1、会计基础销售业务的账务处理经典课件会计基础销售业务的账务处理经典课件 一、商品销售收入的确认条件及计量一、商品销售收入的确认条件及计量二、销售收入的账务处理二、销售收入的账务处理（一）、商品发出，款已收到（一）、商品发出，款已收到（二）、商品发出，款未收到（二）、商品发出，款未收到（三）、预收账款方式的商品销售（三）、预收账款方式的商品销售三、附加税三、附加税会计基础会计基础- -销售业务的账务处理销售业务的账务处理- -经典授课课件经典授课课件 并不是把产品销售出去就确认收入并不是把产品销售出去就确认收入 （5 5）相关的已发生或将发生的成本能够）相关的已发生或将发生的成本能够可靠可靠地计量
2、。地计量。一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量企业销售商品收入的确认，企业销售商品收入的确认，必须同时符合必须同时符合以下条件以下条件（2 2权权+3+3可）可） （1 1）企业已将商品）企业已将商品所有权所有权上的上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方； （2 2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也也没有没有对已售出的商品对已售出的商品实施控制实施控制；（3 3）收入的金额能够）收入的金额能够可靠可靠地计量；地计量；（4 4）相关的经济利益）相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企
3、业；如：销售材料、出租固定资如：销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包产、出租无形资产、出租包装物和商品等装物和商品等辅营业务辅营业务实现实现的收入的收入如：销售商品、提供劳务等如：销售商品、提供劳务等主营业务主营业务所实现的收入所实现的收入经常发生的经常发生的也经常发生的，也经常发生的，但不是主要的但不是主要的其他业务收入：其他业务收入：主营业务收入：主营业务收入：收入分类收入分类主营业务收入主营业务收入转到本转到本年利润年利润实现的实现的主营业务主营业务收入收入 期末无余额期末无余额 其他业务收入其他业务收入实现的实现的非主营业务非主营业务收入收入 期末无余额期末无余额转到本转到本年
4、利润年利润【注意注意】主营业务和其他业务的划分并主营业务和其他业务的划分并不是绝对的不是绝对的，一个，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。固定不变的。从采购材料到产品卖出成本结转的全过程从采购材料到产品卖出成本结转的全过程在途物资在途物资借：在途物资借：在途物资10001000 贷：银行存款贷：银行存款10001000原材料原材料借：原材料借：原材料 10001000 贷：在途物资贷：在途物资10001000生产成本
5、生产成本验收入库验收入库生产领用生产领用借：生产成本借：生产成本10001000 贷：原材料贷：原材料 10001000结转发出材料成本结转发出材料成本库存商品库存商品完工入库完工入库借：库存商品借：库存商品10001000 贷：生产成本贷：生产成本10001000结转完工产品成本结转完工产品成本主营业务成本主营业务成本销售出库销售出库借：主营业务成本借：主营业务成本10001000 贷：库存商品贷：库存商品 10001000结转产品销售成本结转产品销售成本如果直接卖掉材料呢？如果直接卖掉材料呢？借：其他业务成本借：其他业务成本10001000 贷：原材料贷：原材料10001000主营业务成本
6、主营业务成本 销售商销售商品等的品等的主营主营成成本本转到转到本年本年利润利润 期末无余额期末无余额其他业务成本其他业务成本 销售材销售材料等的料等的非主营非主营成本成本转到转到本年本年利润利润 期末无余额期末无余额应收账款应收账款 应收取应收取的货款的货款已经收回已经收回货款货款尚未收回尚未收回的货款的货款预收账款预收账款 冲减预收冲减预收款款预收的货预收的货款款预收的预收的货款货款应收票据应收票据 票据到期票据到期收回货款收回货款收到收到的票的票据据企业持企业持有的票有的票据金额据金额商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 应收票据应收票据：是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的
7、商：是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。 企业持有的应收票据是一项短期债权，一般在企业持有的应收票据是一项短期债权，一般在不超过不超过6个月个月的时间里可凭该票据向银行或者其他单位取得货款。的时间里可凭该票据向银行或者其他单位取得货款。【例例】甲公司销售甲公司销售A产品产品100件，每件售价件，每件售价300元，发票上注元，发票上注明该批产品的价款为明该批产品的价款为30000元，增值税额为元，增值税额为5100元，该款项元，该款项已收到存入银行。已收到存入银行。1 1、确认收入、确认收入收入：收入：100
8、X300=300002、该、该A产品每件成本为产品每件成本为160元。结转成本时：元。结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 16000 成本：成本：100X160=16000步骤：确认收入，结转成本步骤：确认收入，结转成本应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5100 5100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：银行存款借：银行存款 35100 35100贷：库存商品贷：库存商品 16000 3 30 0000000【例例】甲公司于甲公司于1010月月1 1日销售商品，开出的增值税专用发票日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为上注明售价为600 00
9、0600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000102 000元；商品已元；商品已经发出，经发出，款未收款未收；该批商品的成本为；该批商品的成本为420 000420 000元。元。 1、确认收入、确认收入 2、结转成本：结转已售商品成本、结转成本：结转已售商品成本借：主营业务成本借：主营业务成本 420 000420 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102 000102 000借：应收账款借：应收账款 702 000702 000收到商业汇票呢？收到商业汇票呢？“应收票据应收票
