容量的大小。的大小。在溢额再保险合同中，自留额是固定的。自留额、分出额与总保险金额之间的比例，分别称为自留比例和分保比例。自留比例和分保比例随保险金额的大小而变。但对某一危险单位而言，其比例一旦确定，保费和赔款均按同意比例分配。溢额再保险合同保险法和赔款计算表溢额再保险合同保险法和赔款计算表船船名名总额总额自留部分自留部分分保部分分保部分保
9、额保额保费保费赔款赔款保额保额保费保费赔款赔款保额保额保费保费赔款赔款A200000020000400002000000100%20000100%40000100%000B400000040000100000200000050%2000050%5000050%200000050%2000050%5000050%C6000000600000200000033.3%200000400000066.67%400000D80000008000030000200000025%2000075006000000075%600002250075%E1000000010000050000200000020%20
10、000100008000000080%8000080%4000080%合计300000003000002200001000000010000010750020000000200000112500例例 某一船舶溢额再保险合同，分出公司自留额为某一船舶溢额再保险合同，分出公司自留额为 2 000 000元，分入元，分入公司的分入限额为公司的分入限额为4线，即线，即 8 000 000元。现有元。现有3笔业务，其保险金额、笔业务，其保险金额、保费和赔款数额如下，请计算分出公司、分入公司各自所分担的保险保费和赔款数额如下，请计算分出公司、分入公司各自所分担的保险责任、分享的保费和承担的赔款金额。责任、
11、分享的保费和承担的赔款金额。船名船名保额保额保费保费赔款赔款A2 000 0002 000 0002 000 0000 020 00040 000B8 000 0002 000 0006 000 00080 00020 00060 00030 000C10 000 0002 000 0008 000 000100 000 20 000 80 00050 000五、五、非比例再保险（超额损失分保）非比例再保险（超额损失分保）以赔款为基础计算分保责任限额的再保险。分为2种：（一）（一）超额赔款再保险超额赔款再保险由分出人与分保接受人签订协议，对每一危险单位损失/一次巨灾事故的累积责任损失，规定一个
12、自赔额，自赔额以上至一定限度由接受人负责。前者叫做险位超赔分保险位超赔分保，后者叫事故超赔分保事故超赔分保。1.1.险位超赔分保险位超赔分保赔款金额超过起赔点时，其超过部分由接受公司赔付。赔款金额超过起赔点时，其超过部分由接受公司赔付。事故损失分摊表事故损失分摊表风险单位风险单位赔款赔款保险人保险人再保险人再保险人A200 000100 000100 000B300 000100 000200 000C400 000100 000300 000D500 000100 000400 000例题险位超赔分保可以保障一般小额业务的损失，从而控制保险人对险位超赔分保可以保障一般小额业务的损失，从而控制
13、保险人对每一危险单位的自负责任，扩大承保能力。每一危险单位的自负责任，扩大承保能力。较适用于火险及附加险，海上运输险等业务。较适用于火险及附加险，海上运输险等业务。2.2.事故超赔分保事故超赔分保以一次事故所造成的赔款总额为基础，计算自负责任和分保以一次事故所造成的赔款总额为基础，计算自负责任和分保责任。责任。常用于异常灾害保险，故又称巨灾超赔保障。常用于异常灾害保险，故又称巨灾超赔保障。保障的金额往往高、责任大。为此，可根据自身经济实力、保障的金额往往高、责任大。为此，可根据自身经济实力、以往赔款记录等，将保障分为若干层次，供不同的再保险人以往赔款记录等，将保障分为若干层次，供不同的再保险人
14、选择接受。选择接受。例如，例如，保险人保险人 5 000 0005 000 000第一层再保险人第一层再保险人 20 000 00020 000 000第二层再保险人第二层再保险人 25 000 00025 000 000第三层再保险人第三层再保险人 50 000 00050 000 000100000000的巨灾赔款的巨灾赔款（二）（二）超额赔付率分保超额赔付率分保n以一定时期（一般为一年）以一定时期（一般为一年）分出公司或某一特定部门的分出公司或某一特定部门的的赔付率的赔付率为基础计算责任限额，即当实际赔付率超过约定的赔付率时，超为基础计算责任限额，即当实际赔付率超过约定的赔付率时，超过部
