1、 长沙税务干部学院第一教研部长沙税务干部学院第一教研部 罗一帆罗一帆 现行征管法现行征管法修订修订征求意见稿征求意见稿1.1.总则总则:1-14:1-141.1.总则总则2.2.税务管理税务管理: :税务登记税务登记; ;帐簿、凭证管理帐簿、凭证管理 ; ;纳税申报纳税申报2.2.税务登记税务登记;3.;3.凭证管理凭证管理4.4.信息披露信息披露3.3.税款征收税款征收: :28-53(26)28-53(26)5.5.申报纳税；申报纳税； 6.6.税额确认税额确认7.7.税款追征税款追征4.4.税务检查税务检查: :54-59(6)54-59(6)8.8.税务检查税务检查5.5.法律责任法律
2、责任: :60-88(29)60-88(29)9.9.法律责任法律责任6.6.附则附则: :89-9489-9410.10.争议处理争议处理；11.11.附则附则133-139133-139第一节第一节 基础管理基础管理税务登记管理办法税务登记管理办法（国家税务总局令第国家税务总局令第3636号；号；2015-3-12015-3-1）非居民企业承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法非居民企业承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法（总局令第总局令第1919号号）税务行业标准管理办法（国税发税务行业标准管理办法（国税发201061号文；号文； 总局总局20112011年第年第2121号公告；号公告
3、；总局关于发布纳税人识别号代码标准的通知总局关于发布纳税人识别号代码标准的通知-税总发税总发201320134141号号关于创新税收服务和管理的意见关于创新税收服务和管理的意见- -税总发税总发201420148585号号总局总局20142014年年1212月出台月出台关于关于推进推进工商营业执照、组织机构代码证和税务登记工商营业执照、组织机构代码证和税务登记证证“三证合一三证合一”改革的若干意见改革的若干意见全国税务机关纳税服务规范全国税务机关纳税服务规范（税总发税总发20142014154154号号）简称）简称2.02.0版（版（20152015年年3 3月月1 1日起实施）日起实施）国务
4、院办公厅国务院办公厅20152015年年6 6月月2929日发布日发布关于关于加快推进加快推进“三证合一三证合一”登记制度改登记制度改革的意见革的意见税总函税总函20152015482482号号总局关于修订纳税人识别号代码标准的公告总局关于修订纳税人识别号代码标准的公告（总局公告（总局公告20152015年第年第6666号）号）一、一、创新服务，推进税务登记便利化创新服务，推进税务登记便利化p积极实现国、地税联合办证；积极实现国、地税联合办证；p探索建立探索建立营业执照、组织机构代码证与税务登记营业执照、组织机构代码证与税务登记证证“一表登记、三证合一一表登记、三证合一”制度；制度；p探索推进
5、全程电子化登记；探索推进全程电子化登记；p办证时，办证时，可不提供可不提供注册地址及生产、经营地址等注册地址及生产、经营地址等场地的证明材料和验资报告。场地的证明材料和验资报告。链接链接1 1：总局总局20142014年年1212月出台月出台关于关于推进推进工商营业执照、组工商营业执照、组织机构代码证和税务登记证织机构代码证和税务登记证“三证合一三证合一”改革的若干意改革的若干意见见链接链接2-：国务院办公厅国务院办公厅2015年年6月月29日发布日发布关于关于加快推进加快推进“三证合一三证合一”登记制度改革的意见登记制度改革的意见，部署全面推行，部署全面推行“三证三证合一合一”登记制度改革，
6、进一步便利企业注册，持续推动形成登记制度改革，进一步便利企业注册，持续推动形成大众创业、万众创新热潮。大众创业、万众创新热潮。链接链接3：纳税服务规范纳税服务规范链接链接4 4：税总函税总函20152015482482号号p20152015年年1010月月1 1日在全国全面推行日在全国全面推行“三证合一、一照一码三证合一、一照一码”登记改革。登记改革。p新设立企业、农民专业合作社领取由工商行政管理部新设立企业、农民专业合作社领取由工商行政管理部门核发门核发加载加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照后，执照后，无需再次进行税务登记，不再领取税务登记无需再
