1、1生产成本控制与管理生产成本控制与管理12每个企业的运作都需要遵循这样一个公式：每个企业的运作都需要遵循这样一个公式：收入收入-成本成本=利润利润23第一部分基础知识第一部分基础知识 34成本的概念：成本的概念： 所谓成本，是指特定主体为了达成特定目的所谓成本，是指特定主体为了达成特定目的所作出的所作出的“牺牲牺牲”。 这种牺牲通常用耗费或放弃的经济资源来计这种牺牲通常用耗费或放弃的经济资源来计量或计算。在市场经济条件下，量或计算。在市场经济条件下，“没有完全免费没有完全免费的午餐的午餐”，做什么事情，都必须有所耗费。，做什么事情，都必须有所耗费。 换句话说，成本是市场交易的结果，是换句话说，
2、成本是市场交易的结果，是“为为了得到自己所需要的有价值东西而放弃的自己所了得到自己所需要的有价值东西而放弃的自己所拥有的有价值的东西。拥有的有价值的东西。” 45理解成本概念需要注意两个要点：理解成本概念需要注意两个要点： l从计算盈亏的角度看，不同的主体使用不从计算盈亏的角度看，不同的主体使用不同的成本概念同的成本概念 ；l从管理的角度看，不同目的需要不同成本从管理的角度看，不同目的需要不同成本概念概念 。56成本的分类（成本的分类（1）：）： 按照经济内容，制造业企业在一定时期内所按照经济内容，制造业企业在一定时期内所发生的成本可分为发生的成本可分为 ：n产品成本产品成本（直接材料、直接人
3、工、制造费用）（直接材料、直接人工、制造费用）n期间成本期间成本（营业费用、管理费用、财务费用）（营业费用、管理费用、财务费用）产品成本产品成本期间成本期间成本67成本的分类（成本的分类（2）：）：按成本性态将成本分成按成本性态将成本分成 ：l变动成本变动成本l固定成本固定成本按计算时间将成本可分成按计算时间将成本可分成 ：l实际成本实际成本l标准成本标准成本按决策权利将成本分成按决策权利将成本分成 ：l可控成本可控成本l不可控成本不可控成本成成本本费费用用变动成本变动成本固定成本固定成本业务量业务量7成本流动与财务报表的关系成本流动与财务报表的关系8成本分类成本分类材料采购材料采购直接人工直
4、接人工制造费用制造费用营业、管理、营业、管理、财务财务资产负债表资产负债表损益表损益表材料材料在制品在制品产成品产成品销售成本销售成本营业、管理、营业、管理、财务费用财务费用=销售收入销售收入经营利润经营利润8成本计算基本思路：成本计算基本思路：9成本类别成本类别直接成本直接成本间接成本间接成本例如直接材料、人工工资等。例如直接材料、人工工资等。成本对象成本对象产品的名称产品的名称直接归集直接归集成本计算成本计算分类归集与分配分类归集与分配例如：水电、生产管理等例如：水电、生产管理等9成本信息的作用：成本信息的作用：计算损益、实现资本保全的依据计算损益、实现资本保全的依据制定价格基础制定价格基
5、础反映企业经济效益的指标反映企业经济效益的指标业绩评价和考核的标准业绩评价和考核的标准调节当事人利益的杠杆调节当事人利益的杠杆计划和控制企业经营过程的手段计划和控制企业经营过程的手段101011如何理解成本结构如何理解成本结构 成本结构亦称成本构成，产品成本中各项费成本结构亦称成本构成，产品成本中各项费用所占的比例或各成本项目占总成本的比重。用所占的比例或各成本项目占总成本的比重。成本结构可以反映产品的生产特点，从各个成本结构可以反映产品的生产特点，从各个费用所占比例看，有的大量耗费人工，有的大量费用所占比例看，有的大量耗费人工，有的大量耗用材料，有的大量耗费动力，有的大量占用设耗用材料，有的
6、大量耗费动力，有的大量占用设备引起折旧费用上升等。备引起折旧费用上升等。1112成本结构分析成本结构分析 分析产品的成本结构，可以寻找进一步降低成本途径，分析产品的成本结构，可以寻找进一步降低成本途径，研究产品成本结构：研究产品成本结构：u首先应对各个成本项目的上年实际数、本年计划数、本年实际数首先应对各个成本项目的上年实际数、本年计划数、本年实际数的增减变动情况进行观察，了解其增减变动额和变动率；的增减变动情况进行观察，了解其增减变动额和变动率；u其次将本期实际成本的结构同上年实际成本的结构和计划成本的其次将本期实际成本的结构同上年实际成本的结构和计划成本的结构进行对比，结合各个项目成本的增