15、分由分入公司负责一定限额。过部分由分入公司负责一定限额。n只在保险人遭受的损失较大、赔付较高，超过规定赔付率时，再只在保险人遭受的损失较大、赔付较高，超过规定赔付率时，再保险人才对超过部分进行摊赔、直至规定的赔付率或限定的金额保险人才对超过部分进行摊赔、直至规定的赔付率或限定的金额。n此种分保形式是对分出公司或某一部门的财物损失的保障，是经此种分保形式是对分出公司或某一部门的财物损失的保障，是经营成果的分保，而不是对个别危险负责。是在其他再保险已经完营成果的分保，而不是对个别危险负责。是在其他再保险已经完成赔付之后才负责的一种最后的保险，故又称为成赔付之后才负责的一种最后的保险，故又称为“损失
16、终止再保损失终止再保险。险。”六、比例再保险与非比例再保险的比较六、比例再保险与非比例再保险的比较n1.比例再保险是以保险金额为基础分配自负责任和分保责比例再保险是以保险金额为基础分配自负责任和分保责任；非比例再保险是以赔款为基础分配。任；非比例再保险是以赔款为基础分配。n2.比例再保险中，保费、赔款及其他任何权益及责任，均比例再保险中，保费、赔款及其他任何权益及责任，均与分出公司保持一定比例；非比例再保险只在赔款超过自与分出公司保持一定比例；非比例再保险只在赔款超过自负额时承担责任。负额时承担责任。n3.比例再保险的分保费完全按原保险费率计收；非比例再比例再保险的分保费完全按原保险费率计收；
17、非比例再保险则采取单独的费率制度，由双方另行计算。保险则采取单独的费率制度，由双方另行计算。n4.非比例再保险的保费量较比例再保险少得多，通常年非比例再保险的保费量较比例再保险少得多，通常年初预付、年终调整。初预付、年终调整。n5.比例再保险中，接受人需支付一定比例的分保手续费比例再保险中，接受人需支付一定比例的分保手续费，非比例再保险中则没有。，非比例再保险中则没有。n6.比例再保险往往规定扣留保费准备金，非比例再保险比例再保险往往规定扣留保费准备金，非比例再保险则没有。则没有。n7.比例再保险的赔款极少以现金偿付，按期结算；而非比例再保险的赔款极少以现金偿付，按期结算；而非比例再保险多以现
18、金偿付。比例再保险多以现金偿付。第二节第二节 再保险再保险业务的业务的核算核算概述概述n一、再保险的认定一、再保险的认定n再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。偿的保险合同。n再保险合同首先要满足保险合同的定义。故再保险合同成立的再保险合同首先要满足保险合同的定义。故再保险合同成立的关键在于判断再保
19、险人是否承担了保险风险。关键在于判断再保险人是否承担了保险风险。保险风险的认定保险风险的认定n国际上会计对再保险合同的认定主要从质和量国际上会计对再保险合同的认定主要从质和量2方面考虑合方面考虑合同是否转移了保险风险。同是否转移了保险风险。n保险风险：保险风险：n承保风险：实际发生的损失比预期更大的风险。承保风险：实际发生的损失比预期更大的风险。n时间风险：保险事故赔款支付的时间偏离预定时间的风险。时间风险：保险事故赔款支付的时间偏离预定时间的风险。n各国对是否转移保险风险的界定规定不同。各国对是否转移保险风险的界定规定不同。n我国从我国从2009年起要求对再保险合同进行重大风险测试，转移了重
20、年起要求对再保险合同进行重大风险测试，转移了重大风险的，按照再保险合同会计准则进行处理。大风险的，按照再保险合同会计准则进行处理。二、二、再保险核算再保险核算与原保险核算的区别与原保险核算的区别n1延时性。延时性。n再保险人的会计处理依赖原保险人提供数据。再保险人的月报再保险人的会计处理依赖原保险人提供数据。再保险人的月报时滞达时滞达4-6周，而季报时滞达一个季度。周，而季报时滞达一个季度。n再保险人往往按季度估计应收账款和应付账款，以后逐步调再保险人往往按季度估计应收账款和应付账款，以后逐步调整为实际。整为实际。n2.是否按险种分类核算。是否按险种分类核算。n原保险一般按险种分类核算。原保险