7、次进行税务登记，不再领取税务登记证。证。企业办理涉税事宜时，在完成补充信息采集后，企业办理涉税事宜时，在完成补充信息采集后，凭凭加载统一代码的营业执照加载统一代码的营业执照可代替可代替税务登记证使用税务登记证使用。除以上情形外，其他税务登记按照原有法律制度执行。除以上情形外，其他税务登记按照原有法律制度执行。改革前核发的原税务登记证件在改革前核发的原税务登记证件在过渡期过渡期继续有效。继续有效。p办证工作流程办证工作流程工商登记工商登记“一个窗口一个窗口”统一受理申请统一受理申请后，申请材料和后，申请材料和登记信息在部门间共享，各部门数据互换、档案互认。登记信息在部门间共享，各部门数据互换、档
8、案互认。各级税务机关要加强与登记机关沟通协调，确保登记各级税务机关要加强与登记机关沟通协调，确保登记信息采集准确、完整。信息采集准确、完整。 企业基础信息表企业基础信息表A000000A000000p基本信息：基本信息：101-109101-109；p主要会计政策及估计主要会计政策及估计201-209201-209；p企业主要股东及对外投资情况企业主要股东及对外投资情况301-302301-302具体见具体见注册资本增减变化涉税风险及防范注册资本增减变化涉税风险及防范-股东投资数额增加的涉税分析股东投资数额增加的涉税分析 ；股东投资比例变化的涉税分析股东投资比例变化的涉税分析 ；企业对境内投资
9、情况的涉税分析企业对境内投资情况的涉税分析 征管法征管法新变化新变化第十五条第十五条 企业，企业在外企业，企业在外地设立的分支机构和从事生地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业户和从事生产、经营的事业单位单位( (以下统称从事生产、经以下统称从事生产、经营的纳税人营的纳税人) )自自领取领取营业执照营业执照之日起三十日内，持有关证之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税件，向税务机关申报办理税务登记。务登记。税务机关应当自收税务机关应当自收到申报之日起到申报之日起三十日三十日内内审核审核并发给税务登记证件并发给税务登记证件。 从
10、事生产、经营的纳税人自从事生产、经营的纳税人自领取领取营业执照营业执照之日起之日起三十日内，持有关证三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当于收到申报的税务机关应当于收到申报的当日办理当日办理登记并发给税务登记证件。登记并发给税务登记证件。注：注：20132013年年6 6月月2929日，第日，第1212届全国人届全国人大常委会第大常委会第3 3次会议表决通过并施行。次会议表决通过并施行。征管法修订草案（征求意见稿）：征管法修订草案（征求意见稿）：单位纳税人设立登记应报送资料的单位纳税人设立登记应报送资料的特殊规定特殊规定全国税务机关纳税服
11、务规范全国税务机关纳税服务规范n纳税人纳税人跨县（市）设立跨县（市）设立的分支机构的分支机构n改组改制企业改组改制企业n汽油、柴油消费税纳税人汽油、柴油消费税纳税人n外商投资企业外商投资企业n外国企业常驻代表机构外国企业常驻代表机构二、自然人纳税登记二、自然人纳税登记p现行规定：现行规定：个人所得税的纳税人办理税务登记的个人所得税的纳税人办理税务登记的办法由办法由国务院国务院另行规定。另行规定。p征管法修订草案征求意见稿征管法修订草案征求意见稿 第第8 8条条 国家施行统一的纳税人识别号制度。国家施行统一的纳税人识别号制度。第第1818条第条第1 1款款 纳税人识别号由税务机关统一登记管理。纳
12、税人识别号由税务机关统一登记管理。 第第2222条条p如何如何建立个人收入档案制度？建立个人收入档案制度？雇员；非雇员；股东；外派人员；外籍人员；内退人员；返雇员；非雇员；股东；外派人员；外籍人员；内退人员；返聘人员；律师等聘人员；律师等三、增值税一般纳税人资格三、增值税一般纳税人资格登记登记1818号公告的最大变化：号公告的最大变化：将一般纳税人资格由将一般纳税人资格由认定审批制认定审批制改为改为登记登记制制。具体表现为：。具体表现为：n取消取消行政审批行政审批 登记确认一般纳税人资格；登记确认一般纳税人资格；n降低降低前置条件前置条件 有无固定生产经营场所均可登记；有无固定生产经营场所均可
