1、1李云虹李云虹 中审亚太会计师事务所中审亚太会计师事务所 部门经理部门经理2 概述概述 本准则的主要内容本准则的主要内容 审计实务考虑审计实务考虑3 本准则的修订背景本准则的修订背景 适用范围适用范围 本准则的框架和内容本准则的框架和内容 本准则与其他准则的关系本准则与其他准则的关系4567 第一条至第八条第一条至第八条总则总则 第九条至第十条第九条至第十条定义定义 第十一条第十一条目标目标 第十二条至二十九条第十二条至二十九条要求要求 第三十条第三十条附则附则 共共4949条条应用指南应用指南8 风险评估程序和相关工作风险评估程序和相关工作 识别和评估与关联方关系及其交易识别和评估与关联方关
2、系及其交易相关的重大错报风险相关的重大错报风险 针对与关联方关系及其交易相关的针对与关联方关系及其交易相关的重大错报风险的应对措施重大错报风险的应对措施9 评价识别出的关联方关系及其交易评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露的会计处理和披露 书面声明书面声明 与治理层的沟通与治理层的沟通 审计工作底稿审计工作底稿10 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号通过了解被审计单位及其环境识别和评估通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险重大错报风险 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号针对评估的重大错报风险采取的应对措施针
3、对评估的重大错报风险采取的应对措施 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11411141号号财务报表审计中与舞弊相关的责任财务报表审计中与舞弊相关的责任11 审计的固有限制审计的固有限制 新的关联方定义新的关联方定义 注册会计师的目标注册会计师的目标 风险导向风险导向 舞弊风险因素舞弊风险因素12 具有支配性影响的关联方具有支配性影响的关联方 未披露的关联方关系或关联方交易未披露的关联方关系或关联方交易 超出正常经营过程的重大关联方交易超出正常经营过程的重大关联方交易 公平交易认定公平交易认定13141516新的关联方定义新的关联方定义在适用的财务报告编制基础对关联方作出在适用的财
4、务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，是指财务报告编制基础定规定的情况下，是指财务报告编制基础定义的关联方义的关联方第九条第九条17新的关联方定义新的关联方定义关联方关联方编制基础作出规定编制基础作出规定编制基础作出很少规编制基础作出很少规定或没有作出规定定或没有作出规定18注册会计师的目标（第十一条）注册会计师的目标（第十一条）无论无论编制基础编制基础是否作出规定是否作出规定充分了解充分了解关联方关关联方关系系及及其交易其交易，以便，以便能够确认由此产生能够确认由此产生的、与识别和评估的、与识别和评估由于舞弊导致的重由于舞弊导致的重大错报风险相关的大错报风险相关的舞弊风险因素（如舞弊风险因
5、素（如有有）根据获取的审根据获取的审计证据，就财计证据，就财务报表受到务报表受到关关联方关系联方关系及及其其交易交易的影响而的影响而言，确定是否言，确定是否实现公允反映实现公允反映如果编制基础作如果编制基础作出规定出规定获取充分、适当获取充分、适当的审计证据，确的审计证据，确定关联方关系定关联方关系及及其交易是否已按其交易是否已按照适用的财务报照适用的财务报告编制基础得到告编制基础得到恰当识别、会计恰当识别、会计处理和披露处理和披露19本准则的主要内容（续）本准则的主要内容（续）采取恰当应对措施采取恰当应对措施获取充分、适当的审计证据获取充分、适当的审计证据识别和评估重大错报风险识别和评估重大
6、错报风险确定是否为特别风险确定是否为特别风险风险评估程序和相关工作风险评估程序和相关工作获取与识别获取与识别关联方关系关联方关系及及其交易其交易相关的重大错报风险的信息相关的重大错报风险的信息20本准则的主要内容（续）本准则的主要内容（续）风险评估程序和相关工作风险评估程序和相关工作项目组项目组讨论讨论询问询问了解相了解相关控制关控制检查文检查文件记录件记录211. 1.关联方关系及其交易的性质和范围；关联方关系及其交易的性质和范围；2. 2.强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；报风险保持职
7、业怀疑的重要性；3. 3.可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；或关联方交易的情形或状况；4. 4.可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；5. 5.管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。221. 1. 关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；关联方
8、的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；2. 2.被审计单位和关联方之间关系的性质；被审计单位和关联方之间关系的性质；3. 3.被审计单位在本期是否与关联方发生交易。被审计单位在本期是否与关联方发生交易。注意：适用的财务报告编制基础对关联方是否作出规定注意：适用的财务报告编制基础对关联方是否作出规定231. 1.了解的内容了解的内容(1)(1)按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露；识别、会计处理和披露；(2)(2)授权和批准重大关联方交易和安排；授权和批准重大关联方交易和安排；(3)(3)授权和批准超
