1、一、营业收入的内容及确认原则一、营业收入的内容及确认原则二、营业收入的核算二、营业收入的核算1第一节第一节 营业收入的核算营业收入的核算2利息净收入、手续费及佣金净收入利息净收入、手续费及佣金净收入证券销售与证券发行收入、买入返售证券收入证券销售与证券发行收入、买入返售证券收入租赁收益租赁收益保费收入保费收入汇兑收益汇兑收益其他营业收入其他营业收入一、营业收入的内容及确认原则一、营业收入的内容及确认原则金融企业的收入包括营业收入和其他营业收入。营业收金融企业的收入包括营业收入和其他营业收入。营业收入是财务收入的主要组成部分。各类金融企业收入的构入是财务收入的主要组成部分。各类金融企业收入的构成
2、又有所不同。主要包括：成又有所不同。主要包括：投资收益投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益二、收入确认原则 权责发生制或收付实现制权责发生制或收付实现制 与经营该项业务相关的经济利益能够流入金融企业与经营该项业务相关的经济利益能够流入金融企业 收入的金额能够可靠的计量收入的金额能够可靠的计量34收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制现收现付制、现现收现付制、现金制金制按款项实际收入按款项实际收入或付出的情况确认。或付出的情况确认。长期寿险保费收入采取收付实现制；其他金融企业业务收长期寿险保费收入采取收付实现制；其他金融企业业务收入主要采取权责发生制。入主要采取权责发生制。实际工作中根据具
3、体会计制度选择确定。实际工作中根据具体会计制度选择确定。应收应付制、应计应收应付制、应计制制按款项应收应付的按款项应收应付的情况确认。情况确认。三、营业收入的核算5Service 01Service 02Service 03借：相关科目借：相关科目贷：贷：收入收入根据确认的收入项目内容计入相关收入。根据确认的收入项目内容计入相关收入。借：活期存款借：活期存款/ /现金现金贷：利息收入贷：利息收入借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入借：活期存款借：活期存款/ /现金现金贷：手续费收入贷：手续费收入借：外汇买卖借：外汇买卖贷：汇兑收益贷：汇兑收益四、其他
4、营业收入、投资收益其他营业收入其他营业收入 咨询服务收入、金银买卖收入、代保管收入、利咨询服务收入、金银买卖收入、代保管收入、利差补贴收入、无形资产转让净收入等差补贴收入、无形资产转让净收入等投资收益投资收益 证券投资利息收益、买入返售证券收益证券投资利息收益、买入返售证券收益 67营业外收支营业外收支固定资产盘盈、出纳长款收入、处置固定资产、无形资产、固定资产盘盈、出纳长款收入、处置固定资产、无形资产、抵债资产净收益、罚款收入、教育费附加返还款等。抵债资产净收益、罚款收入、教育费附加返还款等。是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。固定
5、资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、处置抵债资产净损失、抵债资产保管费用、债务重损失、处置抵债资产净损失、抵债资产保管费用、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。五、营业外收入的核算五、营业外收入的核算8职工费用、折旧费、资产摊销费、电子职工费用、折旧费、资产摊销费、电子设备运转费、物业管理费设备运转费、物业管理费营业税营业税= =（营业收入金融企业往来支出）（营业收入金融企业往来支出）税率税率城市维护建设税城市维护建设税= =应纳营业税应纳营业税适应税率适应税率教育费附加教育费附加=
6、 =应纳营业税额应纳营业税额3%3% 贷款呆账损失、投资资产减值损失贷款呆账损失、投资资产减值损失 业务及管业务及管理费理费 营业税金及营业税金及附加附加 资产减值损资产减值损失失第二节第二节 营业支出的核算营业支出的核算一、商业银行营业支出的内容一、商业银行营业支出的内容9r证券、保险营业支出的主要内容证券、保险营业支出的主要内容金融企业的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所金融企业的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所产生的经济利益的流出。成本是按一定的对象所归集的费用，产生的经济利益的流出。成本是按一定的对象所归集的费用，即按所发生的特定业务所归集的费用，是对象化的费用。
7、即按所发生的特定业务所归集的费用，是对象化的费用。卖出回购证券支出、汇兑损失卖出回购证券支出、汇兑损失赔付支出（赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、年赔付支出（赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、年金给付、分保赔款支出、分保费用支出）金给付、分保赔款支出、分保费用支出）未决赔款准备金提转差、未到期责任准备金提转差、未决赔款准备金提转差、未到期责任准备金提转差、长期责任准备金提转差长期责任准备金提转差营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失其他支出等其他支出等营业支出营业支出10业务及管理费用业务及管理费用固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备转运固定资产折旧、业务宣传费、业务招
8、待费、电子设备转运费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销费、理赔勘察外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销费、理赔勘察费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、会议、诉讼房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、会议、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、费、公证费、咨询费、无