13、登记；n简化简化登记程序登记程序 信息一致信息一致当场当场即获资格；即获资格；纳税人只需携带税务登记证件并填写纳税人只需携带税务登记证件并填写增值税一般增值税一般纳税人资格纳税人资格登记表登记表提交给主管税务机关提交给主管税务机关n还责还责纳税人纳税人 资格登记不再实地查验；（自然不需资格登记不再实地查验；（自然不需要再制作查验报告）要再制作查验报告）n放权放权纳税人纳税人 可自行选择资格生效日（当月可自行选择资格生效日（当月1 1日或日或次月次月1 1日）日） 链接：链接： 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法（国税发（国税发201020104040号），实行
14、纳税辅导期管理的增值税一般纳税人，增值税专号），实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人，增值税专用用发票的领购实行发票的领购实行按次限量控制按次限量控制，每次发售专用发票数量不得，每次发售专用发票数量不得超过超过2525份。辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从份。辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的发票销售额的3%3%预缴增值税预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。不得向其发售专用发票。 四、登记中的风险防控
15、四、登记中的风险防控以虚假身份注册虚假商贸企业、货物运输公司、建筑装饰以虚假身份注册虚假商贸企业、货物运输公司、建筑装饰等企业，骗取税务登记证，取得自开票资格，以此套购等企业，骗取税务登记证，取得自开票资格，以此套购发票大肆虚开用于引税、抵税。发票大肆虚开用于引税、抵税。p假证件注册假证件注册 p经营地址不实经营地址不实 p经营时间短经营时间短 p团伙作案团伙作案p制造经营假象制造经营假象p短期调增发票用量短期调增发票用量p满限额连号虚开满限额连号虚开 如何做加法？如何做加法？后续监管精细化；风险管理常态化后续监管精细化；风险管理常态化案例剖析：案例剖析：虚假出资风控管理虚假出资风控管理【资料
16、【资料】2012年年3月，月，A公司决定进行股份制改制，以提升公司决定进行股份制改制，以提升企业经营资质，为此需要增加企业注册资本企业经营资质，为此需要增加企业注册资本2000万元，万元，但股东无力增资，于是公司但股东无力增资，于是公司控股股东控股股东B（大自然人股东）（大自然人股东）向他人借款向他人借款2000万元，用于公司注册资本验资。万元，用于公司注册资本验资。3月月31日日公司在办理完验资及工商变更手续后，大股东公司在办理完验资及工商变更手续后，大股东B授意授意A公公司财务人员在司财务人员在4月月1日日编造编造3笔虚假的资金往来业务笔虚假的资金往来业务，通过，通过“其他应收款其他应收款
17、”、“预付账款预付账款”科目将企业资金转移出科目将企业资金转移出去，偿还大股东去，偿还大股东B向他人的借款。向他人的借款。同年同年7月月1日，日，A公司因经营需要向银行贷款公司因经营需要向银行贷款1000万元，年利万元，年利率率6%。A公司通过往来业务支付给公司通过往来业务支付给B的的2000万元资金万元资金（借款）年底未归还，（借款）年底未归还，A公司也未收取借出款项利息公司也未收取借出款项利息。【问题【问题1】如何从公司财务会计报表上的资金往来科目的余如何从公司财务会计报表上的资金往来科目的余额分析中发现疑点？（即如何建立预警指标？）额分析中发现疑点？（即如何建立预警指标？）【问题【问题2
18、 2】股东虚假出资的股东虚假出资的涉税风险涉税风险及及法律责任法律责任【问题【问题3 3】若不视为红利分配，则若不视为红利分配，则对无息借款可否对无息借款可否核定利息收入征税？核定利息收入征税？观点一：税务机关核定征税有依据观点一：税务机关核定征税有依据观点二：核定收入征税依据不足观点二：核定收入征税依据不足征收营业税一般征收营业税一般要满足要满足“有偿有偿”提供、转让应税行为这提供、转让应税行为这一一条件条件，而无偿融通资金行为就不符合该条件。，而无偿融通资金行为就不符合该条件。对对无偿应税行为无偿应税行为征收营业税，目前只有法定（列举）的征收营业税，目前只有法定（列举）的两种情形。两种情形
19、。 税务机关可以直接按照税收征管法及其实施细则的规定税务机关可以直接按照税收征管法及其实施细则的规定征收营业税吗？征收营业税吗？无息融资无息融资行为与营业税暂行条例规定的行为与营业税暂行条例规定的“纳税人价格明纳税人价格明显偏低显偏低并无正当理由并无正当理由”是两回事。是两回事。 五、注销登记五、注销登记-247-247应申报办理注销税务登记的情形（应申报办理注销税务登记的情形（“三清三清”）：）：1.1.纳税人发生纳税人发生解散解散、破产破产、撤销撤销以及其他情形，依法终止纳以及其他情形，依法终止纳税义务的；税义务的；2.2.按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销按规定不需要在工