21、一般按险种分类核算。n再保险中，比例再保险能按险种核算，非比例再保险则不然。再保险中，比例再保险能按险种核算，非比例再保险则不然。3.赔款准备金的提取。赔款准备金的提取。n原保险要求建立赔款准备金，准备金包含赔款和理赔原保险要求建立赔款准备金，准备金包含赔款和理赔费用。费用。n再保险中，成数再保险，其准备金的提取与原保险相再保险中，成数再保险，其准备金的提取与原保险相对应，但超赔再保险的提取与原保险有差异。对应，但超赔再保险的提取与原保险有差异。n在数额上，原保险赔款准备金中包含较大部分的理赔在数额上，原保险赔款准备金中包含较大部分的理赔费用，而超额赔款再保险一般去区分赔款和理赔费用费用，而超
22、额赔款再保险一般去区分赔款和理赔费用。三、三、再保险再保险业务业务核算的内容核算的内容n（一）概述（一）概述n1.分出人核算内容包括：分出人核算内容包括：n向分入人支付的分出保费向分入人支付的分出保费；n从分入人处摊回的赔款和费用。从分入人处摊回的赔款和费用。n2.分入人核算内容包括：分入人核算内容包括：n获得分保费收入获得分保费收入；n支付分保赔款及费用支付分保赔款及费用；n提存准备金提存准备金。再保险业务核算的主要内容再保险业务核算的主要内容分出业务分出业务分入业务分入业务分保费分保费支出支出收入收入分保手续费分保手续费收入收入支出支出分保赔款分保赔款收入收入支出支出应收分保准备金应收分保
23、准备金债权债权分保责任准备金分保责任准备金债务债务分保保证金分保保证金债务债务债权债权扣存的分保准备金利息扣存的分保准备金利息支出支出收入收入（二）再保险业务核算的具体内容（二）再保险业务核算的具体内容n1.分保费分保费n分出人根据分保业务计算的、应向接受人分出的保费。分出人根据分保业务计算的、应向接受人分出的保费。n若保险单项下的保费分期收取，则分保费也应分期支付。若保险单项下的保费分期收取，则分保费也应分期支付。2.分保手续费分保手续费n又称分保佣金，指分出人向接受人收取的报酬。又称分保佣金，指分出人向接受人收取的报酬。n以弥补其发生的手续费、佣金、营业费用和营业税金及以弥补其发生的手续费
24、、佣金、营业费用和营业税金及附加。附加。n分保佣金采用分保佣金采用3种方式：种方式：n（1）固定佣金）固定佣金n不受赔付率高低的影响，经合同确定后固定不变。不受赔付率高低的影响，经合同确定后固定不变。n（2）浮动佣金）浮动佣金n按赔付率高低来调整佣金。（例题见下页）按赔付率高低来调整佣金。（例题见下页）n（3）盈余佣金）盈余佣金浮动佣金的实际做法：规定一个最低佣金率，当赔付率逐渐下降时，佣浮动佣金的实际做法：规定一个最低佣金率，当赔付率逐渐下降时，佣金率逐渐提高，但不超过最高佣金率。通常在期初按约定的临时手续费金率逐渐提高，但不超过最高佣金率。通常在期初按约定的临时手续费标准先支付给分出人，年
25、度终了再按赔付率对应的佣金率调整。标准先支付给分出人，年度终了再按赔付率对应的佣金率调整。n例：有一分保合同，规定接受人付给分出人的分保手续费，临时先按分保费的例：有一分保合同，规定接受人付给分出人的分保手续费，临时先按分保费的30%计算，之后以每一业务年度的赔付率为依据，按相应的浮动手续费进行调整。计算，之后以每一业务年度的赔付率为依据，按相应的浮动手续费进行调整。当赔付率超过当赔付率超过69%时，手续费为时，手续费为25%，赔付率每降低，赔付率每降低1%，手续费增加，手续费增加0.5%，最高手续费为最高手续费为35%。列表如下：。列表如下： 赔付率赔付率 分保佣金率分保佣金率 不超过不超过
26、50% 35.0% 超过超过50%至至51% 34.5% 超过超过51%至至52% 34.0% 超过超过52%至至53% 33.5% 超过超过53%至至54% 33.0% 超过超过55%至至55% 32.5% 超过超过55%至至56% 32.0% 超过超过56%至至57% 31.5% 赔付率赔付率 分保佣金率分保佣金率 超过超过57%至至58% 31.0% 超过超过58%至至59% 30.5% 超过超过59%至至60% 30.0% 超过超过60%至至61% 29.5% 超过超过61%至至62% 29.0% 超过超过62%至至63% 28.5% 超过超过63%至至64% 28.0% 超过超过64