7、减情况，了解成本结构的变结构进行对比，结合各个项目成本的增减情况，了解成本结构的变动情况；动情况；u再次结合其他有关资料如产品品种、工艺技术、消耗定额、劳动再次结合其他有关资料如产品品种、工艺技术、消耗定额、劳动生产率、设备利用率等方面的变化情况，进一步分析各个项目成本生产率、设备利用率等方面的变化情况，进一步分析各个项目成本发生增减及成本结构发生变化的原因。发生增减及成本结构发生变化的原因。 1213疯狂的市场竞争：疯狂的市场竞争：目前的市场形势是：假如一片砖的成本是元，目前的市场形势是：假如一片砖的成本是元，厂在市场上卖元，厂马上就会卖元，而厂可厂在市场上卖元，厂马上就会卖元，而厂可能会不
8、惜血本卖元，导致行业利润空间越来越小。能会不惜血本卖元，导致行业利润空间越来越小。是到了重新变更一下成本结构的时候了！如果一个企是到了重新变更一下成本结构的时候了！如果一个企业只算制造成本、只想打价格战，出现上面的情况就不会业只算制造成本、只想打价格战，出现上面的情况就不会奇怪，最终会把行业竞争引领到一条岐路上去。事实上，奇怪，最终会把行业竞争引领到一条岐路上去。事实上，制造成本在总成本中的比例越高的时候，整个行业就越不制造成本在总成本中的比例越高的时候，整个行业就越不赢利；反过来，如果制造成本在总成本中的比例很小，而赢利；反过来，如果制造成本在总成本中的比例很小，而科研开发与品牌营销成本所占
9、的比例较高的时候，这个行科研开发与品牌营销成本所占的比例较高的时候，这个行业就显得越有活力，越有发展的潜能。业就显得越有活力，越有发展的潜能。1314从成本结构看企业兴衰从成本结构看企业兴衰l原材料成本比重过高的普通制造业企业原材料成本比重过高的普通制造业企业，如果企业本身没有竞争力，如果企业本身没有竞争力，不具备市场的话语权，原材料采购成本上跟随市场价格，而自身的产不具备市场的话语权，原材料采购成本上跟随市场价格，而自身的产品定价又依附于市场定价，形成品定价又依附于市场定价，形成“两头在外两头在外”的情况，一旦提价则压的情况，一旦提价则压缩销售的一般工业品制造企业，盈利能力将受到很大的考验，
10、如汽车缩销售的一般工业品制造企业，盈利能力将受到很大的考验，如汽车配件、小家电、纺织、造纸等等配件、小家电、纺织、造纸等等 ；l高能耗的企业，高能耗的企业，水电价格上涨后制造成本大幅增加，产成品的价格水电价格上涨后制造成本大幅增加，产成品的价格上涨跟不上生产成本的上涨，如化工、建材、冶金行业中竞争实力不上涨跟不上生产成本的上涨，如化工、建材、冶金行业中竞争实力不强，没有市场定价权的企业，受到的冲击也会比较大强，没有市场定价权的企业，受到的冲击也会比较大; l资产负债率比较高的企业，资产负债率比较高的企业，如一些扩张速度过快的中小型房地产商，如一些扩张速度过快的中小型房地产商，在银根紧缩和财务费
11、用不断加大的情况下，将会使受到资金周转不灵、在银根紧缩和财务费用不断加大的情况下，将会使受到资金周转不灵、资金成本过高的企业面临重大的经营性风险。资金成本过高的企业面临重大的经营性风险。 1415第二部分第二部分 成本管理成本管理1516成本管理的概念：成本管理的概念：理解成本管理就是要理解理解成本管理就是要理解管理管理的概念的概念 按照流行的观点，管理包括：按照流行的观点，管理包括：l计划计划l执行执行l控制控制l决策决策 1617成本管理的原理：成本管理的原理：成本的实际与成本的实际与标准比较标准比较 实际成本实际成本（业绩）的计量（业绩）的计量 继续运行或整改继续运行或整改反馈报告反馈报
12、告 成本中心经理成本中心经理 上级上级经理经理成本（业绩）标准成本（业绩）标准1718我国企业成本管理的现实分析我国企业成本管理的现实分析我国企业成本管理存在的问题：我国企业成本管理存在的问题：l成本管理的理论研究滞后成本管理的理论研究滞后l成本管理观念落后成本管理观念落后l成本管理方法陈旧成本管理方法陈旧l价值管理与使用价值管理的结合较差价值管理与使用价值管理的结合较差l不良利益动机驱动导致成本乱不良利益动机驱动导致成本乱1819强化企业成本管理的对策强化企业成本管理的对策n树立企业成本管理的系统观念树立企业成本管理的系统观念 n在成本管理中引入战略成本管理思想在成本管理中引入战略成本管理思
13、想 n引入先进的成本管理方法和手段引入先进的成本管理方法和手段 n企业根据自身特点选择适当的成本控制方法企业根据自身特点选择适当的成本控制方法 n增强成本观念，实行全员成本管理增强成本观念，实行全员成本管理 n充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用 n采取措施保证成本信息有效采取措施保证成本信息有效 n建立成本管理保障措施建立成本管理保障措施 n进行工作流程的整合减少不必要的分工进行工作流程的整合减少不必要的分工 n加强市场调查和信息反馈在成本管理中的应用加强市场调查和信息反馈在成本管理中的应用 1920建立成本管理系统：建立成本管理系统：l扩大成本管
