1、第第11 11章章 证券投资基金业务的核算证券投资基金业务的核算2第第11 11章章 证券投资基金业务的核算证券投资基金业务的核算第一节第一节 证券投资基金业务概述证券投资基金业务概述第二节第二节 基金资产的核算基金资产的核算第三节第三节 基金发行和赎回的核算基金发行和赎回的核算第四节第四节 基金收入和费用的核算基金收入和费用的核算第五节第五节 基金财务会计报告基金财务会计报告3第一节第一节 证券投资基金业务概述证券投资基金业务概述 国务院于国务院于2003年年10月月29日颁布了日颁布了中华人民共和国证中华人民共和国证券投资基金法券投资基金法，并于，并于2004年年6月月1日起实施。对日起实
2、施。对 基金管理基金管理人、人、 基金托管人、基金的募集、基金托管人、基金的募集、 基金份额的交易、基金份额的交易、 基金基金份额的申购与赎回、份额的申购与赎回、 基金的运作与信息披露、基金的运作与信息披露、 基金合同基金合同的变更、终止与基金财产清算、的变更、终止与基金财产清算、 基金份额持有人权利及其基金份额持有人权利及其行使、行使、 监督管理、监督管理、 法律责任等方面进行了规范。法律责任等方面进行了规范。 我国财政部我国财政部2001年年11月月9日公布了日公布了证券投资基金会计证券投资基金会计核算办法核算办法，并于，并于2002年年1月月1日开始实施。日开始实施。 证券投资基金会计主
3、要是对证券投资基金的资产、负债、证券投资基金会计主要是对证券投资基金的资产、负债、所有者权益及其经营成果进行正确归集、核算，以综合反所有者权益及其经营成果进行正确归集、核算，以综合反映证券投资基金的运行状况的专业会计。映证券投资基金的运行状况的专业会计。4第一节 证券投资基金业务概述 一、证券投资基金的概念、特点与种类一、证券投资基金的概念、特点与种类 （一）概念 证券投资基金是一种利益共享、风险共担的集合证券投资方证券投资基金是一种利益共享、风险共担的集合证券投资方法，即通过发行基金单位，集中投资者的资金，由基金托管法，即通过发行基金单位，集中投资者的资金，由基金托管人托管，由基金管理人管理
4、和运用资金进行证券等金融工具人托管，由基金管理人管理和运用资金进行证券等金融工具投资，并将投资收益按基金投资者的投资比例进行分配的一投资，并将投资收益按基金投资者的投资比例进行分配的一种间接投资方式。种间接投资方式。 （二）特点 1、专家理财、专家理财 2、分散风险、分散风险 3、投资行为理性、投资行为理性5第一节 证券投资基金业务概述 （三）证券投资基金的分类 1、按基金的组织架构不同： 公司型基金和契约型基金公司型基金和契约型基金公司型基金：是具有共同投资目标的投资者根据公司法组成的投资于各公司型基金：是具有共同投资目标的投资者根据公司法组成的投资于各种有价证券等特定对象的股份制投资公司。
5、种有价证券等特定对象的股份制投资公司。契约型基金是根据一定的信托契约原理，由基金发起人和基金管理人、契约型基金是根据一定的信托契约原理，由基金发起人和基金管理人、基金托管人订立基金契约而组建的基金。基金托管人订立基金契约而组建的基金。 2、按基金是否可赎回：封闭式和开放式基金封闭式和开放式基金封闭式是指经核准的基金份额总额在基金合同期限内固定不变封闭式是指经核准的基金份额总额在基金合同期限内固定不变,基金份额基金份额可以在依法设立的证券交易场所交易可以在依法设立的证券交易场所交易,但基金份额持有人不得申请赎回的但基金份额持有人不得申请赎回的基金基金 ；开放式基金是指基金份额总额不固定开放式基金
6、是指基金份额总额不固定,基金份额可以在基金合同约定的时基金份额可以在基金合同约定的时间和场所申购或者赎回的基金间和场所申购或者赎回的基金 6二、基金的会计主体二、基金的会计主体 证券投资基金会计核算办法证券投资基金会计核算办法明确规定明确规定: : 基金管理公基金管理公司对所管理的基金应当以司对所管理的基金应当以为会计核算主体，独立建账、为会计核算主体，独立建账、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、账户设置、资金独立核算，保证不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立。划拨、账簿记录等方面相互独立。 三、证券投资基金会计核算的特点三、证券投资基金会计核算的特点1、以基