20、商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，但经有关机关批准或者宣告登记的，但经有关机关批准或者宣告终止终止的的; ;3.3.纳税人被工商行政管理机关纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照吊销营业执照或者被其他机关或者被其他机关予以予以撤销登记撤销登记的；的；4.4.纳税人因纳税人因住所住所、经营地点经营地点变动，涉及改变税务登记机关的变动，涉及改变税务登记机关的5.5.境外企业境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，提供劳务的，项目完工、离开中国的项目完工、离开中国的；6.6.外国企业常驻代表机构驻在期届满、提前外国企业常驻代表机构
21、驻在期届满、提前终止业务活动终止业务活动的的 7.7.非境内注册非境内注册居民企业居民企业经国家税务总局确认终止居民身份的。经国家税务总局确认终止居民身份的。注销清算注销清算案例分析案例分析【资料【资料】A A企业和企业和B B企业共同出资成立企业共同出资成立C C公司，注册资本公司，注册资本100100万万元，元，A A和和B B的出资比例分别为的出资比例分别为40%40%和和60%60%。按照公司章程规定，。按照公司章程规定，C C公司于公司于20122012年年6 6月月3030日日自动解散自动解散。假设。假设20122012年年7 7月月5 5日公司日公司清算组已成立并开始清算，至清算
22、组已成立并开始清算，至9 9月月3030日清算完毕，并按投日清算完毕，并按投资比例向股东分配资比例向股东分配剩余财产剩余财产。假设清算开始日，。假设清算开始日，C C公司的公司的总资产总资产为为400400万元，万元，负债负债总额为总额为100100万元，万元，所有者权益所有者权益为为300300万元（其中，实收资本万元（其中，实收资本100100万元，万元，盈余公积盈余公积9090万元，万元，未未分配利润分配利润110110万元），万元），C C公司总资产的可变现价值和交易价公司总资产的可变现价值和交易价格为格为700700万元，不考虑资产计税基础与账面价值的差异，万元，不考虑资产计税基础与
23、账面价值的差异，清算费用清算费用100100万元。又假设万元。又假设A A、B B投资于投资于C C公司的公司的投资成本投资成本分分别为别为4848万元、万元、5252万元。万元。A A企业和企业和B B企业都是企业所得税法所指的居民企业，企业都是企业所得税法所指的居民企业，C C公司为国公司为国家需要重点扶持的家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业且通过认证。且通过认证。为简便计算，在本题中忽略清算过程中的相关税费，又假设为简便计算，在本题中忽略清算过程中的相关税费，又假设无债务清算损益，无未弥补以前年度亏损。无债务清算损益，无未弥补以前年度亏损。【问题【问题】企业清算的所得税处理实务及相
24、关问题企业清算的所得税处理实务及相关问题（六）注销清税（六）注销清税的税务风险及其防范的税务风险及其防范【问题【问题1 1】企业】企业清算清算按其产生按其产生原因原因分类分类【问题【问题2 2】清算时的所得税处理？】清算时的所得税处理？【问题【问题3 3】清算所得应缴纳的所得税】清算所得应缴纳的所得税【问题【问题4 4】投资方分回】投资方分回剩余财产价值剩余财产价值的所得税处理的所得税处理【问题【问题5 5】投资方分回所得如何填制申报表？】投资方分回所得如何填制申报表？【问题【问题6 6】所得税】所得税汇算清缴汇算清缴与与注销清算注销清算【问题【问题7 7】新新、老清算业务老清算业务的企业所得
25、税处理的企业所得税处理对比对比【问题【问题8 8】注销后】注销后存货存货、固定资产固定资产的税务处理的税务处理【问题【问题3 3】清算所得应缴纳的所得税清算所得应缴纳的所得税企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第1111条：条：清算所得清算所得（全部资产全部资产可变现价值可变现价值或者或者交易价格交易价格各项资产的各项资产的计税基础计税基础）清算费用清算费用清算中的清算中的相相关税费债务清偿损益关税费债务清偿损益题型转化：题型转化：判断正误判断正误单选：公式中单选：公式中“各项资产的各项资产的计税基础计税基础”是指（是指（ ）多选：公式中多选：公式中“相关税费相关税费”不包括（不包括（
