1、1 西方有一句老话说：西方有一句老话说：“人生中只有两件事人生中只有两件事是注定不变的，那就是死亡和纳税是注定不变的，那就是死亡和纳税”。 列宁全集列宁全集中对税收的描述是中对税收的描述是: :“国家不付任何报酬而向居民取得东西国家不付任何报酬而向居民取得东西”。（强制性，无偿性，固定性）。（强制性，无偿性，固定性）。 税收被称为政府的奶娘，我国财政收入中税收被称为政府的奶娘，我国财政收入中95%以上是税收收入，在日本占以上是税收收入，在日本占91，英国，英国占占96美国占美国占98。2 一、课程体系介绍一、课程体系介绍 二、内容和方法二、内容和方法 三、引言三、引言3企业的目的？企业的目的？
2、企业价值最大化企业价值最大化广开财源广开财源有效控制内有效控制内部外部成本部外部成本包括税收成本包括税收成本4 从学科建设的角度分析，纳税筹划既可是税从学科建设的角度分析，纳税筹划既可是税务会计的一个组成部分，也可以单独作为一个学务会计的一个组成部分，也可以单独作为一个学科，因为不论税务会计、还是纳税筹划，都是涉科，因为不论税务会计、还是纳税筹划，都是涉及两门以上学科知识而形成的现代边缘学科。如及两门以上学科知识而形成的现代边缘学科。如果将纳税筹划视为一门新兴的边缘学科，它应该果将纳税筹划视为一门新兴的边缘学科，它应该属于财务学的范畴（即财务专业的专业课）。属于财务学的范畴（即财务专业的专业课
3、）。5第一章第一章 纳税筹划概述纳税筹划概述6 目前对纳税筹划的定义并不统一，但目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的：是其内涵是基本一致的： 第一节第一节 纳税筹划的概念纳税筹划的概念7 纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，自觉地运用税收、会计、允许的范围内，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理法律、财务等综合知识，采取合法合理或或“非违法非违法”的手段，对企业的经营、投资、的手段，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安理财、组
4、织、交易等各项活动进行事先安排的过程。排的过程。8纳税筹划的意义纳税筹划的意义 1、减轻税收负担、减轻税收负担92 2、实现涉税零风险、实现涉税零风险所谓所谓涉税涉税风险风险经济风险经济风险法律风险法律风险心理风险心理风险权力税风险权力税风险103 3、获取资金时间价值、获取资金时间价值 从理论上讲，如果企业每期都将后期的一笔费用在当从理论上讲，如果企业每期都将后期的一笔费用在当期列支，或每期都能将当期的一笔收入在下期计入应纳期列支，或每期都能将当期的一笔收入在下期计入应纳税所得额，则每期都可以使一部分税款缓纳，相当于一税所得额，则每期都可以使一部分税款缓纳，相当于一笔贷款永远不用清偿。笔贷款
5、永远不用清偿。4 4、提高自身经济效益，提高自身经济效益，维护主体合法权益维护主体合法权益 税法漏洞、税法陷阱税法漏洞、税法陷阱税务筹划与财务报告的冲突：税务筹划与财务报告的冲突：11 一、纳税筹划的基本特点一、纳税筹划的基本特点1、合法性、合法性2、超前性、超前性3、目的性、目的性4、专业性、专业性二、纳税筹划与其它税务行为的法律区别二、纳税筹划与其它税务行为的法律区别第二节第二节 纳税筹划的特点纳税筹划的特点12减少税收减少税收支付的手段支付的手段含义含义合法与否合法与否。偷税偷税漏税漏税抗税抗税骗税骗税欠税欠税避税避税纳税筹划纳税筹划纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在
6、账簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交税款的行为。非法非法纳税人在无意识的情况下发生的少交或漏缴税款的行为。非法，往往会非法，往往会认定为偷税认定为偷税以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的极端错误的违法行为采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为。纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财组织、交易等活动进行事先安排的过程。纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为，分为主观欠税和客观欠税两种。利用税法的漏洞或空白，采取必要的手