7、金为主体，独立建账、独立核算、以基金为主体，独立建账、独立核算2、计算和公告基金单位净值、计算和公告基金单位净值基金净值基金净值= =基金资产基金资产- -基金负债基金负债基金单位净值基金单位净值= =基金净值基金净值/ /基金单位总份额基金单位总份额3 3、逐日计算和确认基金损益、逐日计算和确认基金损益4 4、按公允价格进行资产计价、按公允价格进行资产计价7四、会计科目四、会计科目 基金的会计科目由基金的会计科目由证券投资基金会计核算办证券投资基金会计核算办法法确定统一的会计科目编号，以便于编制会计凭确定统一的会计科目编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。基金证，登记
8、账簿，查阅账目，实行会计电算化。基金管理公司不得随意打乱重编。管理公司不得随意打乱重编。 明细科目的设置，除该办法已有规定者外，在明细科目的设置，除该办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理公司不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理公司可以根据需要自行确定。基金管理公司在填制会计可以根据需要自行确定。基金管理公司在填制会计凭证、登记账簿时，应当填制会计科目的名称，或凭证、登记账簿时，应当填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填列者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填列科目编号，不填列科目名称。科目编号，不填列科目名称。证券投资基金会计科目名称和
9、编号如表所示。证券投资基金会计科目名称和编号如表所示。 8类别类别顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称资产类资产类1234567891011121314101102103111112113114119121122131141151161银行存款银行存款清算备付金清算备付金交易保证金交易保证金证券清算款证券清算款应收股利应收股利应收利息应收利息应收申购款应收申购款其他应收款其他应收款股票投资股票投资债券投资债券投资买入返售证券买入返售证券配股权证配股权证待摊费用待摊费用投资估值增值投资估值增值证券投资基金会计科目表证券投资基金会计科目表9负债表负债表1516171819202122232
10、42526201202211212221223225227229231241251应付赎回款应付赎回款应付赎回费应付赎回费应付管理人报酬应付管理人报酬应付托管费应付托管费应付佣金应付佣金应付利息应付利息应付收益应付收益应交税金应交税金其他应付款其他应付款卖出回购证券款卖出回购证券款短期借款短期借款预提费用预提费用持有人权持有人权益类益类2728293031301311313321331实收基金实收基金未实现利得未实现利得损益平准金损益平准金本期收益本期收益收益分配收益分配类别类别顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称10类别类别顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称损益类损益类32
11、333435363738394041424344401402411412421431439441442451452459461股票差价收入股票差价收入债券差价收入债券差价收入债券利息收入债券利息收入存款利息收入存款利息收入股利收入股利收入买入返售证券收入买入返售证券收入其他收入其他收入管理人报酬管理人报酬基金托管费基金托管费卖出回购证券支出卖出回购证券支出利息支出利息支出其他费用其他费用以前年度损益调整以前年度损益调整11第二节第二节 基金资产的核算基金资产的核算一、一、 基金资产核算的特点及会计科目基金资产核算的特点及会计科目基金资产与一般企业资产相比存在两个明显的不同之处：基金资产与一般企
12、业资产相比存在两个明显的不同之处： 一是没有固定资产和流动资产之分，因为我国基金都是契约型基金，一是没有固定资产和流动资产之分，因为我国基金都是契约型基金，本身没有有形机构，不需要购置固定资产，而且基金资产是由信托资金形本身没有有形机构，不需要购置固定资产，而且基金资产是由信托资金形成的，只能投资于有价证券，所以不会产生固定资产投资，因此也就没有成的，只能投资于有价证券，所以不会产生固定资产投资，因此也就没有必要进行固定资产和流动资产的划分；必要进行固定资产和流动资产的划分； 二是没有现金科目，这是因为我国规定基金持有人在申购或者赎回二是没有现金科目，这是因为我国规定基金持有人在申购或者赎回基