27、%至至65% 27.5% 超过超过65%至至66% 27.0% 超过超过66%至至67% 26.5% 超过超过67%至至68% 26.0% 超过超过68%至至69% 25.5% 超过超过69% 25.0%续表：续表：n（1） 如全年分保费为如全年分保费为280000元，则临时分保佣金为元，则临时分保佣金为 280000 元元30% = 84000元元 n（2）若）若年终结算时赔付率为年终结算时赔付率为54%，则对应的佣金率为，则对应的佣金率为33% ，分保佣金应为：，分保佣金应为： 280000元元33% = 92400元元n（3）年底，）年底，接受人还应付给分出人分保佣金为：接受人还应付给分
28、出人分保佣金为： 92400元元 84000元元 = 8400 元元（3）盈余佣金盈余佣金 （利润手续费）（利润手续费）n盈余佣金是在合同有盈余时，接受人按其年度利润的一定比率支付给盈余佣金是在合同有盈余时，接受人按其年度利润的一定比率支付给分出人的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。分出人的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。 n盈余佣金盈余佣金=收入项目累计收入项目累计- 支出项目累计支出项目累计n其中：其中：n收入项目收入项目 支出项目支出项目本年度保费本年度保费转回上年度未到期保费转回上年度未到期保费转回上年度未决赔款转回上年度未决赔款本年度手续费本年度手续费本年度已付赔款本年度已付赔
29、款提取本年度未到期保费提取本年度未到期保费提取本年度未决赔款提取本年度未决赔款接受人管理费用接受人管理费用n3.分保赔款分保赔款n赔款总额达到或超过双方约定的一定金额时，分出赔款总额达到或超过双方约定的一定金额时，分出人可向接受人摊回现金赔款，接受人在收到通知后人可向接受人摊回现金赔款，接受人在收到通知后7天天/14天内支付。天内支付。n4.应收分保准备金应收分保准备金n分出人在提取原保险合同的未到期责任准备金、未分出人在提取原保险合同的未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照再保险合同约定，计算确定应准备金
30、的当期，按照再保险合同约定，计算确定应向接受人摊回的相应准备金。向接受人摊回的相应准备金。n5.分保业务准备金分保业务准备金n接受人应根据接受的分保业务提取未到期责任准备金接受人应根据接受的分保业务提取未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，并进行分保准备金充足性测试。任准备金，并进行分保准备金充足性测试。n6.扣存的分保保证金扣存的分保保证金n分出人从应付给接受人的保费中扣存，并在下一账单分出人从应付给接受人的保费中扣存，并在下一账单期退还。期退还。n7.分保保证金利息分保保证金利息n扣存的分保保证金，应按规定支付
31、利息。利率由双方扣存的分保保证金，应按规定支付利息。利率由双方协商。协商。四、分保账单四、分保账单 n（一）分保账单概述（一）分保账单概述n分出公司对分保业务的各项财务指标按照一定格式填制分出公司对分保业务的各项财务指标按照一定格式填制的凭证。的凭证。n分保账单的编制是分保管理程序中关键一环，是履行分保协定和分保账单的编制是分保管理程序中关键一环，是履行分保协定和条款的依据，也是分保实务中最繁重的工作。条款的依据，也是分保实务中最繁重的工作。n分入公司收到账单后，一般有分入公司收到账单后，一般有2-32-3周的复证期。逾期不复周的复证期。逾期不复证的，视为确认。证的，视为确认。n经确认的账单在
32、规定天数（一般经确认的账单在规定天数（一般3030天）内，由欠方向收方进行核天）内，由欠方向收方进行核算。算。n分保账单是再保险业务双方往来清算的依据。分保账单是再保险业务双方往来清算的依据。(二二)分保账单的种类分保账单的种类n1.1.按编制期分：季度账单，半年账单，全年账单。按编制期分：季度账单，半年账单，全年账单。n2.2.按格式分：标准格式账单，非标准格式账单。按格式分：标准格式账单，非标准格式账单。n3.3.按业务类型分：比例合同账单，非比例合同账单。按业务类型分：比例合同账单，非比例合同账单。n非比例合同账单要求在业务成交后即刻发送，并立即支付保非比例合同账单要求在业务成交后即刻发