9、出正常经营过程的重大交易和安排。授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排。242. 2.知悉关联方关系及其交易以及相关控制的人员知悉关联方关系及其交易以及相关控制的人员：(1)(1)治理层成员；治理层成员；(2)(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；以及对其进行监督或监控的人员；(3)(3)内部审计人员；内部审计人员；(4)(4)内部法律顾问；内部法律顾问；(5)(5)负责道德事务的人员。负责道德事务的人员。253. 3.可能表明不存在相关控制或控制存在缺陷的情形可能表明不存在相关控制或
10、控制存在缺陷的情形（1 1）管理层对识别和披露关联方关系及其交易的重视程度较低；）管理层对识别和披露关联方关系及其交易的重视程度较低；（2 2）缺乏治理层的适当监督；）缺乏治理层的适当监督；（3 3）由于披露关联方可能会泄露管理层认为敏感的某些信息（如）由于披露关联方可能会泄露管理层认为敏感的某些信息（如关联方交易涉及管理层家庭成员），管理层有意忽视相关控制；关联方交易涉及管理层家庭成员），管理层有意忽视相关控制；（4 4）管理层未能充分了解适用的财务报告编制基础对关联方的有）管理层未能充分了解适用的财务报告编制基础对关联方的有关规定；关规定；（5 5）适用的财务报告编制基础没有对关联方披露作
11、出规定。）适用的财务报告编制基础没有对关联方披露作出规定。26本准则的主要内容（续）本准则的主要内容（续）风险评估程序风险评估程序- -检查文件记录检查文件记录应当检查应当检查银行和律师银行和律师询证函回函询证函回函股东会、治理层股东会、治理层会议的纪要会议的纪要根据具体根据具体情况判断情况判断股东登记名册、股东登记名册、所得税纳税申报所得税纳税申报表表第十六条第十六条27本准则的主要内容（续）本准则的主要内容（续）28本准则的主要内容（续）本准则的主要内容（续）29本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）30本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）31本准则的主要特点（续）本准则的主
12、要特点（续）未按照编制基础进行会计处理和披露未按照编制基础进行会计处理和披露具有支配性影响的关联方具有支配性影响的关联方32本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）以前未识别出或未披露关联方或重大关以前未识别出或未披露关联方或重大关联方交易联方交易超出正常经营过程的重大关联方交易超出正常经营过程的重大关联方交易公平交易认定公平交易认定33本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）向项目组其他成员通报向项目组其他成员通报提出要求、询问提出要求、询问实施实质性审计程序实施实质性审计程序重新评价重新评价评价对审计的影响评价对审计的影响第二十三条第二十三条34本准则的主要特点（续）本准则的主要特
13、点（续） 了解与授权和批准超出正常经营过程的重了解与授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排相关的控制（第大交易和安排相关的控制（第1515条）条）风险评估程序风险评估程序和相关工作和相关工作 确定为特别风险（第确定为特别风险（第1919条）条）识别和评估识别和评估风险风险 检查合同或协议（如有）检查合同或协议（如有） 获取经授权和批准的证据（第获取经授权和批准的证据（第2424条）条）应对措施应对措施35本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）36本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）37本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）38本准则的主要内容（续）本准则的主要内容（续）
14、新准则评价关联方关系及其交易评价关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计告编制基础得到恰当会计处理和披露处理和披露评价关联方关系及其交易评价关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现是否导致财务报表未实现公允反映公允反映旧准则如果无法就关联方和如果无法就关联方和关联方交易获取充分、关联方交易获取充分、适当的审计证据，或适当的审计证据，或关联方和关联方交易关联方和关联方交易的披露不充分，注册的披露不充分，注册会计师应当出具恰当会计师应当出具恰当的非无保留意见的审的非无保留意见的审计报告计报告39编制基础未对关联方作出规定编制基础未对关联方作出规定集团审计
15、集团审计累积和评价识别出的错报累积和评价识别出的错报40编制基础未对关联方作出规定编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑审计实务考虑41编制基础未对关联方作出规定编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑审计实务考虑42编制基础未对关联方作出规定编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑（续）审计实务考虑（续）43编制基础未对关联方作出规定编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑（续）审计实务考虑（续）44集团审计集团审计审计实务考虑审计实务考虑集团项目组应当通报的事项：集团管理层编集团项目组应当通报的事项：集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方他关联方集团项目组应当要求组成部分注册会计师及集团项目组应当要求组成部分注册会计师及时沟通集团管理层或集团项目组以前未识别时沟通集团管理层或集团项目组以前未识别出的关联方出的关联方集团项目组应当确定是否需要将新识别的关集团项目组应当确定是否需要将新识别的关联方关系告知其他组成部分注册会计师联方关系告知其他组成部分注册会计师45集团审计集团审计审计实务考虑审计实务考虑对重要性的考虑对重要性的考虑特别关注披露特别关注披露46