13、金单位时，必须通过银行账户或证券资金账户转账完成，不受理现金业基金单位时，必须通过银行账户或证券资金账户转账完成，不受理现金业务，同时基金也不需要以现金支付费用支出，所以，基金没有现金业务往务，同时基金也不需要以现金支付费用支出，所以，基金没有现金业务往来。来。12 基金资产主要由存款与有价证券组成，因此基金在基金资产主要由存款与有价证券组成，因此基金在资产方面的核算主要侧重于证券投资和资产估值方面的资产方面的核算主要侧重于证券投资和资产估值方面的核算。基金资产业务通过上述核算。基金资产业务通过上述14个资产会计科目核算，个资产会计科目核算，每个科目的具体核算内容如下：每个科目的具体核算内容如
14、下：1银行存款银行存款1）本科目核算存入商业银行的存款。）本科目核算存入商业银行的存款。2）银行存款的账务处理：）银行存款的账务处理： （1）将款项存入银行时，借记）将款项存入银行时，借记“银行存款银行存款”，贷记有，贷记有关科目；支付款项时，借记有关科目，贷记关科目；支付款项时，借记有关科目，贷记“银行存银行存款款”。（2）逐日计提银行存款利息时，借记）逐日计提银行存款利息时，借记“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“存款利息收入存款利息收入”科目；实际结息时，借科目；实际结息时，借记记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应收利息应收利息”科目。科目。132清算备付金清算备付金1）本科目核
15、算为证券交易的资金交割与交收而）本科目核算为证券交易的资金交割与交收而。 我国目前主要有三大证券我国目前主要有三大证券登记结算公司：中央证券登记结算公司、上海证券登登记结算公司：中央证券登记结算公司、上海证券登记结算公司、深圳证券登记结算公司，进行国债、股记结算公司、深圳证券登记结算公司，进行国债、股票、基金等有价证券的登记、过户、结算及交易的确票、基金等有价证券的登记、过户、结算及交易的确认和价款的结算等业务。认和价款的结算等业务。因此，基金从事证券买卖时，也必须在登记结算机构因此，基金从事证券买卖时，也必须在登记结算机构开立证券账户和资金账户，用以结算证券交易的证券开立证券账户和资金账户，
16、用以结算证券交易的证券和资金的交割与交收。和资金的交割与交收。142）清算备付金的账务处理：）清算备付金的账务处理： （1）将款项存入证券登记结算机构，借记本科目，贷记）将款项存入证券登记结算机构，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目；从证券登记结算机构收回资金，借记科目；从证券登记结算机构收回资金，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“清算备付金清算备付金”。 （2）通过证券交易所买卖证券，资金交收日应分别以下）通过证券交易所买卖证券，资金交收日应分别以下列情况进行账务处理：如果买入证券成交总额大于卖出证列情况进行账务处理：如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按资金交收日实
17、际支付的金额（买入证券与券成交总额，按资金交收日实际支付的金额（买入证券与卖出证券成交总额的差额，加相关费用）：卖出证券成交总额的差额，加相关费用）： 借：证券清算款借：证券清算款 贷：清算备付金贷：清算备付金 如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，做相反如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，做相反分录。分录。15（3）逐日计提清算备付金的利息，借记）逐日计提清算备付金的利息，借记“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“存款利息收入存款利息收入”科目；实际结息时，借科目；实际结息时，借记记“清算备付金清算备付金”，贷记，贷记“应收利息应收利息”科目。科目。3） “清算备付金清算备付金
18、”应按不同证券登记结算机构，如应按不同证券登记结算机构，如上海证券、登记结算公司、中央证券登记结算公司、上海证券、登记结算公司、中央证券登记结算公司、深圳证券登记结算有限公司等设置明细账，进行明细深圳证券登记结算有限公司等设置明细账，进行明细核算核算4）本科目期末）本科目期末反映存入证券登记结算机构反映存入证券登记结算机构。 163交易保证金交易保证金1）本科目核算向证券交易所交存的交易保证金。这）本科目核算向证券交易所交存的交易保证金。这是由交易所规定的，因为基金是租用券商席位直接参是由交易所规定的，因为基金是租用券商席位直接参与交易的，交易量很大，因此必须按交易量交纳一定与交易的，交易量很