26、）【问题【问题4】A、B从从C分回的分回的剩余财产价值剩余财产价值的所得税处理的所得税处理企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第11条第条第2款投资方企业从被款投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，的部分，应当确认为应当确认为股息所得股息所得；剩余资产减除上；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，部分，应当确认为应当确认为投资资产转让所得投资资产转让所得或者或者损失。损失。
27、注意注意: :法人制企业法人制企业撤资撤资的处理同上；的处理同上；但企业但企业收回投资收回投资的处理与撤资或的处理与撤资或注销注销的处理不同的处理不同。 【问题【问题5】A公司如何填写公司如何填写符合条件的居民企业之符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表（A107011A107011）？）？n第第7列：分得的被投资企业清算剩余资产列：分得的被投资企业清算剩余资产180万元万元n第第8列：被清算企业累计未分配利润和累计盈余公列：被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积应享有部分积应享有部分140万元万元n第第9列：应确认的股息所得列：应
28、确认的股息所得（7与与8孰小）孰小）140万元万元n第第16列：（列：（6915）140免税、减计收入及免税、减计收入及加计扣除优惠明细表加计扣除优惠明细表（A107010A107010）的第的第3行中的行中的“（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等权益性投资收益（填写（填写A107011A107011）”【问题【问题6】所得税】所得税汇算清缴汇算清缴与与清算清算 主要区别汇算清缴注销清算征税对象征税对象适用税率适用税率计算方法计算方法纳税年度纳税年度纳税申报表纳税申报表申报期限申报期限【问题【问题7】新、老清算业务的企业所得税处理】
29、新、老清算业务的企业所得税处理对比对比互动思考：互动思考： 清算所得一律不得享受税收优惠政策吗？清算所得一律不得享受税收优惠政策吗？n清算过程中取得的清算过程中取得的国债利息国债利息收入；收入；n符合免税条件的符合免税条件的股息、红利股息、红利等免税收入；等免税收入；n在清算前，因购买国产设备应享受的在清算前，因购买国产设备应享受的抵免税额抵免税额或购买环保、或购买环保、节能节水、安全生产专用设备节能节水、安全生产专用设备抵免税额尚未执行到期抵免税额尚未执行到期的；的；n创业投资企业在清算前，投资于未上市的中小高新技术企创业投资企业在清算前，投资于未上市的中小高新技术企业且符合抵扣应纳税所得额
30、相关规定的，其业且符合抵扣应纳税所得额相关规定的，其投资额投资额70%70%尚尚未完全享受抵扣应纳税所得额的。未完全享受抵扣应纳税所得额的。【问题【问题8】注销后存货、固定资产的税务处理】注销后存货、固定资产的税务处理二、发票管理二、发票管理n中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法（国务院令国务院令20102010年年第第587587号号）n国家税务总局关于修改中华人民共和国发票管理办法实施细则国家税务总局关于修改中华人民共和国发票管理办法实施细则的决定的决定（总局令第总局令第3737号号）已经）已经20142014年年1212月月1919日总局日总局20142014年度第年度第
31、4 4次局务会议审议通过，自次局务会议审议通过，自20152015年年3 3月月1 1日起施行日起施行n网络发票管理办法网络发票管理办法 （总局令第总局令第3030号号）（一）发票的税控功能（一）发票的税控功能（二）发票在税源管理中的运用（二）发票在税源管理中的运用（三）发票的印制与使用管理（三）发票的印制与使用管理（四）发票违法行为的行政处罚（四）发票违法行为的行政处罚 （一）增值税发票系统升级版（一）增值税发票系统升级版1.1.涵义涵义升级版升级版实现了实现了一套税控系统一套税控系统同时可开具增值税专用发票、同时可开具增值税专用发票、增值税普通发票、货物运输业增值税专用发票和机动车增值税普