33、送，并立即支付保费。非比例合同账单一般要发送预付分保费账单和调整分保费。非比例合同账单一般要发送预付分保费账单和调整分保费账单两期。费账单两期。（三（三)分保账单的编制方法分保账单的编制方法 分保账单分保账单公司名称：公司名称： 险别：险别：接受人名称：接受人名称： 合同名称：合同名称：账单期：账单期： 货币单位：货币单位：业务年度：业务年度： 借方借方贷方贷方项目金额项目金额分保手续费原手续费转分保手续费分保赔款保费准备金扣存赔款准备金扣存税款及杂项原纯益手续费未到期责任保费转出未决赔款转出分保费退回纯益手续费经纪人手续费应付你方余额合计分保费未到期责任保费转入利息（%）保费准备金返还赔款准
34、备金返还赔款追回款退回分保手续费退回转分保手续费返还现金赔款准备金利息应收你方余额合计你方成分（&）备注未决赔款第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 n一、分出业务的会计处理原则一、分出业务的会计处理原则n(一)根据权责发生制进行会计处理n1.1.应当应当在确在确认认原保原保险险合同保合同保费费收入的收入的当当期，按照相期，按照相关关再保再保险险合同的合同的约约定，定，计计算确定分出保算确定分出保费费、应应向再保向再保险险接受人接受人摊摊回的分保回的分保费费用，用，计计入入当当期期损损益。益。n2.2.在提取原保在提取原保险险合同未合同未决赔决赔款准款准备备金、未到期金、未到期责
35、责任准任准备备金、金、寿险责寿险责任准任准备备金、金、长长期健康期健康险责险责任准任准备备金的金的当当期，按照相期，按照相关关再保再保险险合同的合同的约约定，确定，确认认相相应应的的应应收分保准收分保准备备金金资产资产。n3.3.在确定支付在确定支付赔赔付款付款项项金金额额或或实际发实际发生理生理赔费赔费用的用的当当期，按照相期，按照相关关再保再保险险合同的合同的约约定，定，计计算确定算确定应应向再保向再保险险接受人接受人摊摊回的回的赔赔付成本等。付成本等。n改改变变了了实务实务中根据分保中根据分保账单账单确确认认分出分出业务业务相相关关收支的做法。收支的做法。（二）将再保险业务与原保险业务独
36、立核算（二）将再保险业务与原保险业务独立核算n对于再保险业务的性质的不同理解，会导致会计处理对于再保险业务的性质的不同理解，会导致会计处理的不同。的不同。n若认为再保险是原保险业务的延伸，是原保险改善财若认为再保险是原保险业务的延伸，是原保险改善财务、提高业绩的手段，再保险人与原保险人共担风险、务、提高业绩的手段，再保险人与原保险人共担风险、共享收益，那么，在会计处理上，往往将分出保费及共享收益，那么，在会计处理上，往往将分出保费及摊回金额直接冲减原保险的保费收入及赔款支出，对摊回金额直接冲减原保险的保费收入及赔款支出，对未到期责任准备金和未决赔款准备金则按扣除分出责未到期责任准备金和未决赔款
37、准备金则按扣除分出责任的净额来核算。任的净额来核算。我国目前认为，再保险的实质是风险转移。原保险人分我国目前认为，再保险的实质是风险转移。原保险人分出部分业务，并未减少对保单持有人所承担的保险责任出部分业务，并未减少对保单持有人所承担的保险责任。n分出人不能将再保险合同形成的资产与原保险合同形成的负债分出人不能将再保险合同形成的资产与原保险合同形成的负债相互抵销，也不应当将再保险合同形成的收入或费用与原保险相互抵销，也不应当将再保险合同形成的收入或费用与原保险合同形成的费用或收入相互抵销。合同形成的费用或收入相互抵销。n分出公司应分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额列分出公司应分别根据原
38、保险合同和再保险合同单独进行总额列报：报： n保险合同准备金不得以分保后的净额列报；保险合同准备金不得以分保后的净额列报；n保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；n原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报；原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报；n保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报。（三）（三） 保险合同债权、债务不得抵销保险合同债权、债务不得抵销n第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其与同一再保险合