19、大，因此必须按交易量交纳一定的保证金来防止交易清算的出错。的保证金来防止交易清算的出错。2）交存的交易保证金，借记交易保证金，贷记）交存的交易保证金，借记交易保证金，贷记“银银行存款行存款”等科目，收回交易保证金作相反分录。等科目，收回交易保证金作相反分录。3）交易保证金应按收取交易保证金的单位设置明细）交易保证金应按收取交易保证金的单位设置明细账，进行明细核算。账，进行明细核算。4）交易保证金期末借方余额反映交存的交易保证金。）交易保证金期末借方余额反映交存的交易保证金。*174证券清算款证券清算款1）本科目核算因买卖证券、回购证券、申购新股、配）本科目核算因买卖证券、回购证券、申购新股、配
20、售股票等业务而发生的，应与证券登记结算机构办理售股票等业务而发生的，应与证券登记结算机构办理资金清算的款项。资金清算的款项。2）证券清算款的账务处理（略）证券清算款的账务处理（略）3 3）本科目应按不同证券登记结算机构，如上海证券中）本科目应按不同证券登记结算机构，如上海证券中央登记结算公司、深圳证券登记结算有限公司等设置央登记结算公司、深圳证券登记结算有限公司等设置明细账，进行明细核算。明细账，进行明细核算。 4）本科目所属明细科目期末借方余额反映尚未收回的本科目所属明细科目期末借方余额反映尚未收回的证券清算款，在资产负债表资产方的证券清算款，在资产负债表资产方的“应收证券清算应收证券清算款
21、款”项目反映；本科目所属明细科目贷方余额反映尚项目反映；本科目所属明细科目贷方余额反映尚未支付的证券清算款，在资产负债表负债方的未支付的证券清算款，在资产负债表负债方的“应付应付证券清算款证券清算款”项目反映。项目反映。* *185应收股利应收股利1）本科目核算因股票投资而应收取的现金股利。）本科目核算因股票投资而应收取的现金股利。2）应收股利的账务处理：基金持有的股票，应于）应收股利的账务处理：基金持有的股票，应于除息日按上市公司宣告的分红派息比例计算确认股除息日按上市公司宣告的分红派息比例计算确认股利收入，借记本科目，贷记利收入，借记本科目，贷记“股利收入股利收入”科目；实科目；实际收到现
22、金股利时，借记际收到现金股利时，借记“清算备付金清算备付金”科目，贷科目，贷记本科目。记本科目。3）本科目应按债务人设置明细账，进行明细核算。）本科目应按债务人设置明细账，进行明细核算。4）本科目期末借方余额反映尚未收取的现金股利。）本科目期末借方余额反映尚未收取的现金股利。196应收利息应收利息1）本科目核算能够以固定的或可确定的金额收回的）本科目核算能够以固定的或可确定的金额收回的各种利息，如银行存款利息、清算备付金利息、债券各种利息，如银行存款利息、清算备付金利息、债券利息、买入反售证券利息等。利息、买入反售证券利息等。2）应收利息的账务处理）应收利息的账务处理7应收申购款应收申购款1）
23、本科目核算应向办理申购业务的机构收取的申购）本科目核算应向办理申购业务的机构收取的申购款项（不含申购费）。款项（不含申购费）。2）应收申购款的核算原则：）应收申购款的核算原则： （1）基金管理公司应当在接受基金投资人有效申请）基金管理公司应当在接受基金投资人有效申请之日起，在规定的工作日内收回申购款项，尚未收回之日起，在规定的工作日内收回申购款项，尚未收回之前作为应收申购款入账。之前作为应收申购款入账。 20（2）办理申购业务的机构按规定收取的申购费，如在基金申）办理申购业务的机构按规定收取的申购费，如在基金申购时收取的，由办理申购业务的机构直接向投资人收取、不纳购时收取的，由办理申购业务的机
24、构直接向投资人收取、不纳入基金会计核算范围；如在基金赎回时收取的，待基金投资人入基金会计核算范围；如在基金赎回时收取的，待基金投资人赎回时从赎回款中抵扣。赎回时从赎回款中抵扣。3）应收申购款的账务处理。）应收申购款的账务处理。 （1）基金申购确认日，按有效申购款，借记本科目，按有）基金申购确认日，按有效申购款，借记本科目，按有效申购款中含有的实收基金，贷记效申购款中含有的实收基金，贷记实收基金实收基金科目，按有效申科目，按有效申购款中含有的未实现利得，贷记购款中含有的未实现利得，贷记未实现利得未实现利得科目，按有效申科目，按有效申购款中含有的未分配收益，贷记购款中含有的未分配收益，贷记损益平准
25、金损益平准金科目。科目。 （2）收到有效申购款时，借记）收到有效申购款时，借记银行存款银行存款科目，贷记本科科目，贷记本科目目。 4）本科目应按办理申购业务的机构设置明细账，进行明细核）本科目应按办理申购业务的机构设置明细账，进行明细核算。算。5）本科目期末借方余额反映尚未收回的有效申购款。）本科目期末借方余额反映尚未收回的有效申购款。218其他应收款其他应收款1）本科目核算除应收股利、应收利息、应收申购款）本科目核算除应收股利、应收利息、应收申购款以外的其他各项应收、暂付款项。以外的其他各项应收、暂付款项。2）发生的其他各项应收、暂付款项，借记本科目，）发生的其他各项应收、暂付款项，借记本科