7、段少交税款的行为。非法非法非法非法非法非法钻法律空子钻法律空子合法合法13 是否合法是否合法 违法不违法合法节税避税偷、逃、抗、欠、骗税等减税形式减税形式税负转嫁14第三节第三节 纳税筹划的主要方法纳税筹划的主要方法15 第二章第二章 分税种纳税筹划分税种纳税筹划16第一节第一节 增值税纳税筹划增值税纳税筹划 17应纳税额应纳税额 = 当期销项税当期销项税 当期进项税当期进项税（不含税）（不含税）销售额销售额17或或13准予准予抵扣抵扣不予抵扣不予抵扣（7项）项）价款价款+价外费用价外费用特殊特殊销售销售视同视同销售销售凭票凭票扣税扣税计算计算扣税扣税18一、增值税筹划空间分析一、增值税筹划空
8、间分析增值税增值税筹划空间筹划空间增值税实行增值税实行价外税形成的价外税形成的筹划空间筹划空间增值税实行增值税实行扣税制形成扣税制形成的筹划空间的筹划空间增值税中存增值税中存在营业税形成在营业税形成的筹划空间的筹划空间增值税给予增值税给予纳税人选择纳税人选择权利形成的权利形成的筹划空间筹划空间增值税的税增值税的税收优惠政策收优惠政策形成的筹划形成的筹划空间空间19二、增值税纳税人的纳税筹划二、增值税纳税人的纳税筹划（一）纳税人的法律界定（一）纳税人的法律界定（二）纳税人的筹划（二）纳税人的筹划 1、一般纳税人与小规模纳税人身份的选择、一般纳税人与小规模纳税人身份的选择 我国现行的我国现行的增值
9、税暂行条例增值税暂行条例和实施细则从定性和定量和实施细则从定性和定量两方面入手将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税两方面入手将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两种。由于不同类别纳税人的适用税率和征收方法不同，人两种。由于不同类别纳税人的适用税率和征收方法不同，产生了进行纳税人筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体产生了进行纳税人筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况，在一般纳税人或小规模纳税人之间做出选择。情况，在一般纳税人或小规模纳税人之间做出选择。20 假设：假设：一般纳税人销项税和进项税税率一般纳税人销项税和进项税税率均为均为t2t2，应纳税额为，应纳税额为T1T1，小规
10、模纳税人征，小规模纳税人征收率为收率为t2t2，应纳税额为，应纳税额为T2T2，销售收入为，销售收入为S S，购进货款为购进货款为G G，销项税额为，销项税额为Ts,Ts,进项税额为进项税额为TgTg，增值率为，增值率为R R。21则：则：R=（SG）/S有：有：G=S (1R)对于一般纳税人：对于一般纳税人：应纳税额应纳税额T1 = TsTg = （SG）t1 =SS(1R)t1 = SRt1对于小规模纳税人：对于小规模纳税人：应纳税额应纳税额T2 = St2当当T1 = T2 时，两者税负相等，时，两者税负相等，则则 SRt1= St2即即 R = t2/t1如果如果t1 = 17，t2
11、= 6则则 R = 6/17= 35.2922由此得出结论：由此得出结论： 当增值率当增值率R = t2/ t1时，一般纳税人和小规模纳税人时，一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负角度来说，两种身份无差异；税负相等，从税负角度来说，两种身份无差异； 当增值率当增值率R t2/ t1时，一般纳税人税负大于小规时，一般纳税人税负大于小规模纳税人税负，从税负角度来说，应选择小规模纳税人；模纳税人税负，从税负角度来说，应选择小规模纳税人； 当增值率当增值率R t2/ t1时，一般纳税人税负小于小规时，一般纳税人税负小于小规模纳税人税负，从税负角度来说，应选择一般纳税人。模纳税人税负，从税负角度来说
12、，应选择一般纳税人。23用同样的方法可以计算出当增值税税率为用同样的方法可以计算出当增值税税率为1313或小或小规模纳税人的征收率为规模纳税人的征收率为4 4时的一般纳税人不含税销售额的增时的一般纳税人不含税销售额的增值税节税点如下表：值税节税点如下表：一般纳税人适用税率一般纳税人适用税率（）（）小规模纳税人适用税率小规模纳税人适用税率（）（）平衡点平衡点（）（）17176 635.2935.2917174 423.5323.5313136 646.1546.1513134 430.7730.77一般纳税人不含税平衡点增值率一般纳税人不含税平衡点增值率24 案例分析：案例分析：某企业销售高档服