14、理的范围，实施全过程成本控制扩大成本管理的范围，实施全过程成本控制 l运用价值链分析，进行全方位的成本管理运用价值链分析，进行全方位的成本管理 l借鉴国外的管理方法，健全成本管理方法体系借鉴国外的管理方法，健全成本管理方法体系 20第三部分第三部分 标准成本标准成本212122标准成本管理系统标准成本管理系统l成本中心的确定成本中心的确定l成本标准（理想标准）的制定成本标准（理想标准）的制定l成本业绩的计量成本业绩的计量l成本差异的分析成本差异的分析l反馈报告反馈报告成本的实际与成本的实际与标准比较标准比较 实际成本实际成本（业绩）的计量（业绩）的计量 继续运行或整改继续运行或整改反馈报告反馈
15、报告 成本中心经理成本中心经理 上级上级经理经理成本（业绩）标准成本（业绩）标准22一、成本中心的确定一、成本中心的确定成本（责任）中心：成本（责任）中心：是成本责任的承担者和控制的对象。是成本责任的承担者和控制的对象。确定成本中心首先要兼顾两个方面的问题：确定成本中心首先要兼顾两个方面的问题： 组织结构组织结构 生产过程生产过程每个成本中心还必须同时符合三个条件：每个成本中心还必须同时符合三个条件：（1）在自然或物理形态上能够明确辨认。）在自然或物理形态上能够明确辨认。（2）投入和）投入和/或产出能够计量。或产出能够计量。（3）由专人负责）由专人负责（落到人头，成本控制才能奏效！）（落到人头
16、，成本控制才能奏效！）典型的制造企业一般分为：典型的制造企业一般分为：生产成本中心、服务成本中心生产成本中心、服务成本中心2323二、成本标准的制定二、成本标准的制定成本标准：成本标准：也称成本指标，是为成本中心的负责人设也称成本指标，是为成本中心的负责人设定的成本责任，通常是按照成本中心所生产的产品或半成定的成本责任，通常是按照成本中心所生产的产品或半成品来计算。品来计算。确定成本标准首先要解决的问题是将成本标准确定在确定成本标准首先要解决的问题是将成本标准确定在什么水平上？什么水平上？严格意义上讲：严格意义上讲：成本标准是指在标准做条件下，生产成本标准是指在标准做条件下，生产某种产品应当发
17、生的成本，通常根据企业已经达到的生产某种产品应当发生的成本，通常根据企业已经达到的生产技术水平，经过精密调查、分析和技术测定或动作时间研技术水平，经过精密调查、分析和技术测定或动作时间研究来制定。究来制定。“理想标准理想标准”242425标准成本标准成本“标准标准”是衡量业绩的基准或称是衡量业绩的基准或称“尺度尺度”，分为数量，分为数量标准和成本标准两类。标准和成本标准两类。标准成本的目标：标准成本的目标：l先进性先进性l可行性可行性注意：注意：在标准成本的制定过程中，除了依据历史数据进行计算在标准成本的制定过程中，除了依据历史数据进行计算和判断外，往往还需要征求各方面专业人员的意见。和判断外
18、，往往还需要征求各方面专业人员的意见。标准和预算十分相似。两者的主要区别是：标准是标准和预算十分相似。两者的主要区别是：标准是“单单位位”金额，预算是金额，预算是“总总”金额。事实上，标准可以被看作金额。事实上，标准可以被看作单位产品的成本预算。单位产品的成本预算。25标准成本的制订标准成本的制订（一）标准直接材料成本的制订（一）标准直接材料成本的制订单位产品标准直接材料成本单位产品标准直接材料成本=单位产品标准耗用量单位产品标准耗用量标标准价格准价格产品的标准总成本产品的标准总成本=标准直接材料总成本标准直接材料总成本+标准直接标准直接人工总成本人工总成本+标准总制造费用标准总制造费用26举
19、例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂单位标准价格测算方法：单位标准价格测算方法：原材料市场价格：合金铝锭原材料市场价格：合金铝锭 3.6元元/公斤公斤原材料运费（从供应商仓库到本公司）原材料运费（从供应商仓库到本公司） 0.44元元/公斤公斤验收和处理费用验收和处理费用 0.05元元/公斤公斤减：销售折让减：销售折让 0.09元元/公斤公斤标准价格标准价格 3.6+0.44+0.05-0.09=4元元/公斤公斤27单位产品标准耗用量：单位产品标准耗用量：是指在现有生产技术条件下是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需用的材料数量，包括构成产品实体，生产单
