1、1 第五章第五章 审计计划和分析程序审计计划和分析程序本章学习目的：本章学习目的：1了解审计计划的涵义与作用2了解和掌握初步业务活动的目的和内容3了解和掌握制定总体审计策略应考虑的事项4了解和掌握总体审计策略内容5. 了解和掌握具体审计计划的内容2w 本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 审计计划的涵义、作用和内容审计计划的涵义、作用和内容 第二节第二节 分析性程序分析性程序3第一节 审计计划的涵义、作用和内容审计计划的涵义、作用和内容 一一、审计计划的涵义及作用、审计计划的涵义及作用 二、制订审计计划之前应做的准备 工作 三、审计计划的内容三、审计计划的内容 四、审计计划的修改与记录四、审
2、计计划的修改与记录4第一节第一节 审计计划的涵义、作用和内容一、审计计划的涵义及作用 审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 作用：提高审计效率收集充分、适当的审计证据监督、评价审计工作协调与客户的关系5二、制订审计计划之前应做的准备工作 即开展初步业务活动 （一）初步业务活动的目的在于确定:注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力。 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。 与客户不存在对业务约定条款的误解。 6（二）初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 一般
3、应当考虑下列事项以确定客户关系和具体审计业务的保持是恰当的：客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。7 2.评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 3.就业务约定条款与客户达成一致理解 注册会计师应当进一步确认与客户不存在对业务约定条款的误解。 8三、审计计划的内容三、审计计划的内容 审计计划通常可以分为两个层次：总体审计策略和具体审计计划。 （一）总体审计策略 总体审计策略，是指对审计的预期范围、时间和方向所做的规划，并据以指导具体审计计划的制定。 1.制定总体审计策略应考虑的事
4、项 (1)审计的范围 (2)报告目标、时间及所需沟通 (3)审计方向 （4）初步业务活动的结果， （5）为客户提供其他服务时所获得的经验 9 2.总体审计策略的内容向具体审计领域调配的资源向具体审计领域分配资源的数量何时调配这些资源如何管理、指导、监督这些资源的利用10(二)具体审计计划 具体审计计划，是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。 1.风险评估程序 应当了解客户及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，为设计和实施进一步审计程序提供依据。 11
5、 2.计划实施的进一步审计程序 具体计划应当包括注册会计师计划实施的控制测试和实质性程序的性质、时间和范围 。 3.其他审计程序。 注册会计师应当执行的既定程序，例如阅读含有已审财务报表的文件中的其他信息，与客户律师直接沟通等。 12四、四、审计计划的修改与记录 审计计划是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终 一旦计划被更新和修改，审计工作也必须进行相应修正，并按照修改后的计划实施审计工作 注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改 13第二节第二节 分析性程序分析性程序 一、分析性程序的涵义、分析性程序的涵义 二、分析性程序的方法二、
6、分析性程序的方法 三三、分析性程序在风险评估程序中的运用、分析性程序在风险评估程序中的运用 四、分析程序用作实质性程序四、分析程序用作实质性程序 五、分析程序用作总体复核五、分析程序用作总体复核 六、分析性复核方法与可能发现的问题六、分析性复核方法与可能发现的问题 七、分析性复核结果的可靠性七、分析性复核结果的可靠性14第二节第二节 分析性程序分析性程序一、分析性程序的涵义 分析程序，是指通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息（作）做出评价。 三个阶段都可以使用分析程序，但是运用的目的有所不同在风险评估程序中运用分析程序的目的在于了解客户及其环境并评估财务报
7、表层次和认定层次的重大错报风险 15在测试阶段，可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分适当的审计证据。在审计结束或邻近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握。 16二、分析性程序的方法（一）分析性程序的方法 1.趋势分析法。 趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额和幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动 2.比率分析法。 比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关系，用以评价客户的财务信
8、息 17 3.合理测试法。 合理测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变化的（各种变化的）各种变量，测试某项目金额是否合理。 4.回归分析法。 回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式（即回归方程式），并利用回归方程式进行分析 18（二）分析性程序常用的比率1短期偿债能力比率 速动比率速动比率流动比率流动比率2运营能力比率存货周转率存货周转率资产周转率。资产周转率。 应收账款周转率应收账款周转率3长期偿债能力比率 负债与权益比率利息保障倍数 。 194盈利能力比率。毛利率 销售利润率 总资产报酬率净值报酬率 5.生产能力比率原材料成本占收入比
9、率 工人成本占收入比例 人均成本营业费用和管理费用占收入比例 20三、分析性程序在风险评估程序中的运用 分析性程序在风险评估程序中的运用的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。 其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。 所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。 21四、分析程序用作实质性程序 （一）实质性分析程序 当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层次的检查风险降至可接受水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序 按照审计准则并没有要求在实施实质性程序时必须使用分析程序，这是因为：针对认定层次的重
10、 大错报风险，注册会计师实施细节测试而不实施分析程序，同样能实现实质性程序的目的实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制 22（二）实质性分析程序的基本步骤 1识别需要运用分析程序的账户余额或交易 审计人员要根据所确定的具体目标确定分析性复核的种类和账户的余额，并搜集进行此项分析性复核相关的资料 2确定期望值 进行分析性程序必须确定一定期望值，用以作为比较标准， 用作比较标准的期望值主要包括以下四类：23前期财务数据同行业的平均水平 预期结果 非财务资料 利用非财务资料可以估计出相关的会计账户余额或发生额，再将实际数额与之相比较，就可以判断账户的合理性。 24 3确定可以接受的变化或差异
11、的范围 审计人员根据职业判断，预先确定一个绝对额或相对额作为基准，然后将差异与标准进行比较。 当差异在这一绝对额或相对额之内时，就可以接受；如果超过这一数额，则视为异常变动。 4将公司账户余额或比率与确定的标准对比 审计人员按照已设计好的分析程序，把公司账户余额或比率与确定的标准对比，确定是否超过了可以接受的变化或差异的范围，找出异常变动项目 25 5调查、评估所产生的显著变化或差异 对于异常变动项目，审计人员需要对以下三个方面进行调查和评估：显著变化和差异的客观性可能存在的错误 如果管理人员不能对异常变动项目做出合理解释，审计人员就有理由认为这个领域可能存在错误或漏报，考虑是否需要运用其他审计程序。产生错误的可能原因 26五、分析程序用作总体复核 在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务报表整体是否与其对客户的了解一致，分析重点应集中在财务报表层次。 如果在总体复核中，通过分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。27六、分析性复核方法与可能发现的问题28七七、分析性复核结果的可靠性分析性复核项目的重要性与相同目的其他审计程序审查结果的一致性对分析性复核结果准确性的预期内部控制的评估结果