32、通发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票。销售统一发票。p升级版专用设备升级版专用设备p发票开具方式发票开具方式p离线发票离线发票p离线开具时限离线开具时限p离线开票总金额离线开票总金额p特定纳税人特定纳税人 2.2.若干问题若干问题n升级版适用于升级版适用于小规模纳税人小规模纳税人吗？吗？n发生增值税业务对外开具发票都应当使用发生增值税业务对外开具发票都应当使用专用设备专用设备开具吗？开具吗？（有例外）（有例外） n怎么开具怎么开具收购发票收购发票？ n特定纳税人特定纳税人受离线开票时限和离线开票总金额限制吗？受离线开票时限和离线开票总金额限制吗？n小规模纳税人可以通过专用设备小
33、规模纳税人可以通过专用设备自行开具自行开具3%3%的专用发票吗的专用发票吗? ?n使用升级版的纳税人还需要到办税大厅使用升级版的纳税人还需要到办税大厅报税报税吗？吗？ n在升级版中开具红字发票还需要经过税务机关在升级版中开具红字发票还需要经过税务机关审核审核后出具后出具通知单通知单的程序吗？的程序吗？ 3.3.新功能与新变化新功能与新变化n扩大了覆盖范围扩大了覆盖范围（“一网打尽一网打尽”所有专票所有专票）n增强了识假功能增强了识假功能 n办税提质增效办税提质增效（二）如何理解以票控税？（二）如何理解以票控税？国家税务总局国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意关于加强企业所得税管理若干
34、问题的意见见规定规定：不能提供不能提供真实、合法、有效凭据真实、合法、有效凭据的支的支出，出，一律一律不得税前扣除不得税前扣除企业企业实际发生的实际发生的与取得与取得收入有关的收入有关的、合理的合理的支支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除准予在计算应纳税所得额时扣除在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是特别是没有填开付款方全称的发票没有填开付款方全称的发票，不得不得允许纳允许纳税人税人用于税前扣除用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务、抵扣税款、出口退税和财务报销报销关
35、于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知税处理问题的通知-国税发国税发200820088686号号四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得税前扣除。付给母公司的管理费，不得税前扣除。五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的管税务机关提供与母公司签订的服务合同服务合同或者或者协议协议等与等与税前扣除该项费用相关的材料。税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料
36、的，不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。支付的服务费用不得税前扣除。 （三）虚开发票及其法律责任（三）虚开发票及其法律责任l什么是虚开发票？什么是虚开发票？l虚开的当事人虚开的当事人开票方开票方：为他人虚开；为自己虚开；：为他人虚开；为自己虚开；受票方受票方：让他人为自己虚开；：让他人为自己虚开；中间人中间人：介绍他人虚开：介绍他人虚开l虚开发票的表现形式虚开发票的表现形式l法律责任法律责任 p什么是虚开发票？什么是虚开发票？刑法刑法第二百零五条：虚开增值税专用发票或第二百零五条：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他
37、发票，是指有是指有为他人为他人虚开、虚开、为自己为自己虚开、虚开、让他人为自己让他人为自己虚开、虚开、介绍他人介绍他人虚开行为之一的。虚开行为之一的。发票管理办法发票管理办法第二十二条：任何单位和个人第二十二条：任何单位和个人不得有下列不得有下列虚开发票行为虚开发票行为：（一）为他人、为自：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。符的发票。最高人民法院最高人