13、某企业销售高档服装，每年不含税销售收入装，每年不含税销售收入320320万元，万元，购进服装成本为购进服装成本为8080万元，其为一般万元，其为一般纳税人。纳税人。25（1）、选）、选择纳税人择纳税人资格应考资格应考虑的因素虑的因素1、增值率因素、增值率因素2、产品销售对象、产品销售对象3、健全会计核算制度可能增加的成本、健全会计核算制度可能增加的成本 在选择纳税人类别时除了要比较税收负担外还应注意在选择纳税人类别时除了要比较税收负担外还应注意以下问题：以下问题： 26（2）、纳）、纳税人资格税人资格筹划应注筹划应注意的事项意的事项 1、个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行、个人、非企业
14、性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有筹划余地。为的企业只能成为小规模纳税人，没有筹划余地。 2、如果纳税人符合一般纳税人条件，必须申请认定，、如果纳税人符合一般纳税人条件，必须申请认定，否则将受到销项税额直接作为应纳税额、进项税额不否则将受到销项税额直接作为应纳税额、进项税额不得抵扣、不得使用增值税专用发票的处罚。得抵扣、不得使用增值税专用发票的处罚。 3、产品增值率大小。产品增值率决定了一般纳税人和、产品增值率大小。产品增值率决定了一般纳税人和小规模纳税人的税负轻重。通过计算一般纳税人和小规小规模纳税人的税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点，可确定
15、两种身份下的税负轻重。模纳税人税负平衡点，可确定两种身份下的税负轻重。27征税范围征税范围增值税增值税营业税营业税货物货物有形动产有形动产不动产、无不动产、无形资产形资产劳务劳务加工、修理、加工、修理、修配修配其他劳务其他劳务2、混合销售中增值税纳税人与营业税纳税人身份的选择、混合销售中增值税纳税人与营业税纳税人身份的选择 28 案例分析：案例分析：某建筑公司销售建筑材料，并代某建筑公司销售建筑材料，并代顾客装修。顾客装修。20062006年度取得装修工程收入为年度取得装修工程收入为12001200万元。为装修购进材料款项万元。为装修购进材料款项936936万元（价款万元（价款800800万元
16、，增值税税款万元，增值税税款136136万元）。该公司销售材料万元）。该公司销售材料适用增值税税率为适用增值税税率为17%17%，装饰工程适用的营业税，装饰工程适用的营业税税率为税率为3%.3%.判别该公司缴纳何种税种合算？判别该公司缴纳何种税种合算？29三、增值税计税依据的税收筹划三、增值税计税依据的税收筹划（一）销项税额的纳税筹划（一）销项税额的纳税筹划 1、销售方式、销售方式的纳税筹划的纳税筹划（1）采用价格）采用价格折扣方式销售。折扣方式销售。 (2)采用实物采用实物折扣方式销售。折扣方式销售。 (3)采用以物采用以物易物方式销售。易物方式销售。 30 案例思考：案例思考：某服装厂原来
17、与客户签订的销售某服装厂原来与客户签订的销售合同金额为合同金额为1010万元，合同中约定的付款期为万元，合同中约定的付款期为3030天，如果对方可以在天，如果对方可以在1515天内付款，将给予对方天内付款，将给予对方3%3%的销售折扣即的销售折扣即30003000元。由于是销售折扣方式，元。由于是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按折扣额不能从销售额中扣除，企业应按1010万计万计算销项税额为算销项税额为17001700元。思考如何筹划可使企业元。思考如何筹划可使企业节税？节税？31 案例思考：案例思考：某商场为增值税一般纳税人，购货均能取某商场为增值税一般纳税人，购货均能取得增值
18、税专用发票。商场销售得增值税专用发票。商场销售100100元商品，其购进价为元商品，其购进价为6060元。元。“五一五一”准备搞促销，拟定了如下几种促销方案：准备搞促销，拟定了如下几种促销方案：方案一：方案一：采取以旧换新方式销售，旧货的价格定为采取以旧换新方式销售，旧货的价格定为30元；元；方案二：方案二：商品七折销售；商品七折销售；方案三：方案三：购物满购物满100元者赠送价值元者赠送价值30元的小商品（成本元的小商品（成本18元，均为含税价）；元，均为含税价）；方案四：方案四：购物满购物满100元者返还元者返还30元现金。元现金。 试比较商场在采用这几种方式时的税负情况？（暂且试比较商场