39、同人同时有分出和分入业务时，分出与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得相互抵销，不得以抵销后的净额列报。相互抵销，不得以抵销后的净额列报。n第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵销。销。 但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债务可中约定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债务可以相互抵销以相互抵销。 二、分出业务会计科目的设置二、分出业务会计科目的设置n
40、（一）（一）“分出保费分出保费”科目科目n损益（费用类）。按险种设置明细账。损益（费用类）。按险种设置明细账。n核算分出人向接受人分出的保费。核算分出人向接受人分出的保费。n期末，转入期末，转入“本年利润本年利润”科目，结转后无余额。科目，结转后无余额。n（二）（二）“摊回分保费用摊回分保费用”科目科目n损益（收入类）。按险种设置明细账。损益（收入类）。按险种设置明细账。n核算分出人向接受人摊回的应由接受人承担的费用。核算分出人向接受人摊回的应由接受人承担的费用。n期末，转入期末，转入“本年利润本年利润”科目，结转后无余额。科目，结转后无余额。（三）（三）“摊回赔付支出摊回赔付支出”科目科目n
41、损益（收入类）。按险种设置明细账。损益（收入类）。按险种设置明细账。n核算分出人向接受人摊回的赔付成本。核算分出人向接受人摊回的赔付成本。n分出人也可以单独设置分出人也可以单独设置“摊回赔款支出摊回赔款支出”、“摊回年金给摊回年金给付付”、“摊回满期给付摊回满期给付”、“摊回死伤医疗给付摊回死伤医疗给付”等科目。等科目。n期末，转入期末，转入“本年利润本年利润”科目，结转后无余额。科目，结转后无余额。n（四）（四）“应收分保账款应收分保账款”科目科目n资产类。可按分出人资产类。可按分出人/接受人和再保险合同明细核算。接受人和再保险合同明细核算。n核算分出人从事再保险应收取的款项，包括接受人应付
42、的核算分出人从事再保险应收取的款项，包括接受人应付的摊回分保费用、摊回赔付成本，以及调整的摊回分保费和摊回分保费用、摊回赔付成本，以及调整的摊回分保费和摊回赔付成本。摊回赔付成本。n（五）（五）“应付分保账款应付分保账款”科目科目n负债类。可按分出人负债类。可按分出人/接受人和再保险合同明细核算。接受人和再保险合同明细核算。n分出人从事再保险应支付但尚未支付的款项。包括：应向分出人从事再保险应支付但尚未支付的款项。包括：应向接受人支付的分出保费、分出保费的调整金额，应归还接接受人支付的分出保费、分出保费的调整金额，应归还接受人的分保保证金、应支付的分保保证金利息。受人的分保保证金、应支付的分保
43、保证金利息。n（六）（六）“应收分保合同准备金应收分保合同准备金”科目科目n资产类。资产类。n分出人可单独设置分出人可单独设置“应收分保未到期责任准备金应收分保未到期责任准备金”、“应收分保未应收分保未决赔款准备金决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期应收分保长期健康险责任准备金健康险责任准备金”等科目。等科目。n（七）摊回分保责任准备金（七）摊回分保责任准备金n损益类。损益类。n核算分出人应向接受人摊回的保险责任准备金，包括：未决赔款准核算分出人应向接受人摊回的保险责任准备金，包括：未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。备金、寿险责任
44、准备金、长期健康险责任准备金。n再保险人可单独设置再保险人可单独设置“摊回未决赔款准备金摊回未决赔款准备金”、“摊回寿险责任准摊回寿险责任准备金备金”、“摊回长期健康险责任准备金摊回长期健康险责任准备金”等科目。等科目。n可按责任准备金类别和险种明细核算。可按责任准备金类别和险种明细核算。n（八）（八）“存入保证金存入保证金”科目科目n负债类。负债类。n核算分出人按合同约定扣存接受人的部分保费形成的核算分出人按合同约定扣存接受人的部分保费形成的保证金。保证金。n（九）（九）“预付分出保费预付分出保费”科目科目n资产类。资产类。n核算分出人支付给非比例分保接受人的最低预付保费。核算分出人支付给非