26、目，贷记有关科目；收回各项款项，借记有关科目，贷记贷记有关科目；收回各项款项，借记有关科目，贷记本科目。本科目。3）本科目应按其他应收款类别设置明细账，进行明）本科目应按其他应收款类别设置明细账，进行明细核算。细核算。4）本科目期末借方余额反映尚未收回的其他应收款）本科目期末借方余额反映尚未收回的其他应收款项。项。229股票投资股票投资1）本科目核算股票投资的实际成本。）本科目核算股票投资的实际成本。2)本科目应按股票的种类设置明细账，进行明本科目应按股票的种类设置明细账，进行明细核算细核算3）本科目期末借方余额反映持有各类股票的）本科目期末借方余额反映持有各类股票的实际成本。实际成本。231
27、0债券投资债券投资1）本科目核算债券投资的实际成本。）本科目核算债券投资的实际成本。2）本科目应按债券的种类设置明细账，）本科目应按债券的种类设置明细账，进行明细核算。进行明细核算。3）本科目期末借方余额反映持有各项）本科目期末借方余额反映持有各项债券的实际成本。债券的实际成本。24 11买入返售证券买入返售证券1）本科目核算通过国家规定的场所进行融券业务而发生实际）本科目核算通过国家规定的场所进行融券业务而发生实际成本。成本。 2）买入返售证券的账务处理：）买入返售证券的账务处理： 通过证券交易所进行融券业务，按成交日应付金额，借记通过证券交易所进行融券业务，按成交日应付金额，借记本科目和本
28、科目和“其他费用其他费用”科目，贷记科目，贷记“证券清算款证券清算款”科目；资科目；资金交收日，按实际支付金额，借记金交收日，按实际支付金额，借记“证券清算款证券清算款”科目，贷科目，贷记记“清算备付金清算备付金”科目；逐日计提利息，借记科目；逐日计提利息，借记“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“买入返售证券收入买入返售证券收入”科目；证券到期返售时，科目；证券到期返售时，按实际收到金额，借记按实际收到金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目和科目，贷记本科目和“应收利息应收利息”科目。科目。3）本科目应按买入返售证券的种类设置明细账，进行明细核）本科目应按买入返售证券的种类设置明
29、细账，进行明细核算。算。4）本科目期末借方余额反映已经买入但尚未到期返售证券的）本科目期末借方余额反映已经买入但尚未到期返售证券的实际成本。实际成本。2512配股权证配股权证1）本科目核算基金拥有的配股权的估值。）本科目核算基金拥有的配股权的估值。2）配股权证的账务处理：）配股权证的账务处理： （1）因持有股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股）因持有股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进行估值，借记本科确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进行估值，借记本科目，贷记目，贷记“未实现利得未实现利得”科目。科目。 （2）在配股期限内向证券交易所确认配股时，
30、借记）在配股期限内向证券交易所确认配股时，借记“股票股票投资投资”科目，贷记科目，贷记“证券清算款证券清算款”科目，同时，将配股权的估科目，同时，将配股权的估值冲减至零，借记值冲减至零，借记“未实现利得未实现利得”科目，贷记本科目；实际支科目，贷记本科目；实际支付配股款时，借记付配股款时，借记“证券清算款证券清算款”科目，贷记科目，贷记“清算备付金清算备付金”科目。科目。 （3）在配股期限内未向证券交易所配股的（即放弃配股）。）在配股期限内未向证券交易所配股的（即放弃配股）。应将配股权的估值冲减至零，借记应将配股权的估值冲减至零，借记“未实现利得未实现利得”科目，贷记科目，贷记本科目。本科目。
31、3）本科目应按配股权种类设置明细账，进行明细核算。）本科目应按配股权种类设置明细账，进行明细核算。4）本科目期末借方余额反映尚未行使配股权的估值。）本科目期末借方余额反映尚未行使配股权的估值。2613待摊费用待摊费用1）本科目核算已经发生的、影响基金单位净值小数点后第五）本科目核算已经发生的、影响基金单位净值小数点后第五位，应分摊计入本期和以后各期的费用，如注册登记费、上位，应分摊计入本期和以后各期的费用，如注册登记费、上市年费、信息披露费、审计费用和律师费用等。市年费、信息披露费、审计费用和律师费用等。2）待费费用的账务处理：发生费用时，借记本科目，贷记）待费费用的账务处理：发生费用时，借记