19、在采用这几种方式时的税负情况？（暂且只考虑增值税）只考虑增值税）322、结算方式、结算方式的纳税筹划的纳税筹划（1）采用赊销和）采用赊销和分期收款销售。分期收款销售。 (2)采用委托采用委托代销方式销售。代销方式销售。 333、销售价格、销售价格的纳税筹划的纳税筹划（1）与关联企业间）与关联企业间合作定价。合作定价。 (2) 主动制定主动制定稍低的价格。稍低的价格。 34（二）进项税额的纳税筹划（二）进项税额的纳税筹划 进项税等同于现金，及时足额取得进项税是采购进项税等同于现金，及时足额取得进项税是采购中的正常行为，但企业有时很难及时取得进项税，反中的正常行为，但企业有时很难及时取得进项税，反
20、而使得及时取得足额进项税变成了纳税筹划手段。而使得及时取得足额进项税变成了纳税筹划手段。 实务中企业不能及时取得进项税的几种情况：实务中企业不能及时取得进项税的几种情况：35四、利用增值税减免税政策进行筹划四、利用增值税减免税政策进行筹划 利用减免税政策利用减免税政策（1）纳税环节）纳税环节的利用的利用(2)起征点政策起征点政策的利用的利用 (3)减免税条件减免税条件的利用的利用36案例案例 某血制品公司从全国各地采血站采购新鲜人体血液，某血制品公司从全国各地采血站采购新鲜人体血液，经过加工制成血液制品（简称血制品），产品主要销售给经过加工制成血液制品（简称血制品），产品主要销售给国内各大医药
21、公司，然后由医药公司再销售给各大医院。国内各大医药公司，然后由医药公司再销售给各大医院。 血制品的增值税税率适用血制品的增值税税率适用17%17%，该公司从国内采血站，该公司从国内采血站采购的血液无法取得增值税专用发票，因而原材料无法获采购的血液无法取得增值税专用发票，因而原材料无法获得进项税额，唯一能抵扣的进项税额只有水费、电费及修得进项税额，唯一能抵扣的进项税额只有水费、电费及修理用的配件等少量外购的项目。经测算其增值税税负高达理用的配件等少量外购的项目。经测算其增值税税负高达12.8%.12.8%.37 为照顾血制品企业的高税负问题，为照顾血制品企业的高税负问题，关于调整农业产品关于调整
22、农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知增值税税率和若干项目征免增值税的通知（财税字（财税字【19941994】004004号）规定：一般纳税人用人或动物的血液或组织制成的生号）规定：一般纳税人用人或动物的血液或组织制成的生物制品，可按简易办法依物制品，可按简易办法依6%6%征收率计算缴纳增值税，并可由征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票。然而，该公司却无法利用这项政策，其自己开具专用发票。然而，该公司却无法利用这项政策，因为医药公司是增值税一般纳税人，要求该公司销售产品均因为医药公司是增值税一般纳税人，要求该公司销售产品均开具开具17%17%的增值税专用发票。该公司为了生产经营
23、的需要，只的增值税专用发票。该公司为了生产经营的需要，只好好“避轻就重避轻就重”一直适用一直适用17%17%的增值税税率。的增值税税率。20022002年，该公司年，该公司销售收入达销售收入达3.33.3亿元，缴纳增值税亿元，缴纳增值税40004000余万元。余万元。 对此，从筹划角度，可采取什么措施降低税负？对此，从筹划角度，可采取什么措施降低税负？ 38案例案例 某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网
24、络转销给该市及其售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给该市及其他地区的居民。可以抵扣的进项税额由两部分组成：一是他地区的居民。可以抵扣的进项税额由两部分组成：一是向农民个人收购的草料可以抵扣向农民个人收购的草料可以抵扣13%13%，二是公司水费、电，二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣费和修理用配件等按规定可以抵扣17%.17%.与销项税额相比，与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高达达10%10%以上。其筹划思路？以上。其筹划思路？39五、其它筹划案例介绍五、其它筹划案例介绍 合理筹划运费降低税负。合