20、位产品所需用的材料数量，包括构成产品实体的材料和有助于产品形成的材料，以及生产过程中必要的材料和有助于产品形成的材料，以及生产过程中必要的损耗和难以避免的损失所需要的材料。的损耗和难以避免的损失所需要的材料。单位产品标准耗用量的确定不仅要经过科学计算、单位产品标准耗用量的确定不仅要经过科学计算、统计调查、技术分析、设计图纸测算等多种环节，而且统计调查、技术分析、设计图纸测算等多种环节，而且还需要同相关部门协商完成！还需要同相关部门协商完成！BOM工具的使用是一个系统工作！工具的使用是一个系统工作！28单位产品标准耗用量的测算方法：单位产品标准耗用量的测算方法：按图纸要求每只透气罩需用的合金铝量
21、：按图纸要求每只透气罩需用的合金铝量： 2.7公斤公斤浪费和损耗定额：浪费和损耗定额： 0.2公斤公斤废品定额：废品定额： 0.1公斤公斤标准耗用量标准耗用量 2.7+0.2+0.1=3公斤公斤举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂29标准直接材料成本：标准直接材料成本：单位产品标准直接材料成本单位产品标准直接材料成本=单位产品标准耗用量单位产品标准耗用量标准价格标准价格=3公斤公斤4元元/公斤公斤=12元元30举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂30（二）直接人工成本：（二）直接人工成本： 直接人工标准是根据从事某
22、项工作的直接人工标准是根据从事某项工作的标准工资率标准工资率和需和需要的要的标准工时数标准工时数来确定。来确定。 标准工资包括支付的工资和养老金、退休金及福利费标准工资包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。等。单位产品标准直接人工成本单位产品标准直接人工成本=单位产品标准耗用工时单位产品标准耗用工时标标准工资率准工资率31单位产品标准耗用工时：单位产品标准耗用工时：是指在现条件有的生产技是指在现条件有的生产技术条件下，生产单位产品所需要的直接人工的工作时间术条件下，生产单位产品所需要的直接人工的工作时间，包括对产品的直接加工工时、必要的间歇和停工工时，包括对产品的直接加工工时、必要的间歇和
23、停工工时（如工间休息、设备调整等）以及不可避免的废品所耗（如工间休息、设备调整等）以及不可避免的废品所耗用的工时等。用的工时等。在确定过程中不仅要与相关当事人进行协商，而且在确定过程中不仅要与相关当事人进行协商，而且要利用时间与动作研究、熟练曲线分析等技术测定和对要利用时间与动作研究、熟练曲线分析等技术测定和对统计调查资料的研究。统计调查资料的研究。3232单位产品标准耗用工时测算方法：单位产品标准耗用工时测算方法：基本工作时数基本工作时数 1.9（小时）（小时）休息和解决个人需要休息和解决个人需要 0.1（小时）（小时）清理和机器故障清理和机器故障 0.3（小时）（小时）废品废品 0.2（小
24、时）（小时）单位产品标准工时：单位产品标准工时：1.9+0.1+0.3+0.2=2.5小时小时举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂33标准工资率：标准工资率：是指预定的每小时的工资数额。是指预定的每小时的工资数额。如果采用计件工资制，每件的工资就是单位产品标准如果采用计件工资制，每件的工资就是单位产品标准直接人工成本，无需过多计算。直接人工成本，无需过多计算。只有采用计时工资制，才有制定标准工资率的问题。只有采用计时工资制，才有制定标准工资率的问题。标准工资率的制定需要考虑法律、本地生活水平、职标准工资率的制定需要考虑法律、本地生活水平、职工个人发展、企
25、业效益水平等多方面因素，也需要与相关工个人发展、企业效益水平等多方面因素，也需要与相关的部门协商。的部门协商。3434标准工资率的测算方法：标准工资率的测算方法：每小时基本工资每小时基本工资 10元元社会保险社会保险 1元元其他福利其他福利 3元元单位产品标准工时：单位产品标准工时：10+1+3=14元元举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂35单位产品标准直接人工成本如下：单位产品标准直接人工成本如下：单位产品标准直接人工成本单位产品标准直接人工成本=单位产品标准耗用工单位产品标准耗用工时时标准工资率标准工资率=2.5小时小时14元元=35元元举例：一家