32、本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；摊销时，借记等科目；摊销时，借记“其他费用其他费用”科目，贷科目，贷记本科目。记本科目。3）本科目期末借方余额反映尚未摊销的费用。）本科目期末借方余额反映尚未摊销的费用。14投资估值增值投资估值增值1）本科目核算按照本办法规定的估值原则，以及基金契约和）本科目核算按照本办法规定的估值原则，以及基金契约和招募说明书载明的估值事项，对资产估值时所估价值与其成招募说明书载明的估值事项，对资产估值时所估价值与其成本的差额。本的差额。272）投资估值原则：）投资估值原则：（1）任何上市流通的有价证券，以其估值日在证券交易所）任何上市流通的有价证券，以其估值日在证券
33、交易所挂牌的市价（平均价或收盘价）估值；估值日无交易的，挂牌的市价（平均价或收盘价）估值；估值日无交易的，以最近交易日的市价估值。以最近交易日的市价估值。（2 2）未上市的股票应区分以下情况处理：）未上市的股票应区分以下情况处理：配股和增发新股，按估值日在证券交易所挂牌的同一股票配股和增发新股，按估值日在证券交易所挂牌的同一股票的市价估值；的市价估值；首次公开发行的股票，按成本估值。首次公开发行的股票，按成本估值。（3 3）配股权证，从配股除权日起到配股确认日止，按市价）配股权证，从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额估值；如果市价低于配股价，按配股价高于配股价的差额估值；如果市
34、价低于配股价，按配股价估值。估值。（4 4）如有确凿证据表明按上述方法进行估值不能客观反映）如有确凿证据表明按上述方法进行估值不能客观反映其公允价值，基金管理公司应根据具体情况与基金托管人其公允价值，基金管理公司应根据具体情况与基金托管人商定后，按最能反映公允价值的价格估值。商定后，按最能反映公允价值的价格估值。 （5 5）如有新增事项，按国家最新规定估值。）如有新增事项，按国家最新规定估值。 283）投资估值的账务处理：估值日对基金持有的股票、）投资估值的账务处理：估值日对基金持有的股票、债券估值时，如为估值增值，按所估价值与上一日所债券估值时，如为估值增值，按所估价值与上一日所估价值的差额
35、，借记本科目，贷记估价值的差额，借记本科目，贷记“未实现利得未实现利得”科科目；如为估值减值，按所估价值与上一日所估价值的目；如为估值减值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记差额，借记“未实现利得未实现利得”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。4）本科目应按所估资产的种类设置明细账，进行明细）本科目应按所估资产的种类设置明细账，进行明细核算。核算。5）本科目期末借方余额反映未实现资产估值增值，贷）本科目期末借方余额反映未实现资产估值增值，贷方余额反映未实现资产估值减值。方余额反映未实现资产估值减值。29第二节第二节 基金资产的核算基金资产的核算 二、股票投资核算二、股票投资核算 （一）股票
36、投资核算原则（一）股票投资核算原则 1、买入股票应于成交日确认为股票投资 2、卖出股票应于成交日确认股票差价收入，并逐日采用移动加权平均法结转股票投资成本 3、取得的股票股利，应于除权日根据上市公司公告及持有的股数确定增加的股票持有数量 4、分派的现金股利，在除息日确认为股利收入 5、估值日，对股票投资和配股权证进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得30第二节第二节 基金资产的核算基金资产的核算 （二）买入股票的核算 成交日：借：股票投资 贷：证券清算款 应付佣金 资金交收日： 借：证券清算款 贷：清算备付金31第二节第二节 基金资产的核算基金资产的核算 （三）卖出股票 成交日：借
37、：证券清算款 贷：股票投资 应付佣金 股票差价收入 资金交收日：借：清算备付金 贷：证券清算款32第二节第二节 基金资产的核算基金资产的核算 （四）配股权的核算 配股权核算的时限为从配股除权日起至配股确认日止，在此期间，基金管理公司应按市价高于配股价的差额逐日进行估值，并编制相应的会计分录： 借：配股权证借：配股权证 答：未实现利得答：未实现利得 确认配股时：借：股票投资确认配股时：借：股票投资 贷：证券清算款贷：证券清算款 同时冲减配股权估值：借：未实现利得同时冲减配股权估值：借：未实现利得 贷：配股权证贷：配股权证 资金交收日：借：证券清算款资金交收日：借：证券清算款 贷：清算备付金贷：清