25、理筹划运费降低税负。 增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税，收取运费应缴纳营业税或增值税。运费税，收取运费应缴纳营业税或增值税。运费收支状况发生变化时，对企业纳税情况会产收支状况发生变化时，对企业纳税情况会产生一定的影响。生一定的影响。40案例案例 1 1、B B企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析，其运费价格中车辆方面抵扣进项税资料分析，其运费价格中R R值只值只有有1010，远低于扣税平衡点。假设，远低于扣税平衡点。假设0505年该企业共核算年该企业共核算内部运费内部运费7676万元万元.
26、. 2 2、C C厂销给厂销给D D企业某产品企业某产品1000010000件，不含税销价件，不含税销价100100元元/ /件，价外运费件，价外运费1010元元/ /件，若进项税额为件，若进项税额为108000108000元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税80008000元。元。41五、其它筹划案例介绍五、其它筹划案例介绍 销售旧货节税。销售旧货节税。 某服装生产公司销售给某服装出口公司某服装生产公司销售给某服装出口公司20多万多万元的货物，因该服装出口公司资金紧张，无力支付元的货物，因该服装出口公司资金紧张，无力支付货款，该服装出口公司
27、表示用自己使用过的小汽车货款，该服装出口公司表示用自己使用过的小汽车（市价（市价20万元）抵顶给所欠服装生产公司的货款。万元）抵顶给所欠服装生产公司的货款。服装生产公司为不受损失，接收了小汽车。服装生产公司为不受损失，接收了小汽车。42五、其它筹划案例介绍五、其它筹划案例介绍 废旧物资采购节税筹划。废旧物资采购节税筹划。自行采购价格从废旧物资回收公司购进价格的自行采购价格从废旧物资回收公司购进价格的9090时，时，两种废旧物资采购方式的税负是一样的即税负平衡点。两种废旧物资采购方式的税负是一样的即税负平衡点。自行采购价格从废旧物资回收公司购进价格的自行采购价格从废旧物资回收公司购进价格的909
28、0时，时，应该从废旧物资采购回收公司购进原料。应该从废旧物资采购回收公司购进原料。自行采购价格从废旧物资回收公司购进价格的自行采购价格从废旧物资回收公司购进价格的9090时，时，应该自行采购废旧物资。应该自行采购废旧物资。43第二节第二节 消费税纳税筹划消费税纳税筹划 消费税与增值税消费税与增值税关系关系消费税变化趋势消费税变化趋势 消费税纳税筹划空间消费税纳税筹划空间44一、一、 消费税纳税人筹划消费税纳税人筹划 由于消费税是针对特定的纳税人，因此由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。可以通过企业的合并，递延纳税时间。45二、二、 消费税计税依据筹划消费税计税依
29、据筹划（一）关联企业转移定价（一）关联企业转移定价 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节，因此，关联企业中生产应税消费品的企业，如的消费环节，因此，关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，便可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的便可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节上只缴纳税增值税，不缴纳消销售部门，由于处在销售环节上只缴纳税增值税，不缴纳消费税。因而，这样做可以使集团的整
30、体消费税负下降，但增费税。因而，这样做可以使集团的整体消费税负下降，但增值税税负不变。值税税负不变。46 案例分析：案例分析：某汽车集团，其汽车制造公司正某汽车集团，其汽车制造公司正常小汽车的出厂价为常小汽车的出厂价为150000150000元元/ /辆，适用税率为辆，适用税率为8%8%。而向集团的汽车销售公司供货时价格定为而向集团的汽车销售公司供货时价格定为120000120000元元/ /辆，当月制造小汽车辆，当月制造小汽车500500辆。辆。47若由汽车制造公司直接对外销售，应纳消费税为：若由汽车制造公司直接对外销售，应纳消费税为： 150 000 500 8% = 6 000 000（
31、元）（元）若销售给集团销售公司再对外销售，应纳消费税为：若销售给集团销售公司再对外销售，应纳消费税为： 120 000 500 8%= 4 800 000（元）（元）集团少纳消费税：集团少纳消费税： 6 000 000 4 800 000 = 1 200 000（元）（元）48 注意：注意：生产厂家向经销部出售应税消费品生产厂家向经销部出售应税消费品时，只能适度压低价格。如果压低幅度过大，就时，只能适度压低价格。如果压低幅度过大，就属于税法所称属于税法所称“价格明显偏低价格明显偏低”，这时，税务机，这时，税务机关可以行使对价格的调整权。关可以行使对价格的调整权。49 案例分析：案例分析：某酒厂