26、生产暖气透气罩的铝合金加工厂举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂36（三）标准制造费用：（三）标准制造费用： 制造费用的制造费用的标准成本标准成本也是由也是由数量标准数量标准和和价价格标准格标准组成。这里的数量标准是指机器工作小组成。这里的数量标准是指机器工作小时或直接人工小时，在西方国家还有用作业单时或直接人工小时，在西方国家还有用作业单位作为数量标准；价格标准则是指制造费用分位作为数量标准；价格标准则是指制造费用分配率。配率。37固定制造费用分配率固定制造费用分配率 固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额标准总工时标准总工时变动制造费用分配率变动制造费用分配率 变动制造费用总额变动制造
27、费用总额标准总工时标准总工时制造费用的标准成本制造费用的标准成本 （固定制造费用分配率变动制造费（固定制造费用分配率变动制造费用分配率）用分配率）标准工时标准工时或者：或者：标准总制造费用标准总制造费用=标准总固定费用标准总固定费用+（直接人工总工时（直接人工总工时单位直接人工变动制造费用）单位直接人工变动制造费用）标准制造费用的计算可以有多种方法：标准制造费用的计算可以有多种方法：38假设：该厂单位直接人工的变动制造费用为假设：该厂单位直接人工的变动制造费用为3元，前元，前面我们已经算出每个透气罩需要的直接人工为面我们已经算出每个透气罩需要的直接人工为2.5小时。小时。单位单位变动制造费用变
28、动制造费用=3元元2.5小时小时=7.5元元假设：本月度的总固定费用为假设：本月度的总固定费用为25000元，预计产量元，预计产量为为2000只。只。每小时固定制造费用每小时固定制造费用=总固定费用总固定费用（产量（产量单位工单位工时，即总工时）时，即总工时）=25000元元（2000只只2.5小时）小时）=5元元单位固定制造费用单位固定制造费用=每小时固定制造费用每小时固定制造费用单位产品单位产品工时工时=5元元2.5小时小时=12.5元元举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂39举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工厂举例：一家生产暖气透气罩的铝合金加工
29、厂标准成本汇总表生产要素投入（1）标准数量或标准工时（2）标准价格或工资率（3）标准成本=（1）（2）直接材料3.0公斤4元12元直接人工2.5小时14元35元变工制造费用2.5小时3元7.5元固定制造费用2.5小时5元12.5元标准单位成本67元40三、成本业绩的计量三、成本业绩的计量也就是实际成本的核算过程，是成本比较分析的前提也就是实际成本的核算过程，是成本比较分析的前提，是实现成本控制的最基本环节。，是实现成本控制的最基本环节。实际成本核算中常常出现成本不实的问题，各个企业实际成本核算中常常出现成本不实的问题，各个企业产生的原因各不相同，比如：产生的原因各不相同，比如：（1）BOM的维
30、护不及时、不全面、不准确！的维护不及时、不全面、不准确！（2）价格维护不及时、不全面、不准确！）价格维护不及时、不全面、不准确！（3）生产计划的订单维护）生产计划的订单维护（4）实际工时与实际重量等分配标准的测量与记录）实际工时与实际重量等分配标准的测量与记录（5）退货、报废、领错料、发错料成本归集问题）退货、报废、领错料、发错料成本归集问题4141实际成本核算准确性的保障手段：实际成本核算准确性的保障手段：日清日结！日清日结！现场余料日盘日退！现场余料日盘日退！工时记录、称重记录日清日报！工时记录、称重记录日清日报！4242如何将编制财务报表如何将编制财务报表财务成本财务成本与与责任成本责任
31、成本统一起来？统一起来？l成本中心的责任成本和财务报表中的财务成本归根到底成本中心的责任成本和财务报表中的财务成本归根到底都是产品成本，都是为生产这些产品所耗费的直接材料都是产品成本，都是为生产这些产品所耗费的直接材料、直接工资和制造费用。也就是说，从信息的角度看，、直接工资和制造费用。也就是说，从信息的角度看，责任成本与财务成本是同源的。责任成本与财务成本是同源的。l在以编制财务报表为目的的成本计算中的成本库，有些在以编制财务报表为目的的成本计算中的成本库，有些可以略加调整就成为成本控制中成本中心的成本库。可以略加调整就成为成本控制中成本中心的成本库。l在账户设计上略加调整，即在在制品以及有