38、算备付金33第二节第二节 基金资产的核算基金资产的核算 （五）现金股利的核算 除息日：借：应收股利 贷：股利收入 实际收到日：借：清算备付金 贷：应收股利34第二节第二节 基金资产的核算基金资产的核算 （六）新股配售 网上配售： 1、配售中签：借：股票投资 贷：证券清算款 2、资金交收日：借：证券清算款 贷：清算备付金35第二节第二节 基金资产的核算基金资产的核算 （七）股票估值的核算 估值增值：借：投资估值增值 贷：未实现利得 减值作相反的会计处理36 三、债券投资核算三、债券投资核算 （一）债券投资核算的原则（一）债券投资核算的原则1、买入上市交易债券应于成交日确认债券投资，成交日应支、买
39、入上市交易债券应于成交日确认债券投资，成交日应支付的全部价款中包含债券起息日或上次除息日到购买日止的付的全部价款中包含债券起息日或上次除息日到购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本；利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本；2、买入非上市的债券应于实际支付价款时确认债券投资。、买入非上市的债券应于实际支付价款时确认债券投资。3、卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入，卖出债券成、卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入，卖出债券成本应逐日按移动加权平均法结转；本应逐日按移动加权平均法结转；4、卖出非上市债券应于实际收到全部价款时确认债券差价收、卖出非上市债券应于实际收
40、到全部价款时确认债券差价收入；入；5、估值日，对债券投资进行估值产生的估值增值或减值应确、估值日，对债券投资进行估值产生的估值增值或减值应确认为未实现利得。认为未实现利得。37第二节第二节 基金资产的核算基金资产的核算 （二）债券投资的帐务处理（二）债券投资的帐务处理 1、通过证券交易所买卖债券、通过证券交易所买卖债券 买入时：借：债券投资 应收利息 贷：证券清算款 卖出时：借：证券清算款 贷：应收利息 债券投资 债券差价收入38第二节第二节 基金资产的核算基金资产的核算 2、通过银行间市场买卖债券 买入时：借：债券投资 应收利息 贷：银行存款 卖出时：借：银行存款 贷：债券投资 应收利息 债
41、券差价收入39第二节第二节 基金资产的核算基金资产的核算 3、收到持有期间的债券利息、收到持有期间的债券利息 借：证券清算款或银行存款 贷：应收利息 4、买卖国债、买卖国债 按合同及国债面值：借：债券投资 贷：银行存款 还本付息时：借：银行存款 贷：债券投资 应收利息 5、债券估值：、债券估值：与股票投资估值会计处理相同40第三节 基金发行和赎回核算 一、基金发行与赎回核算的原则一、基金发行与赎回核算的原则 1、封闭式基金事先确定发行总额，封闭期限内基金总额不变。基金成立时，实收基金按实际收到的基金发行总额入账。基金发行收入扣除相关费用后超出基金总额的结余，作为其他收入处理； 2、开放式基金的
42、基金总额不固定，随时增减。基金成立时，实收基金按实际收到的基金单位发行总额入账；基金成立后，实收基金应于基金申购、赎回确认日，根据基金契约和招募说明书中载明的有关事项进行确认和计量；41第三节 基金发行和赎回核算 （3）基金管理公司应于收到基金投资人申购申请之日起在规）基金管理公司应于收到基金投资人申购申请之日起在规定的工作日内，对该交易的有效性进行确认。确认日，按照实定的工作日内，对该交易的有效性进行确认。确认日，按照实收基金、未实现利得、未分配收益和损益平准金的金额占基金收基金、未实现利得、未分配收益和损益平准金的金额占基金净值的比例，将确认有效的申购款项分割为三部分，分别确认净值的比例，
43、将确认有效的申购款项分割为三部分，分别确认为实收基金、未实现利得、损益平准金的增加。申购款尚未收为实收基金、未实现利得、损益平准金的增加。申购款尚未收回之前作为回之前作为“应收申购款应收申购款”入帐入帐 （4）基金管理公司应于收到基金投资人赎回申请之日起在）基金管理公司应于收到基金投资人赎回申请之日起在规定的工作日内。对该交易的有效性进行确认。确认日，按照规定的工作日内。对该交易的有效性进行确认。确认日，按照实收基金、未实现利得、未分配收益和损益平准金的余额占基实收基金、未实现利得、未分配收益和损益平准金的余额占基金净值的比例，将确认有效的赎回款项分割为三部分，分别确金净值的比例，将确认有效的