38、民法院解释解释：具有下列行为之一的，：具有下列行为之一的，属于属于“虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票”：（1 1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；增值税专用发票；（2 2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；或者金额不实的增值税专用发票；（3 3）进行了实际经营活动，但）进行了实际经营
39、活动，但让他人为自己代开让他人为自己代开增增值税专用发票。值税专用发票。9797年年刑法刑法附件二附件二p什么是虚开发票什么是虚开发票征求意见稿第一百零八条第一款征求意见稿第一百零八条第一款 虚构、虚增虚构、虚增交易，开具或者接受与经营交易事实不符的发票交易，开具或者接受与经营交易事实不符的发票或者抵扣列支凭证的，构成虚开发票。或者抵扣列支凭证的，构成虚开发票。建议重新表述为：建议重新表述为：虚构、虚增交易，开具或者接受与经营交易事实不符虚构、虚增交易，开具或者接受与经营交易事实不符的发票或者抵扣列支凭证的；进行了经营交易，的发票或者抵扣列支凭证的；进行了经营交易，将发票或者抵扣列支凭证开具给
40、非交易对象的第将发票或者抵扣列支凭证开具给非交易对象的第三方的；进行了经营交易，让他人为自己代开或三方的；进行了经营交易，让他人为自己代开或者接受代开发票或者抵扣列支凭证，构成虚开发者接受代开发票或者抵扣列支凭证，构成虚开发票。票。如何理解？理由？如何理解？理由？ p虚开发票的法律责任虚开发票的法律责任办法办法第第3737条条 违反本办法第二十二条第二款的违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在开金额在1 1万元以下的，万元以下的，可以并处可以并处5 5万元以下的罚万元以下的罚款；虚开金额超过款；虚开金额超过1 1
41、万元的，万元的，并处并处5 5万元以上万元以上5050万万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。非法代开发票的，依照前款规定处罚。 对中间人的处理处罚对中间人的处理处罚n办法办法第四十一条违反发票管理法规，导致第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款或者骗取的税款1 1倍以下的罚款。倍以下的罚款。（四）案例分析（四）案例分析课堂互动测试课堂
42、互动测试1 1：A A发票违法行为发票违法行为 B B偷税行为偷税行为C C发票违法行为发票违法行为和和偷税行为偷税行为D D发票违法行为发票违法行为或者或者偷税行为偷税行为 扩展思考扩展思考1 1、2 2、3 3、4 4：老老发票管理办法实施细则发票管理办法实施细则第第5555条对违反发票管理法规造成条对违反发票管理法规造成偷税的，按照偷税的，按照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法处理。处理。 互动测试互动测试2：A A编造虚假计税依据编造虚假计税依据 B B偷税行为（偷税行为（50%50%以上以上5 5倍以下）倍以下）C C偷税行为，偷税行为，应当应当从轻或减轻处罚从
43、轻或减轻处罚 D D不予行政处罚不予行政处罚 开票金额与计税营业额的关系开票金额与计税营业额的关系n两者两者相等；相等；n开票金额开票金额小于小于计税金额；计税金额；n开票金额开票金额大于大于计税金额；计税金额；【资料【资料1】B B建筑公司承建的某楼房，其项目（建筑公司承建的某楼房，其项目（不含不含装饰劳务装饰劳务）合同承包价款共计合同承包价款共计10001000万元（不含万元（不含甲供材料甲供材料300300万元、万元、甲甲供设备供设备8282万元。材料、设备均为甲方无偿提供万元。材料、设备均为甲方无偿提供 ），预计），预计成本成本850850万元，截至万元，截至20122012年年121
44、2月月3131日实际发生成本日实际发生成本600600万万元（其中白条支付元（其中白条支付3030万元）。万元）。 【问题【问题】“甲供材甲供材”的的分类分类及其及其来源来源 B B公司的开票金额如何确定？（不含公司的开票金额如何确定？（不含/ /含）含）如果如果B将将200万元的安装工程分包给万元的安装工程分包给E公司。工程竣工后，公司。工程竣工后，建设单位又支付给建设单位又支付给B材料差价款材料差价款75万元，提前竣工奖万元，提前竣工奖20万万元。元。B又将其中的材料差价款又将其中的材料差价款20万元和提前竣工奖万元和提前竣工奖5万元万元支付给支付给E公司（上述支付业务都有合法有效的凭证）