32、关费用项目在账户设计上略加调整，即在在制品以及有关费用项目下按部门设置明细账户，即可兼顾核算企业整体与核算下按部门设置明细账户，即可兼顾核算企业整体与核算企业内部结构。企业内部结构。4343四、成本差异计算与分析四、成本差异计算与分析 标准成本与实际成本的差额就是标准成本与实际成本的差额就是成本差异成本差异。由于成本。由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数数量差异量差异和和价格差异价格差异两种。两种。 当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为称为逆差逆差，用，用U表示，当实际成本
33、小于标准成本，成本差表示，当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为异为负数，称为顺差顺差或有利差异，用或有利差异，用F表示。表示。44分析成本差异：分析成本差异：n就是对直接材料、直接人工和制造费用的实际数与就是对直接材料、直接人工和制造费用的实际数与标准数进行比较，确定差异。标准数进行比较，确定差异。n将差异分解为数量差异和价格差异。将差异分解为数量差异和价格差异。n最后将分解的差异与特定的责任人联系起来。最后将分解的差异与特定的责任人联系起来。在规范的企业，预先还需要制定奖惩制度，说明符合在规范的企业，预先还需要制定奖惩制度，说明符合成本标准和出现成本差异时如何对责任者进行奖惩。成本标
34、准和出现成本差异时如何对责任者进行奖惩。4545差异分析模型：差异分析模型：价格差异价格差异=实际耗用总量实际耗用总量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）数量差异数量差异=（标准耗用总量（标准耗用总量-实际耗用总量）实际耗用总量） 标准价格标准价格其中：其中：实际耗用总量实际耗用总量=实际产量实际产量实际单位材料耗用量或人工工实际单位材料耗用量或人工工时时标准耗用总量标准耗用总量=实际产量实际产量标准单位材料耗用量或人工工标准单位材料耗用量或人工工时时4646直接材料的成本差异的计算与分析：直接材料的成本差异的计算与分析：（一）直接材料的成本差异的计算（一）直接材料的成本差异的计算 例：
35、新新机械厂生产例：新新机械厂生产A产品，需用甲材料，标准价格为产品，需用甲材料，标准价格为4元元/千克，实际价格为千克，实际价格为4.20元元/千克，甲材料的标准用千克，甲材料的标准用量为量为500千克，实际用量为千克，实际用量为460千克求甲材料的成本差千克求甲材料的成本差异。异。 材料成本差异材料成本差异4604.25004 19322000 68（元）（元）（F） 68元的有利差异由下面两部分组成：元的有利差异由下面两部分组成：47 甲材料的价格差异甲材料的价格差异实际耗用总量实际耗用总量（实际价格（实际价格-标准标准价格）价格） =（4.2-4）460= 92（元）（元）（U） 甲材料
36、的数量差异甲材料的数量差异 =（标准耗用总量（标准耗用总量-实际耗用总量）实际耗用总量） 标准价格标准价格=（460500）4 =160（元）（元）（F） 所以：所以：68元元92（160）48（二）直接人工成本差异的计算与分析（二）直接人工成本差异的计算与分析 例：新新机械厂加工例：新新机械厂加工A产品需车加工，其标准工资率为产品需车加工，其标准工资率为5元元/工时，实际工资率为工时，实际工资率为6元元/工时，标准工时为工时，标准工时为500工时，工时，实际工时为实际工时为450工时，试求某产品直接人工的工资率差异工时，试求某产品直接人工的工资率差异和效率差异。和效率差异。49直接人工成本差
37、异实际人工成本标准人工成本直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本 64505500200（元）（元）（U） 200元的逆差由以下两部分组成：元的逆差由以下两部分组成： 直接人工工资价格差异直接人工工资价格差异 （65）450450（元）（元）（U） 直接人工数量差异直接人工数量差异 （450500）5250（元）（元）（F）50（三）制造费用成本差异的计算与分析（三）制造费用成本差异的计算与分析对于生产部门来说，固定制造费用是不可控的，差异对于生产部门来说，固定制造费用是不可控的，差异分析没有实际的意义。分析没有实际的意义。但是对于整个公司而言，固定制造费用差异分析，尤但是对于整个公司而言，