45、比例分保接受人的最低预付保费。三、分出业务的会计处理三、分出业务的会计处理n（一）再保险月报（一）再保险月报n由于再保险业务要求按权责发生制核算，而分保账单一由于再保险业务要求按权责发生制核算，而分保账单一般按季编报，具有时滞性，不能作为再保险业务发生时般按季编报，具有时滞性，不能作为再保险业务发生时的原始凭证，只能作为再保险业务结算和账务调整的凭的原始凭证，只能作为再保险业务结算和账务调整的凭证。证。n每月应编制每月应编制“再保险月报再保险月报”，作为分出业务的原始凭，作为分出业务的原始凭证，以简化会计工作。证，以简化会计工作。分出再保险月报表分出再保险月报表 年年 月月 险别险别再保再保险
46、合险合同号同号分出分出保费保费摊回摊回分保分保费用费用摊回分摊回分保赔款保赔款存入分保准备金存入分保准备金应收分应收分保账款保账款应付应付分保分保账款账款应收分应收分保准备保准备金金提存提存转回转回利息利息支出支出本月合计上月合计本月发生（二）分出保费的核算（二）分出保费的核算n1.确认和计量确认和计量n再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费保险合同的约定，计算确定分出保费。n（1）合同分保业务）合同分保业务n双方签订再保险合同，约定某一范围内的所有业务自动按照预先确双方签订再保险合同
47、，约定某一范围内的所有业务自动按照预先确定的条件进行分保。定的条件进行分保。应在原保险合同保费收入确定时，计算其对应在原保险合同保费收入确定时，计算其对应的分出保费，计入当期损益。应的分出保费，计入当期损益。n（2）临时分保业务：视再保险合同的签订是否在原保险合同签订）临时分保业务：视再保险合同的签订是否在原保险合同签订的当期而定。的当期而定。n（3）预约分保业务：参照临时分保业务。）预约分保业务：参照临时分保业务。2.账务处理账务处理n（1）比例再保险）比例再保险nA.预估分出保费，预估分出保费，n 借：分出保费借：分出保费n 贷：应付分保账款贷：应付分保账款nB.调整分出保费，调整分出保费
48、，n若账单数预估数，或，若账单数预估数，或， 若账单数预估数若账单数预估数n借：分出保费借：分出保费 借：应付分保账款借：应付分保账款n 贷：应付分保账款贷：应付分保账款 贷：分出保费贷：分出保费nC.实际支付分出保费时，实际支付分出保费时，n 借：应付分保账款借：应付分保账款n 贷：银行存款贷：银行存款（2）非比例再保险）非比例再保险nA.预付分保费，预付分保费， 借：预付分出保费借：预付分出保费n 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金nB.每期按合同计算或估算当期分出保费时冲减此项预付款每期按合同计算或估算当期分出保费时冲减此项预付款资产，直至冲减为零后再确认应付分保账款。资产，直至冲减为零
49、后再确认应付分保账款。 n 借：分出保费借：分出保费n 贷：预付分出保费贷：预付分出保费n冲减至零后，冲减至零后， 借：分出保费借：分出保费n 贷：应付分保账款贷：应付分保账款nC.调整分出保费调整分出保费n若账单数预估数，则若账单数预估数，则 借：分出保费借：分出保费n 贷：应付分保账款贷：应付分保账款n若账单数预估数，则若账单数预估数，则 借：应付分保账款借：应付分保账款n 贷：分出保费贷：分出保费nD.实际支付分出保费时实际支付分出保费时n 借：应付分保账款借：应付分保账款n 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金（三）（三）摊回分保费用的核算摊回分保费用的核算 n1.确认确认n再保险分出人
50、应当在确认原保险合同保费收入的当期，按再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用回的分保费用 。n临时分保业务、预约分保业务的摊回分保费用的确认，与临时分保业务、预约分保业务的摊回分保费用的确认，与分出保费的确认时间一致。分出保费的确认时间一致。2.计量计量n固定手续费续费：可在确认认原保险险合同保费费收入的当期，根据原保险险合同发发生的费费用支出，按再保险险合同约约定的固定比例计计算确定，计计入当期损损益。n浮动动手续费续费：其中的预预收分保手续费续费可在确认认原保险险合同