45、公司（上述支付业务都有合法有效的凭证）则则B公司营业税计税总金额是多少？公司营业税计税总金额是多少？20122012年企业所得税计税收入（假设年企业所得税计税收入（假设20122012年未开具年未开具建筑业统一发票）建筑业统一发票） 20122012年企业所得税计税成本年企业所得税计税成本如果如果B同期又自建办公楼同期又自建办公楼2栋，每栋建筑成本为栋，每栋建筑成本为1200万元；万元；2012年年12月办公楼竣工验收，月办公楼竣工验收，B将其中将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2000万元。则该笔业务应缴纳的营业税是多少？（该万元。则该笔业务应
46、缴纳的营业税是多少？（该省规定的建筑业成本利润率为省规定的建筑业成本利润率为8%）请根据你的理解，如何建立请根据你的理解，如何建立“房屋建筑业房屋建筑业所得税所得税纳税评估模型纳税评估模型”？（即房屋建筑业所得税纳税评估指（即房屋建筑业所得税纳税评估指标体系应包括哪些？）标体系应包括哪些？）甲供材料甲供材料( (设备设备) )的的增值税处理增值税处理 处理方式甲方甲方乙方-B自产自产无偿提供无偿提供甲方甲方视同销售征税；视同销售征税；税务会计处理，款项直接计入工税务会计处理，款项直接计入工程成本程成本乙不作会计处理，乙不作会计处理，但要建立辅助账登但要建立辅助账登记记自产有偿提供自产有偿提供甲
47、方甲方应缴增值税，并向乙方开具应缴增值税，并向乙方开具专用发票；税务会计处理，抵减专用发票；税务会计处理，抵减乙方工程款乙方工程款乙方要做会计处理乙方要做会计处理外购无偿提供外购无偿提供属于属于“无偿无偿”，但材料（设备），但材料（设备）的权属未发生转移，故不缴税的权属未发生转移，故不缴税乙不作会计处理乙不作会计处理外购有偿提供外购有偿提供属于销售货物，应缴增值税。属于销售货物，应缴增值税。乙方要做会计处理乙方要做会计处理甲方甲方代购提供代购提供若为若为甲方甲方垫付资金，则应缴增值垫付资金，则应缴增值税；若为抵工程款，则不缴税税；若为抵工程款，则不缴税发票直接开给乙方发票直接开给乙方第二节第二
48、节 申报税款与税款征收申报税款与税款征收一、一、特殊特殊混合销售混合销售业务业务与与混业经营混业经营业务业务二、小微企业税收优惠二、小微企业税收优惠三、个人所得税申报纳税三、个人所得税申报纳税四、四、欠税追缴的法律制度欠税追缴的法律制度五、减免税管理五、减免税管理（一）（一）特殊特殊混合销售混合销售业务业务与与混业经营混业经营业务业务 【资料【资料】盛达建设集团公司承建某单位办公楼，工程总价款盛达建设集团公司承建某单位办公楼，工程总价款为为2100021000万元。办公楼工程中的万元。办公楼工程中的玻璃幕墙安装工程玻璃幕墙安装工程有两种方有两种方案可供选择：案可供选择：一是盛达公司将玻璃幕墙安
49、装工程一是盛达公司将玻璃幕墙安装工程分包给分包给具有建筑业施工具有建筑业施工资资质质的的A A公司公司(A(A为生产为生产玻璃幕墙玻璃幕墙的公司的公司，且是盛达公司的关联，且是盛达公司的关联方，双方交易价格为市场价方，双方交易价格为市场价) )，分包合同总价款为，分包合同总价款为60006000万元万元（其中，分包合同中（其中，分包合同中单独注明单独注明了建筑业劳务款为了建筑业劳务款为20002000万元）。万元）。二是二是盛达公司盛达公司以同样的价格（为以同样的价格（为40004000万元）万元）从从A A公司购入公司购入玻玻璃幕墙璃幕墙自行安装自行安装。【问题【问题1 1】对比两种安装工程
50、方式下的】对比两种安装工程方式下的总税负总税负AA公司应缴税额：公司应缴税额：盛达公司应缴税额：盛达公司应缴税额：【问题【问题2 2】如果如果 A A公司采用自己的车队送货上门，收公司采用自己的车队送货上门，收取运费取运费110110万元，方式一下的万元，方式一下的“营改增营改增”前、后前、后的的涉税处理涉税处理【问题【问题3 3】甲方（】甲方（A A公司公司）的税务与会计处理的税务与会计处理1 1）“自产自产无偿提供无偿提供”的处理的处理2 2）“自产有偿提供自产有偿提供”的处理的处理3 3）“外购无偿提供外购无偿提供”的处理的处理4 4）“外购有偿提供外购有偿提供”的处理的处理5 5）“代