32、主要生产粮食白酒，产品销往全国某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企业销售给批发部的价格为每箱（不含税）克）。企业销售给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销在本地设立了一独立
33、核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的比例税率为酒的比例税率为20，定额税率为每，定额税率为每500克克0.5元。元。50直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：费税额：140014001000100020201212100010000.5 = 2860000.5 = 286000（元）（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：销售给经销部的白酒应纳消费税额：120012001000100020201212100010000.
34、5 = 2460000.5 = 246000（元）（元）节约消费税额：节约消费税额：286000-246000 = 40000286000-246000 = 40000（元）（元）51（二）选择合理的加工方式（二）选择合理的加工方式 由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税负不由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税负不同，这给纳税人进行纳税筹划留下了空间。同，这给纳税人进行纳税筹划留下了空间。 作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目，因此，消费税的多少，消费税可以作为扣除项目，因此，消费税的多少，会进一步影响所得税，进而影响企业
35、的税后利润和会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益。所有者权益。 52 案例分析：案例分析：甲卷烟厂委托乙厂将一批价值甲卷烟厂委托乙厂将一批价值100100万万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费7575万元；加工的万元；加工的烟丝运回甲厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊烟丝运回甲厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计费用共计9595万元，该批卷烟售出价格（不含税）万元，该批卷烟售出价格（不含税）700700万元，万元，出售数量为出售数量为0.40.4万大箱。烟丝消费税税率为万大箱。烟丝消费税税率为3030，卷烟的，卷烟的消费税税率为
36、消费税税率为4545，每标准箱定额税率，每标准箱定额税率150150元（增值税不元（增值税不计）。计）。53（三）利用包装物进行消费税筹划（三）利用包装物进行消费税筹划 对采用从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果对采用从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论在包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅如果包装物未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内（一仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内（一般为一年）退回，就可以不并入销售额计算纳税。般为一年）退回，就可以不并入销售额计算纳税。 54提问与解答环节Questions And Answers谢谢聆听 学习就是为了达到一定目的而努力去干, 是为一个目标去战胜各种困难的过程,这个过程会充满压力、痛苦和挫折Learning Is To Achieve A Certain Goal And Work Hard, Is A Process To Overcome Various Difficulties For A Goal