44、赎回款项分割为三部分，分别确认为实收基金、未实现利得、损益平准金的减少。赎回款项尚认为实收基金、未实现利得、损益平准金的减少。赎回款项尚未支付之前作为未支付之前作为“应付赎回款应付赎回款”入帐，赎回费扣除基金手续费入帐，赎回费扣除基金手续费（支付给办理赎回业务机构的费用）后的余额作为（支付给办理赎回业务机构的费用）后的余额作为“其他收入其他收入”入帐入帐 42第三节 基金发行和赎回核算 二、封闭式基金发行的核算 例11-12001年6月5日华夏基金管理公司发行兴业基金15亿份，每基金单位发行价格1.01元，共支付发行费用450万元 借：银行存款 1 510 500 000 贷：实收基金 1 5
45、00 000 000 其他收入 10 500 00043第三节 基金发行和赎回核算 三、开放式基金的发行和赎回的核算 1、开放式基金单位定价基础：基金单位净资产（单位投入资本、未实现利得、未分配利润） 2、基金单位价格的制定 赎回价赎回价=每基金单位净资产每基金单位净资产-每基金单位手续费每基金单位手续费 卖出价卖出价=每基金单位净资产每基金单位净资产+每基金单位手续费每基金单位手续费 手续费率一般不超过手续费率一般不超过3%。44第三节 基金发行和赎回核算 3、开放式基金发行和赎回的会计核算 例例11-2 大成基金管理公司大成基金管理公司99年年4月月5日发行景阳证日发行景阳证券投资基金券投
46、资基金15亿份，发行价格亿份，发行价格1.01元。元。 99年年12月月15日，有投资者出资日，有投资者出资1000万元申购该基万元申购该基金，申购手续费率金，申购手续费率1.5%。至该估值日，景阳基金投。至该估值日，景阳基金投资发生资发生12000万元买卖价差收入，实现股利及债券万元买卖价差收入，实现股利及债券利息收入利息收入8300万元；发生各项费用万元；发生各项费用3800万元；未万元；未实现利得实现利得13500万元。万元。 基金净资产基金净资产=150000+（12000+8300-3800）+13500=180000（万元）（万元） 每单位基金净资产每单位基金净资产=180000/
47、150000=1.2元元 其中：投入资本其中：投入资本1元，未实现利得元，未实现利得0.09元，未分配元，未分配利润利润0.1145第三节 基金发行和赎回核算 申购费用=10000000*1.5%=150000元 净申购额=10000000-150000=9850000元 申购份数=9850000/1.2=8208333 借：应收申购款借：应收申购款 9850000 贷：实收基金贷：实收基金 8208333 未实现利得未实现利得 738750 损益平准金损益平准金 90291746第三节 基金发行和赎回核算 另有投资者向基金管理公司申请赎回基金800万份，赎回费率2%，其中基本手续费率1.5%
48、 借：实收基金借：实收基金 8 000 000 未实现利得未实现利得 720 000 损益平准金损益平准金 880 000 贷：应付赎回款贷：应付赎回款 9408000（800万万*1.2*98%） 应付赎回费应付赎回费 144000 其他收入其他收入 48000 支付赎回款及赎回费时借记相关帐户，贷记银行存支付赎回款及赎回费时借记相关帐户，贷记银行存款款47第四节 基金收入和费用核算 一、基金收入一、基金收入 包括股票差价收入、债券差价收入、股利收入、债券利息收入、存款利息收入、买入返售证券收入、其他收入 二、基金费用核算二、基金费用核算 基金费用包括：管理人报酬（年费率为基金资产净值的2.
49、5%）、基金托管费（基金净资产的0.25%）、卖出回购证券支出、利息支出、其他费用48第四节 基金收入和费用核算 其他费用包括：注册登记费、上市年费、信息披露费、审计费用、律师费用等。发生的其他费用如果影响基金单位净值小数点后5位的（基金单位净值的十万分之一），采用待摊或预提的的方法核算；否则，发生是直接计入当期损益。49第五节 基金财务会计报告 基金财务会计报告包括：资产负债表、经营业绩表、基金净值变动表及其附表（基金收益分配表）。50第11章 作业 一、思考题 1、证券投资基金的含义和特点。 2、证券投资基金会计核算的特点。 3、开放式基金和封闭式基金的含义和主要区别。51第11章 作业 二、业务题 D基金管理公司2005年5月8日发行J证券投资基金10亿份，发行价格1.01元，发行手续费280万元。2005年12月15日，有投资者出资500万元申购该基金，申购手续费率1.5%。至该估值日，J基金投资发生8000万元买卖价差收入，实现股利及债券利息收入6500万元；发生各项费用2200万元；未实现利得11800万元。另有投资者向D基金管理公司申请赎回基金800万份，赎回费率2%，其中基本手续费率1.5%。 要求：编制该基金发行、申购、赎回的会计分录此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！