38、固定制造费用差异分析，尤其是产能差异分析是有意义的，它可以帮助我们观测和分其是产能差异分析是有意义的，它可以帮助我们观测和分析计划产量与实际产量之间的差异对成本的影响。析计划产量与实际产量之间的差异对成本的影响。5151变动制造费用的差异计算和分析：变动制造费用的差异计算和分析： 1) 变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异 耗费差异耗费差异 （实际分配率标准分配率）（实际分配率标准分配率）实际工时实际工时 2) 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 效率差异效率差异 （实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准分配率标准分配率 3) 变动制造费用的成本差异变动制造费用的成本差异 成本差
39、异成本差异实际变动制造费用标准制造费用实际变动制造费用标准制造费用52四、成本差异的原因和责任四、成本差异的原因和责任1.材料成本差异的控制材料成本差异的控制l材料价格差异材料价格差异材料价格差异通常应由采购部门负责，因为影响材料采材料价格差异通常应由采购部门负责，因为影响材料采购价格的各种因素（采购批量、供应商的选择、交货方购价格的各种因素（采购批量、供应商的选择、交货方式、材料质量、运输工具等），一般来说都是由采购部式、材料质量、运输工具等），一般来说都是由采购部门控制并受其决策影响的。门控制并受其决策影响的。不可抗力除外：通货膨胀因素、国家对原材料价格的调不可抗力除外：通货膨胀因素、国家
40、对原材料价格的调整等。整等。老板的直接干预！老板的直接干预！53l材料数量差异材料数量差异影响材料数量差异的因素，包括生产工人的技术熟练程度和影响材料数量差异的因素，包括生产工人的技术熟练程度和对工作的责任感、材料的质量、机器设备的状况等。对工作的责任感、材料的质量、机器设备的状况等。一般来说：一般来说：用量超过标准大多是因为工人粗心大意，缺乏培用量超过标准大多是因为工人粗心大意，缺乏培训或技术素质较低等原因造成的，应该由生产部门负责，训或技术素质较低等原因造成的，应该由生产部门负责，但有时也可能是由其他部门（采购部门、设备部门）的原但有时也可能是由其他部门（采购部门、设备部门）的原因造成的。
41、因造成的。54542.人工成本差异的控制人工成本差异的控制工资率差异工资率差异原则上不是生产部门而是人力资源部门的责任原则上不是生产部门而是人力资源部门的责任，但生产部门如何安排本部门职工的工作也影响工资率，但生产部门如何安排本部门职工的工作也影响工资率差异。差异。人工效率差异人工效率差异是考核单位工时生产能力的重要指标，降低是考核单位工时生产能力的重要指标，降低单位产品成本的关键就在于不断提高单位工时的生产能单位产品成本的关键就在于不断提高单位工时的生产能力。力。原则上应由生产部门负责原则上应由生产部门负责影响人工效率的因素：影响人工效率的因素：生产工人的技术水平、生产工艺过生产工人的技术水
42、平、生产工艺过程、原材料的质量、设备状况等。程、原材料的质量、设备状况等。55553.制造费用差异的控制制造费用差异的控制原则上，原则上，变动制造费用的耗费差异和效率差异由生产部门变动制造费用的耗费差异和效率差异由生产部门负责，而固定制造费用中的能量差异则大部分不是生产负责，而固定制造费用中的能量差异则大部分不是生产部门的责任。部门的责任。严格的说，严格的说，传统的标准成本方法是无法区分制造费用的责传统的标准成本方法是无法区分制造费用的责任的，只有采用作业成本法，才有可能更好地解决这一任的，只有采用作业成本法，才有可能更好地解决这一系列的为。系列的为。5656五、成本反馈报告五、成本反馈报告通
43、俗地说：通俗地说：制定成本标准就是上级经理为成本中心经制定成本标准就是上级经理为成本中心经理理“派活派活”，而反馈报告则是成本中心经理对上级经理，而反馈报告则是成本中心经理对上级经理“派的活派的活”完成情况的一种正式的完成情况的一种正式的“交待交待”。成本反馈报告，成本反馈报告，又称成本业绩报告，反映成本中心对又称成本业绩报告，反映成本中心对成本标准完成的进度或结果。其基本用途就是将上级经理成本标准完成的进度或结果。其基本用途就是将上级经理与成本中心经营活动连接起来，为上级经理了解和控制成与成本中心经营活动连接起来，为上级经理了解和控制成本中心经营活动提供一个强有力的手段，也是分析各部门本中心
44、经营活动提供一个强有力的手段，也是分析各部门成本差异和责任并进行相应奖惩的依据。成本差异和责任并进行相应奖惩的依据。5757成本反馈报告一般要符合下列要求：成本反馈报告一般要符合下列要求：l在内容上应该说明差异、差异的原因和责任以及纠正差在内容上应该说明差异、差异的原因和责任以及纠正差异的建议性措施。异的建议性措施。（1）表格反映的差异）表格反映的差异 （2）有关情况的文字分析）有关情况的文字分析l具有经常、简洁的特点，并对上级经理决策有用。具有经常、简洁的特点，并对上级经理决策有用。l反馈报告既反映一个成本中心的成本标准的完成情况，反馈报告既反映一个成本中心的成本标准的完成情况，也反映在企业