9、形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费、银行结算费等。银行结算费等。是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用。是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用。包括：包括：成本、费用成本、费用 11第二节第二节 成本费用的核算成本费用的核算成本费用的确认原则与核算要求成本费用的确认原则与核算要求p费用的实质是资产的耗费，但并不是所有的资产耗费都是费费用的实质是资产的耗费，但并不是所有的资产耗费都
10、是费用。用。划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则12主营业务不同的金融企业可根据自己的经营特点将主要费用主营业务不同的金融企业可根据自己的经营特点将主要费用项目列入管理的重点。项目列入管理的重点。核算要求：核算要求：范围范围开支标准开支标准政策许可、实际发生政策许可、实际发生前期、本期与下期范围前期、本期与下期范围营业内外范围营业内外范围按实际开支项目进行相应核算按实际开支项目进行相应核算如：如：借：赔款支出借：赔款支出贷：银行存款贷：银行存款借：营业费用借：营业费用贷：应付工资贷：应付工资借：汇兑损失借：汇兑损失贷：外汇买卖
11、贷：外汇买卖核算要求核算要求二、营业支出的核算13Service 01Service 02Service 03借：借：支出支出贷：相关科目贷：相关科目根据确认的支出项目内容计入相关支出。根据确认的支出项目内容计入相关支出。借：赔款支出借：赔款支出贷：银行存款贷：银行存款/ /现金现金借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：资产减值损失借：资产减值损失贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：汇兑损失借：汇兑损失贷：外汇买卖贷：外汇买卖14主营业主营业务收入务收入营业营业支出支出资产资产损失损失与企业经营活动密切联系与企业经营活动密切联系企业收益的主要组成部
12、分企业收益的主要组成部分营业营业利润利润第三节第三节 利润与利润分配利润与利润分配15一、利润总额与净利润一、利润总额与净利润利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税利润结转利润结转各项收入各项收入本年利润科目贷方本年利润科目贷方各项支出、费用各项支出、费用本年利润科目借方本年利润科目借方本年利润科目余额本年利润科目余额利润分配利润分配未分配利润户未分配利润户“本年利润本年利润”科目是企业年终结转损益类各科目时使用。其科目是企业年终结转损益类各科目时使用。其借贷方均反映全年各项收支数。借贷方均反映全年各项收支数。16借：利息收
13、入借：利息收入 手续费收入手续费收入 金融企业往来收入金融企业往来收入 汇兑收益汇兑收益 投资收益投资收益 其他业务收入其他业务收入 营业外收入等科目营业外收入等科目 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润贷：贷：利息支出利息支出 手续费支出手续费支出 金融企业往来支出金融企业往来支出 营业费用营业费用 汇兑损失汇兑损失 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务支出其他业务支出 营业外支出等科目营业外支出等科目 所得税所得税金融企业实现利润（或亏损）总额，一律通过本年利润科目金融企业实现利润（或亏损）总额，一律通过本年利润科目进行核算。期末将各项损益类科目的余额转入进行核算。期末将各项
14、损益类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目。计算本期利润可以采取科目。计算本期利润可以采取“账结账结”和和“表结表结”的方法。的方法。“账结账结”是指每月将损益类帐户余额转入是指每月将损益类帐户余额转入“本年利润本年利润”帐户。帐户。“表结表结”是指年终才将损益类帐户余额结转入是指年终才将损益类帐户余额结转入“本年利润本年利润”科目。科目。“本年利润本年利润”的确定的确定17盈利时会计分录为：盈利时会计分录为：借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润亏损时会计分录为：亏损时会计分录为：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：本年利润贷：本年利润%年终将年终
15、将“本年利润本年利润”科目结平转入科目结平转入“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”科目科目“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的确定的确定18二、利润分配二、利润分配（一）顺序（一）顺序1 1、抵补损失、滞纳金、罚款、抵补损失、滞纳金、罚款3 3、弥补以前年度亏损、弥补以前年度亏损4 4、提取法定盈余公积（本年净利润、提取法定盈余公积（本年净利润10%10%，累，累计达到注册资本计达到注册资本50%50%后可不再计提）后可不再计提）5 5、提取一般（风险）准备、提取一般（风险）准备6 6、向投资者分配、向投资者分配2 2、缴纳所得税、缴纳所得税19 股份有限公司分配顺序：股份有限公司分
16、配顺序：以前年度未分配的利润，并入本年实现净利润向投资者以前年度未分配的利润，并入本年实现净利润向投资者分配。其中，股份有限公司按照下列顺序分配：分配。其中，股份有限公司按照下列顺序分配：1 1、支付优先股股利；、支付优先股股利；2 2、提取任意盈余公积金；、提取任意盈余公积金；3 3、支付普通股股利；、支付普通股股利；4 4、转作资本（股本）。、转作资本（股本）。20盈余公积金提取、补亏：盈余公积金提取、补亏：按规定提取公益金：按规定提取公益金：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积公积金公积金借：盈余公积借：盈余公积法定公积户法定公积户贷：利润分配贷：利润分配盈余公积金补亏盈余公积金补亏借：利润分配借：利润分配贷：盈余公积贷：盈余公积公益金公益金计算向投资者分配利润：计算向投资者分配利润：借：利润分配借：利润分配贷：应付利润贷：应付利润实际支付时：实际支付时：借：应付利润借：应付利润贷：存放中央银行款项或现金贷：存放中央银行款项或现金（二）核算（二）核算