10、据”贷：库存商品贷：库存商品 420 000420 000 1、收到预收款时：、收到预收款时：2 2、发出产品并开出发票时：、发出产品并开出发票时：借：预收账款借：预收账款 35100 4、收到剩余货款时：、收到剩余货款时：借：银行存款借：银行存款 10100 3、结转产品成本时：、结转产品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 20000 贷：库存商品贷：库存商品 20000【例例】8 8月月1 1日乙公司按照合同规定日乙公司按照合同规定预收预收一笔货款一笔货款2500025000元，存入银行。元，存入银行。8 8月月8 8日日产品完工后，按合同发出产品产品完工后，按合同发出产品20020
11、0件，发票注明价款为件，发票注明价款为3000030000元，增值税销项元，增值税销项税额为税额为51005100元。该项产品成本为每件元。该项产品成本为每件100100元。元。8 8月月1515日乙公司随后收到补付的日乙公司随后收到补付的款项款项1010010100元。元。借：银行存款借：银行存款 2500025000 贷：预收账款贷：预收账款 2500025000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100 贷：预收账款贷：预收账款 10100全额冲减全额冲减步骤：预收款时步骤：预收款时-发出商品时发出商品时-补收剩余货
12、款时补收剩余货款时收到货物时：材料到，发票到收到货物时：材料到，发票到该公司补付余款时：该公司补付余款时：预付款时：预付款时：步骤：预付款时步骤：预付款时-收到货物时收到货物时-补付余款时补付余款时借：预付账款借：预付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4350借：原材料借：原材料 25000贷：预付账款贷：预付账款 29350贷：银行存款贷：银行存款 9350借：预付账款借：预付账款 9350全额冲减全额冲减正确答案正确答案BDBD答案解析答案解析应付账款和预收账款是负债类科目，是企业的债务。应付账款和预收账
13、款是负债类科目，是企业的债务。 【例题例题多选题多选题】企业企业购销购销活动中产生的活动中产生的债权债权，应在以下，应在以下科目中核算（）。科目中核算（）。 A. A.预收账款预收账款 B.B.预付账款预付账款C.C.应付账款应付账款 D.D.应收账款应收账款 【例题例题】甲公司销售一批甲公司销售一批原材料原材料，价款，价款30000元，增值税元，增值税5100元，款项存入银行。这批材料的成本为元，款项存入银行。这批材料的成本为25000元元会计分录：会计分录：1、确认收入、确认收入2、结转销售材料成本时：、结转销售材料成本时： 贷：原材料贷：原材料 25000借：银行存款借：银行存款 351
14、00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100借：其他业务成本借：其他业务成本 25000步骤：确认收入，结转成本步骤：确认收入，结转成本【例例】甲公司以销售商品为主营业务，甲公司以销售商品为主营业务，8月份有一栋厂房空闲月份有一栋厂房空闲出租给出租给A公司，收到房屋租金公司，收到房屋租金60 000元，租金款收到后存入银元，租金款收到后存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 2 2、结转成本：本月计提该厂房折旧、结转成本：本月计提该厂房折旧3000030000元元 贷：累计折旧贷：累计折旧 3
15、0 00030 0001、确认收入、确认收入 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 00060 000借：其他业务成本借：其他业务成本 30 00030 000步骤：确认收入，结转成本步骤：确认收入，结转成本三、随征税（附加税）三、随征税（附加税）：主税主税 = = 增值税增值税 + + 消费税消费税城市维护建设税城市维护建设税 附加税：城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加附加税：城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加教育费附加教育费附加 地方教育费附加地方教育费附加 = = 本期应缴纳的本期应缴纳的主税税率主税税率= = 本期应缴纳的本期应缴纳的主税税率主税税率= = 本期应缴纳
16、的本期应缴纳的主税税率主税税率随着主要税种随着主要税种( (主税）的征收而征收的税。主税）的征收而征收的税。= =（增值税（增值税 + + 消费税）消费税）税率税率 城建税、教育费城建税、教育费附加附加、地方教育费、地方教育费附加附加、房房产税产税、车车船使用税、土船使用税、土地地使用税、矿产资源补偿使用税、矿产资源补偿费费和印和印花花税通过税通过“税金及附加税金及附加”账户核算账户核算【例题】甲公司为一般纳税人购进材料，进项税额170万元，销售产品，销项税额510万元。请计算甲公司应交增值税及应交城市维护建设税（7%）、教育费附加（3%）及地方教育费附加（2%）城市维护建设税=增值税7%=3
17、40*7%=23.8万元教育费附加 =增值税3%=340*3%=10.2万元地方教育费附加=增值税2%=340*2%=6.8万元应交增值税=销项税额-进项税额=510-170=340万元计提时：计提时：借：税金及附加借：税金及附加 40.8 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 23.8 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 10.2 应交税费应交税费应交地方教育费附加应交地方教育费附加 6.8下月缴纳时：下月缴纳时：借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 23.8 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 10.2 应交税费应交税费应交地方教育费附加应交地方教育费附加 6.8 贷：银行存款贷：银行存款 40.8