45、组织框架中各成本中心之间的联系。也反映在企业组织框架中各成本中心之间的联系。585859标准成本法有许多显而易见的优点：标准成本法有许多显而易见的优点：第第，标准成本的运用使例外管理法的运用成为可能。如果成本保持标准成本的运用使例外管理法的运用成为可能。如果成本保持在设定的标淮之内，管理者无需关注，一旦成本超出设定的标准之外，在设定的标淮之内，管理者无需关注，一旦成本超出设定的标准之外，就会被作为一项就会被作为一项“例外例外”立即引起管理层的注意。例外管理法使有限立即引起管理层的注意。例外管理法使有限的管理时间更为有效地得到运用。的管理时间更为有效地得到运用。第二，第二，只要标准符合公司生产经
46、营的实际，就会有助于公司降低成本，只要标准符合公司生产经营的实际，就会有助于公司降低成本，提高效率，使员工具有强烈的成本和时间意识。提高效率，使员工具有强烈的成本和时间意识。第三，第三，一旦标准确立，标准成本便可以与工资制度结合起来，构建有一旦标准确立，标准成本便可以与工资制度结合起来，构建有效的激励机制。效的激励机制。第四，第四，在确认收益时，标准成本体系比历史成本体系更为经济和简单。在确认收益时，标准成本体系比历史成本体系更为经济和简单。由于每种产品和每道工序都有标准成本卡，材料、劳动和制造费用的由于每种产品和每道工序都有标准成本卡，材料、劳动和制造费用的计账过程大大简化了。计账过程大大简
47、化了。第五，第五，制定标准成本是实行责任会计的前提，没有标准成本，就不可制定标准成本是实行责任会计的前提，没有标准成本，就不可能确定成本控制的责任，责任会计也就无从谈起了。能确定成本控制的责任，责任会计也就无从谈起了。5960标准成本法的缺点：标准成本法的缺点：第一，第一，很难确定哪一个差异是很难确定哪一个差异是“实质性实质性”的或是重要的。的或是重要的。第二，第二，只注意研究那些超过一定限度的差异只注意研究那些超过一定限度的差异(也就是说，着重注也就是说，着重注意被认为是实质性的差异，而其它的一些信息，例如某些变化趋意被认为是实质性的差异，而其它的一些信息，例如某些变化趋势，在生产的早期可能
48、不被重视势，在生产的早期可能不被重视)。第三，第三，将管理业绩评价同例外管理法结合运用时，下级员工将可将管理业绩评价同例外管理法结合运用时，下级员工将可能会竭力掩盖那些消极的差异或者根本就不向上级汇报。另外，能会竭力掩盖那些消极的差异或者根本就不向上级汇报。另外，下级员工做了一些积极的事情，例如控制和降低他们责任范围内下级员工做了一些积极的事情，例如控制和降低他们责任范围内的成本之后，可能得不到上级的肯定和鼓励，相反如果所控制的的成本之后，可能得不到上级的肯定和鼓励，相反如果所控制的项目超过可接受的标准成本，他们肯定会受到上级的批评和责难。项目超过可接受的标准成本，他们肯定会受到上级的批评和责
49、难。这样，由于所做的积极工作得不到肯定，下级员工的士气将会受这样，由于所做的积极工作得不到肯定，下级员工的士气将会受挫。挫。第四，第四，例外管理法还可能使管理层养成不好的工作方法。管理人例外管理法还可能使管理层养成不好的工作方法。管理人员整日忙于处理问题，久而久之，他们就容易养成不愿深入积极员整日忙于处理问题，久而久之，他们就容易养成不愿深入积极地研究问题的习惯，从而对整个生产过程越来越缺乏全面了解。地研究问题的习惯，从而对整个生产过程越来越缺乏全面了解。60六、标准成本控制六、标准成本控制意义：意义：l 通过成本控制使费用降低，实现目标成本提高通过成本控制使费用降低，实现目标成本提高经济效益
50、。经济效益。l成本控制分为：成本控制分为：事前控制事前控制、事中控制事中控制和和事后控事后控制制。61标准成本的种类：标准成本的种类： 1、基本的标准成本：、基本的标准成本： 是该产品在达到正常生产水平第一年度的实际成本是该产品在达到正常生产水平第一年度的实际成本，这种成本确定以后，一般多年不变，它可以使各，这种成本确定以后，一般多年不变，它可以使各个时期的成本以这一标准为基础进行比较。但这一个时期的成本以这一标准为基础进行比较。但这一标准并不能反映出当前企业应该达到的水平，因此标准并不能反映出当前企业应该达到的水平，因此，实际工作中很少用。，实际工作中很少用。622、理想的标准成本：、理想的
